石月寧

摘要：內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)提高自身綜合實(shí)力的重要措施，其為企業(yè)的發(fā)展提供規(guī)范和引導(dǎo)的作用，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。作為國有企業(yè)，央企的穩(wěn)健性在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中有著重要的意義。為此，本文從央企的內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，尋找問題并解決，提出對(duì)策并進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞： 央企; 內(nèi)部控制; 問題; 對(duì)策

一、央企在內(nèi)部控制方面存在的問題

（一）對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的理解偏失

雖然我國在政策上也有關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的條例，從國家的層面對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出了指引。但是，在大部分央企單位的內(nèi)部控制建設(shè)中，由于相關(guān)規(guī)定多由財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)達(dá)，所以其單位主要的內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控建設(shè)[1]，內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)依舊沒有在企業(yè)中有效的展示。而且關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)大部分央企還是處于被動(dòng)位置，為了任務(wù)而做，以“有了就行”為目的，使其流于形式。

（二）內(nèi)部控制制度剛性太強(qiáng)

大部分央企在進(jìn)行自身內(nèi)部控制制度設(shè)立時(shí)，將國家發(fā)布的關(guān)于內(nèi)控建設(shè)的規(guī)范和試樣全面參考，導(dǎo)致這些央企的內(nèi)部控制制度大同小異，相似度極高。但是，我國央企種類眾多，不同發(fā)展方向的企業(yè)在自身內(nèi)部構(gòu)造上差異較大，例如，中船海洋動(dòng)力技術(shù)服務(wù)有限公司隸屬于中船集團(tuán)，但是作為未來唯一一家可以對(duì)外提供船舶技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，其發(fā)展涉及面和集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)必然有所區(qū)別，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只能符合少數(shù)央企的需求，故企業(yè)必須制定適合自身發(fā)展的內(nèi)控體系。然而大部分央企處于“穿錯(cuò)鞋”的狀態(tài)，從而導(dǎo)致這些央企雖然在制度上設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，但是在實(shí)際運(yùn)用中并沒有起到較大的作用，所謂的內(nèi)控制度徒有其表。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善

我國國有企業(yè)尤其是央企在其組織架構(gòu)上的規(guī)則是三權(quán)分立，但企業(yè)內(nèi)部多是決策層和管理層二合一的狀態(tài)，企業(yè)治理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，企業(yè)活動(dòng)大部分是在決策管理層的主觀意識(shí)下進(jìn)行。而且由于在監(jiān)督管理方向上的認(rèn)識(shí)缺失，對(duì)相應(yīng)審查人員的能力檢測(cè)力度不足，大部分內(nèi)審人員能力有所欠缺，使央企建立不完善的監(jiān)管機(jī)制，更沒有有效的發(fā)揮其功效，整體監(jiān)督機(jī)制流于形式。

（四）管理人員能力不足

央企在內(nèi)部控制上除了存在內(nèi)控制度建設(shè)上的問題之外，還有其相應(yīng)人才的能力不足，管理人員本身的能力水平并不能和企業(yè)的經(jīng)營范圍融合。而且由于大部分央企在企業(yè)內(nèi)部控制上的認(rèn)知不夠，其對(duì)人員在這方面的要求較低，從而使員工對(duì)內(nèi)部控制的理念認(rèn)識(shí)也有所不足，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的具體運(yùn)用掌握不夠，不利于企業(yè)開展內(nèi)部控制工作。比如船舶科技行業(yè)，其本身屬于高技術(shù)密集的行業(yè)，業(yè)務(wù)中對(duì)技術(shù)的專業(yè)性要求較高。而且由于發(fā)展速度也較快，對(duì)人才的需求較高。所以，企業(yè)在招聘人員上主要以滿足業(yè)務(wù)板塊為主，在其他板塊并未太過重視。故而雖然這個(gè)行業(yè)發(fā)展的速度較快，但是內(nèi)部存在的問題也較多。當(dāng)速度放緩后，潛藏的問題就會(huì)爆發(fā)出來，不利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、問題的成因探析

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化

改革開放后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷變化，市場(chǎng)開放度逐漸增加，對(duì)國有企業(yè)的挑戰(zhàn)也在不斷增大。而且在發(fā)展過程中，央企單位也面對(duì)著從國家嚴(yán)格管控風(fēng)險(xiǎn)到現(xiàn)在由企業(yè)自身面對(duì)的方式轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健性有了更高的考驗(yàn)。其中大部分直接落于央企的內(nèi)部控制上，由于建設(shè)不足，“防御”不夠，其制度上的“腐爛塊”也開始蔓延。再加上外部市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，大部分央企難以第一時(shí)間解決問題。

（二）內(nèi)部控制管理落后

除了外部環(huán)境之外，企業(yè)內(nèi)部也同樣存在誘導(dǎo)因素。大部分央企在內(nèi)部控制設(shè)置上并未將其獨(dú)立成部，員工“身兼多職”的現(xiàn)象層出不窮。而且由于內(nèi)部控制理念學(xué)習(xí)不到位[2]，很多員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，重心優(yōu)先放在其他崗位上，從而使企業(yè)內(nèi)部控制滯后，缺乏及時(shí)性和全面性。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)不重視及不思考

大部分央企在對(duì)內(nèi)部控制和對(duì)企業(yè)的發(fā)展所帶來的好處并未詳細(xì)的了解，沒有發(fā)現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)，從而不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，也不會(huì)花費(fèi)時(shí)間、精力建設(shè)適合自己的內(nèi)部控制制度，只是在國家的政策下設(shè)立一個(gè)內(nèi)控制度“模型”。而且企業(yè)內(nèi)部在學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制上的不足也使其無法進(jìn)行調(diào)整，大部分央企單位內(nèi)部控制多一直以“模型”存在。除此之外，部分企業(yè)雖然了解一些內(nèi)部控制對(duì)自身發(fā)展的好處，但是在建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制板塊時(shí)完全按照“范本”進(jìn)行。然而由于企業(yè)之間的發(fā)展各有特點(diǎn)，完全拷貝并不能涉及到自身企業(yè)的全面業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制帶來的效果甚微。但企業(yè)未曾注意到這一塊的問題，只是對(duì)內(nèi)控制度失望，轉(zhuǎn)而不再重視。

三、對(duì)存在問題的解決對(duì)策探析

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)首先要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視度，從被動(dòng)轉(zhuǎn)換到主動(dòng)，自發(fā)發(fā)掘企業(yè)中存在的問題，尋找解決措施。從思想層面首先武裝，使其明理，了解內(nèi)部控制體系在企業(yè)中的作用，進(jìn)而推動(dòng)后面的活動(dòng)順利進(jìn)行。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

企業(yè)在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性后，需要結(jié)合自身的發(fā)展情況綜合市場(chǎng)變化進(jìn)行自身內(nèi)部控制體系的建立，細(xì)化、深入、具體地對(duì)涉及到的每個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)。完善的內(nèi)部控制體系包括內(nèi)部控制應(yīng)用、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)三個(gè)板塊[3]，央企單位要建立完善的監(jiān)督管理制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)管，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，督促其改進(jìn)。同時(shí)將企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)細(xì)分，落實(shí)到個(gè)人。在出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)找到問題負(fù)責(zé)人，加快問題的處理過程，提高效率。

對(duì)于內(nèi)部控制中的程序必須囊括企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包含企業(yè)業(yè)務(wù)的全部。這一部分的建設(shè)是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心建設(shè)，這一板塊建設(shè)的詳細(xì)程度直接影響內(nèi)部控制的評(píng)估和審計(jì)。比如，在中船海洋動(dòng)力技術(shù)服務(wù)有限公司中主要從事船舶科技領(lǐng)域的工作，在中船集團(tuán)旗下是三級(jí)央企單位，和其工作類似的單位也存在。但是在中船海洋動(dòng)力技術(shù)服務(wù)有限公司建設(shè)內(nèi)部控制有其特有的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制程序還涉及到對(duì)外業(yè)務(wù)，所以如果中船海洋動(dòng)力技術(shù)服務(wù)公司的決策管理層只是借鑒國內(nèi)同行的內(nèi)控體系，勢(shì)必?zé)o法滿足自身的發(fā)展所需。體系不全面，將會(huì)面臨審計(jì)出現(xiàn)問題，評(píng)價(jià)降低等后果，故而在構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，一定要重視內(nèi)部控制程序的完善。企業(yè)發(fā)展著眼于全球，全面借鑒海內(nèi)、外同行先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而走出一條適合自身內(nèi)控管理的道路。

（三）提高信息化水平

在內(nèi)部控制階段，由于不單涉及內(nèi)部控制的應(yīng)用，還有對(duì)其的評(píng)價(jià)、審計(jì)階段，以人工為主要模式的工作方式中難免存在著人為因素，故而央企單位可以增加在內(nèi)部控制中信息化的水平，建立相應(yīng)的信息化系統(tǒng)，從而推動(dòng)內(nèi)部控制工作的自動(dòng)控制板塊，減少了由人為導(dǎo)致的問題，同時(shí)也提高了工作效率。

（四）加強(qiáng)企業(yè)人才培養(yǎng)

央企單位還要加強(qiáng)對(duì)整體人員在內(nèi)部控制中的能力培養(yǎng)，使其能夠契合體系的需求，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作順利的開展。定期開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，提高人員的專業(yè)性，滿足來自外部日益增長的考驗(yàn)要求。同時(shí)，央企單位也要提高人員招募上的能力要求，不單對(duì)其專業(yè)技術(shù)提出考驗(yàn)，還要審核其綜合素質(zhì)能力。除此之外，還需要建立適宜的獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促工作人員認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，減少問題中的人工因素。

四、結(jié)束語

完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，企業(yè)在發(fā)展中要重視這一部分的建設(shè)，目光不單只是停留在利潤上。目前央企單位在內(nèi)部控制體系的建立上受到諸多因素的影響，內(nèi)控制度還不完善，存在的問題較多，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)。在建設(shè)過程中，具體問題具體分析，要結(jié)合自身的發(fā)展進(jìn)行。除了體系的完善之外，還需要加強(qiáng)員工在內(nèi)部控制上的思想建設(shè)，使其更好地支持內(nèi)控體系的運(yùn)作，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健、長期發(fā)展。

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