摘?要：管理統(tǒng)計是企業(yè)管理層的一個重要組成部分，其對成本的控制情況直接關系到企業(yè)盈利水平。本文以對管理統(tǒng)計的介紹為切入點，明確管理統(tǒng)計對公司成本控制的重要作用，并根據(jù)管理統(tǒng)計理論、國外成熟的成本核算方式經驗，分析我國企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，探討目前管理統(tǒng)計在成本控制方面的諸多不足之處。然后，通過分析管理統(tǒng)計的理論和核算方式，就如何優(yōu)化管理統(tǒng)計在成本控制方面的應用提出一些改進措施。

關鍵詞：管理統(tǒng)計;成本控制;責任會計;成本預算

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）06-0103-04

一、 引言

企業(yè)成本控制屬于管理統(tǒng)計的工作范疇，對于成本的控制是否得當，直接關系到企業(yè)的盈利與發(fā)展，然而管理統(tǒng)計應用的缺陷也會直接體現(xiàn)在對成本的控制方面。比如：工作人員的疏忽，對成本控制觀念落后;管理統(tǒng)計理論實用性差;產品成本核算不夠準確;管理統(tǒng)計電算化需要強化（崔琛，2012）。隨著我國社會主義市場經濟的快速發(fā)展，西方的管理統(tǒng)計理論被大量引入，但由于我國經濟體制的不同，還有國外的部分理論實用性并不強，因而管理統(tǒng)計對于我國企業(yè)的作用也相對有限。

與財務會計不同，管理統(tǒng)計的主要工作有三個方面：①管理統(tǒng)計對其他部門所提供的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)挖掘和相應的分析，并反饋給企業(yè)管理層，使其及時做出調整。②管理統(tǒng)計在控制方面主要是制定出預定標準，并及時調整，使企業(yè)的生產活動按照預定的標準成本進行。③預測是控制未來的有效手段，管理統(tǒng)計充分利用所掌握的財務數(shù)據(jù)，幫助管理部門了解真實情況，從而一定程度上避免了最終決策的盲目性。

二、 管理統(tǒng)計在成本控制中的運用

（一）控制決策成本

決策成本主要是根據(jù)以往的費用預測出的。在長期決策中，為了在相同的時間價值基礎上進行對比，決策成本一般要考慮資金的時間價值，并且要充分考慮機會成本和風險成本（崔曉兵，2012）。由于管理統(tǒng)計掌握了成本信息的優(yōu)勢，結合運用概率論和統(tǒng)計學等方法，做好成本預測工作，更加科學地控制好決策成本。

首先，利用成本核算和其他相關數(shù)據(jù)，對相關成本進行分析。主要方法有對比分析法、因素分析法、相關分析法。分析成本差異產生的原因，了解各個因素對綜合性指標差異額的影響程度和不同經濟指標之間的規(guī)律性聯(lián)系。

然后，進行相應調控。減少固定成本、不可避免成本和共同成本，同時進行最優(yōu)選擇，使得機會成本減少到理想范圍。充分考慮企業(yè)現(xiàn)金狀況，控制付現(xiàn)成本，最終達到控制決策成本的目的。

（二）制定預算成本和標準成本

1. 制定預算成本

管理統(tǒng)計制定預算成本是以企業(yè)預算期內的生產和銷售預算為基礎，結合歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)材料損耗的單件計劃成本，還有預先知道單位產品的消耗量，包括材料、人工、輔助的材料消耗等，再根據(jù)對銷量的預估，計算出對應的成本。

2. 制定標準成本

標準成本由材料費用、人工費用和制造費用組成。

（1）制定材料成本標準

要制定材料標準用量，首先列出所需的各種材料。其次，通過對過去用料經驗的記錄作為參考，選用平均值或最節(jié)省的數(shù)量，或使用實際測定的數(shù)據(jù)，制訂用量標準，然后計算出直接材料標準成本。

（2）制定直接人工成本標準

首先，要了解產品的工序;其次，通過研究企業(yè)的工資支付制度，計算得出標準成本。

（3）制定制造費用標準額

根據(jù)以往經驗和實際情況，制定標準用量，標準用量一般采用工時表示，最后用標準用量和標準分配率相乘得出標準成本。

（三）考核責任成本

考核企業(yè)經營成本不僅要參考所取得的收入，也要了解其生產成本。評價管理層的經營業(yè)績，需要對產生的費用進行考核，考核的依據(jù)就是各管理層的責任成本。責任成本是按責任范圍歸集的可控成本，所以責任成本的考核工作主要是對可控成本的考核，不可控成本一般只做參考。

管理統(tǒng)計在成本控制方面的工作方法主要有會計核算、預算控制、定額比較、成本分析等。這些方法的運用，使企業(yè)內部各責任實體所應承擔的經濟責任得以數(shù)量化，以數(shù)值衡量企業(yè)各責任單位的經濟責任（秦曉霞、王成元，2003），同時建立獎懲制度，將責任單位的獎懲與其實際工作情況聯(lián)系起來，調動其成本控制的積極性，達到降低成本的目的。

三、 成本控制對公司的作用

現(xiàn)代市場經濟條件下，企業(yè)間的競爭更加激烈，在企業(yè)間生產力水平相差不是很明顯的情況下，成本的有效控制不僅會使企業(yè)增加盈利，提高經濟效益，也會增強企業(yè)的市場占有率，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下基礎。成本控制工作是通過財務會計核算出的數(shù)據(jù)，制定出標準成本，將實際發(fā)生的成本和標準成本相比較，及時調整生產模式，以提高資金利用率，增加企業(yè)盈利。

（一）降低生產成本

減少生產中資源的耗費。企業(yè)可以較少的成本生產出更多社會需要的產品。特別是耗用稀缺資源的企業(yè)，資源的節(jié)約使用不僅會降低成本，更是對自然資源的節(jié)約。降低成本可以提高企業(yè)盈利水平。成本直接決定了企業(yè)的盈利，成本是沖減利潤的一個重要因素，成本的有效降低會帶來企業(yè)盈利的增加。降低成本是降低產品價格的重要條件。如果生產成本得到有效控制，產品價格便可以相應下調，同時企業(yè)可增加產品產量，提高市場競爭力和占有力（耿建新，2011）。

（二）提高生產效率

成本控制不是說一味地降低成本，而是指在生產過程中更科學地分配資源，通過管理統(tǒng)計的調控，提高資金和資源的利用率，具體表現(xiàn)在：

1. 可減少原材料、燃料動力的浪費

管理統(tǒng)計制定定額標準，對超出定額的部分追究相關責任人的經濟責任;使用限額領料單，多次小批量領取生產材料;定期盤點原材料，防止盜竊。將原材料和動力盡可能地投入在產品生產過程中，從而提高產量。

2. 可減少費用的浪費

如企業(yè)的電話費、辦公費、業(yè)務招待費等費用，管理統(tǒng)計制定相應的定額標準，并定期考核，對變動較大或占用比例較大的部分進行削減，避免不合理的資金浪費。

（三）加強成本預測能力

管理統(tǒng)計以現(xiàn)有的成本數(shù)據(jù)為基礎，結合使用統(tǒng)計學的相關方法，預測出未來的成本情況和變動趨勢，對生產活動中可能出現(xiàn)的情況進行全面和系統(tǒng)的分析，幫助管理者減少決策的盲目性。

成本預測的主要作用有兩方面。首先，成本預測是加強企業(yè)成本控制的首要環(huán)節(jié)。隨著我國經濟的快速發(fā)展，單靠事后的核算已經不能滿足企業(yè)成本控制的需要，事前控制應該成為成本控制工作的重點（Yin Guo-li，2010）。管理統(tǒng)計對已核算的成本數(shù)據(jù)進行分析，結合概率論和統(tǒng)計學方法，預測成本變動趨勢，并及時做出調整。其次，成本預測為降低產品成本指明方向。

（四）有利于責任會計的實施

責任會計的實施是控制成本不可或缺的環(huán)節(jié)。實行責任成本制，首先分解企業(yè)總的成本控制目標，再將目標細分到各個小單位或個人，要求各單位或個人對其責任范圍內的成本承擔責任，從而使職工主動降低成本（張宏麗，2006）。建立成本責任制，可以充分調動各單位的積極性，使其明確各自的成本管理責任，根據(jù)完成情況的好壞，進行獎勵或追究經濟責任。

四、 目前管理統(tǒng)計在企業(yè)成本控制中應用的不足

20世紀70年代，我國開始引入管理統(tǒng)計理論，經過幾十年的發(fā)展，管理統(tǒng)計的運用雖有所成效，但由于種種原因，管理統(tǒng)計在我國企業(yè)的具體運用還有欠缺，具體表現(xiàn)在以下幾點：

（一）企業(yè)對管理統(tǒng)計的認識片面

許多企業(yè)管理者認為會計只負責事后的算賬和報賬工作，直接忽視了管理統(tǒng)計的作用。我國管理統(tǒng)計在實際運用過程中，也常常把管理統(tǒng)計的工作劃分到別的部門，如：把計劃職能分給業(yè)務部門，把預算職能分給財務部門，把控制職能分給生產部門等等（孫麗娟，2010）。這些管理方法使得原本完整的管理活動被割裂開來，降低了管理統(tǒng)計應有的效果。另外，從事管理統(tǒng)計的工作人員本身素質并不是很高，達不到管理統(tǒng)計所要求的能力和素養(yǎng)，從而反向導致企業(yè)對管理統(tǒng)計的忽視。在一些中小型企業(yè)，管理統(tǒng)計工作甚至直接交給了財務會計或公司高層管理者來執(zhí)行。

（二）管理統(tǒng)計理論的實用性差

現(xiàn)階段的管理統(tǒng)計理論實用性不足。經過30多年的發(fā)展，我國的管理統(tǒng)計理論研究雖然日趨完善，但許多還只是對西方理論的引申。另外，我國管理統(tǒng)計在實際工作中也采用數(shù)學模型分析的方法，但過分依賴于模型，以實際問題進行嵌套，也會導致管理統(tǒng)計理論可操作性差。另外，我國管理統(tǒng)計的理論之間相互離散，聯(lián)系不夠密切。而且管理統(tǒng)計理論本身就是從國外引進的，因為經濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度都有很大的不同，加上公司管理體制、員工觀念上的差異，這些都對管理統(tǒng)計理論付諸實踐造成困難。

（三）傳統(tǒng)成本核算方法需要改進

傳統(tǒng)成本核算方法的主要缺陷在于以產品數(shù)量來直接分配生產成本，而企業(yè)以不同規(guī)格、不同工藝生產出的產品，使用這樣的分配比率太過于粗糙，導致不準確的產品成本?，F(xiàn)在，許多企業(yè)為滿足客戶多樣化、小批量的要求，生產出專業(yè)性強、品種繁多、批量小的產品，此時，傳統(tǒng)成本核算方法便暴露出其不足之處。

首先，傳統(tǒng)成本核算中的品種法，是按照品種來分配生產成本的。雖然，對于生產大批量的單一產品企業(yè)，此方法簡單易行，但對于生產小批量、多型號產品企業(yè)，制造費用的分配則過于籠統(tǒng)，只按產量分配，會造成大批量產品制造費用過高，而小批量產品制造費用過低。

其次，制造費用的歸集和分配也不合理。在品種法和分批法，制造費用一般按照用途歸集，這種過于簡單的歸集方法直接影響了制造費用的分配。比如某些產品需要機器加工也需要人工加工，最后在品種和批次中分配時，制造費用是以機器工時分配還是以人工工時分配便不易確定。若使用分步法分配，制造費用按車間歸集，若車間存在不同工序的機器，又是需要機器和人工加工，制造費用是以機器工時分配還是以人工工時分配也不易確定（曹菁，2010）。因此，制造費用的分配還需進一步細分，以更精確的工序來細分。

（四）事前的成本控制不足

制定成本標準是事前成本控制的關鍵。產前的成本包括：產品設計成本、工藝成本、采購成本、材料定額等，這些階段的成本控制情況決定了產品總成本的60%（丁麗，2011）。這些成本定額的制定工作屬于事前控制，在真正的生產之前，因以上幾個方面的成本所占比例較大，從而基本上決定了產品的成本水平。而許多企業(yè)成本標準的制定就不準確，直接導致在生產過程中對成本的控制不到位，成本管理效果不佳。

成本控制標準為企業(yè)進行成本決策及其他經營決策提供依據(jù)?？梢詾槌杀竟芾砉ぷ魈峁┟鞔_的目標，減少盲目性，從而有利于企業(yè)實施責任會計，推動企業(yè)節(jié)約生產成本。成本控制標準為企業(yè)未來的籌資活動提供依據(jù)。比如小批量、多品種生產類型的大型設備制造企業(yè)，如果事前成本管理不足，會導致成本計劃和各項指標在預測時就產生了偏差（遲雪蓮，2010）。預測出的數(shù)據(jù)實用性不強，導致企業(yè)的成本管理達不到預期的效果，從而影響了企業(yè)將來的籌資活動。

（五）管理統(tǒng)計電算化的應用不足

管理統(tǒng)計需要運用到其他學科，像統(tǒng)計學和經濟學的計算分析方法，這些方法在處理數(shù)據(jù)時都比較復雜，采用專業(yè)的管理統(tǒng)計軟件，在對前期數(shù)據(jù)的錄入、處理和分析時，不僅可以減少工作負擔，也可使管理統(tǒng)計為公司管理層提供準確及時的信息，為領導做出決策提供依據(jù)。

計算機在我國企業(yè)中的應用程度較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其電算化并不具備進行事前預測和事中控制的能力，而只停留在事后報賬方面。同時，管理統(tǒng)計軟件功能的開發(fā)有很多不足，約束了管理統(tǒng)計理論中部分公式和模型在生產調控中的使用。以上兩點造成了管理統(tǒng)計在企業(yè)中的應用緩慢。

五、 改善管理統(tǒng)計在成本控制中應用的對策

（一）提高對管理統(tǒng)計的重視程度

要提高企業(yè)管理者的管理統(tǒng)計意識應該做到以下三點：

1. 學習管理統(tǒng)計的理論知識

加強對企業(yè)管理層的培訓，比如在對其培訓時應該增加管理統(tǒng)計的內容，樹立管理統(tǒng)計意識。同時，企業(yè)領導本身也應該主動完善對管理統(tǒng)計工作的認識。

2. 建立相應的約束制度

可以通過制定相應的制度，迫使企業(yè)管理者重視管理統(tǒng)計。如在一些重大決策中，建立管理統(tǒng)計的一票否決制（王楷華，2010）。

3. 加強管理統(tǒng)計人員的教育

管理統(tǒng)計人員的綜合素質直接影響著管理統(tǒng)計的作用，所以在招聘員工時應更加客觀和嚴格，并定期進行管理統(tǒng)計人員培訓，請專家開展講座或組織人員去學習其他單位先進的管理統(tǒng)計工作方法。

（二）提高管理統(tǒng)計理論的實用性

管理統(tǒng)計理論要與實際工作情況相結合，形成適合我國國情的管理統(tǒng)計理論體系。對實際工作進行總結歸納，分析原因和紕漏，形成適用于我國體制的管理統(tǒng)計理論（呂新國，2010）。雖然管理統(tǒng)計理論是從西方引入，但在我國經濟條件下，要擇善而從，不能一味生搬硬套，具體在于成本核算方面。

傳統(tǒng)成本計算方法是將產品按照其耗費的工時或產量來分配各項間接費用。因此，間接費用是以歸集出的成本標準平均地分攤到各種產品上。這種方法，忽略了實際生產中產品成本的真正原因，分配得太過簡單粗糙。

推行作業(yè)成本法的實施。其核心是成本驅動因素理論，即認為產品成本的發(fā)生與各種資源的消耗是有相關性的，分配間接費用應關注成本發(fā)生的原因，因為產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源從而產生成本。作業(yè)成本法在核算成本時，是按作業(yè)歸集成本，再把各作業(yè)的成本按不同的作業(yè)動因分配到各種產品中。

（三）改進成本核算方法

1. 混合使用多種成本核算方法

如今，許多企業(yè)生產專業(yè)性強、品種多、批量小的產品，因此應推行分批法的使用。如果只使用一種成本核算方法會導致其他的弊端，可混合使用多種核算方法，比如對于大批量生產的單一產品，使用品種法;對于型號繁多且產量較小的產品，使用分批法核算。同種產品也可在不同工序上使用不同的方法計算成本，比如某些產品在某一工序前不能區(qū)分型號，則在此工序前，使用品種法或分批法，在此工序之后使用分步法，以此提高成本核算的準確性。

2. 推行作業(yè)成本法

作業(yè)成本法對于直接費用的計算和分配，與傳統(tǒng)的成本核算方法相同。分配間接費用時，將各項費用先在各項作業(yè)之間分配，再按照各種產品消耗的作業(yè)量，把各作業(yè)成本計入產品成本中。因為作業(yè)成本法關注產品成本產生的原因，所以對長期成本調控是很有幫助的。

3. 成本核算時間改進

企業(yè)成本的結轉一般是在月末進行，因為月末才知道總產量，并以此分配間接費用，這對產品的報價造成不便。因此，在產品生產的同時及時核算成本，結合生產經驗做出成本預測，結合使用約當產量法，分配好間接費用，最后及時地列出產品成本的各項明細項目。

（四）加強對成本的監(jiān)控

首先，加強責任成本的監(jiān)控。確立責任成本制度，將企業(yè)的整體成本目標分解給各責任中心，責任中心對其可控成本負責（李曉，2005）。同時進行及時的考核，追究相應的經濟責任，促使各責任中心的主動成本控制，實現(xiàn)企業(yè)總體目標成本控制。

其次，加強生產過程中的成本監(jiān)控，主要有以下三方面：①對材料成本的控制。實行限額領料制度，用限額領料單來反映材料領用限額數(shù)量和實際耗用數(shù)量，這種憑證是累次憑證，只要使用量超過限額，就必須重新申請，以此加強監(jiān)控。如果企業(yè)產品是連續(xù)投料，而且沒有實行限額領料制定時，可對原材料進行定期的盤點，考核生產過程中材料的實際耗用情況，并做出相應的調整。②對工資成本的控制。員工工資包括崗位工資和績效工資，崗位工資是主體部分，用來區(qū)分崗位職責和技能，基本固定，但績效工資則根據(jù)員工業(yè)績確定，工資成本的控制主要在于績效工資，具體根據(jù)績效進行獎懲，減少不必要的獎金支出。③對制造費用的控制。先制定出預算，為各項費用事先規(guī)定一個限額，以此作為成本控制的手段。借鑒西方管理統(tǒng)計常用的彈性預算進行成本控制，這樣編出的預算隨產量增減而調整。編制彈性預算時，將成本按其習性分為變動成本和固定成本，其中變動成本的預算隨產量的變化而變化，固定成本則相對不變。

（五）開發(fā)相應的電算化軟件

由于管理統(tǒng)計要處理大量復雜的數(shù)據(jù)，人工處理的話相當煩瑣，若使用專業(yè)的計算機軟件不僅可以保證運算的準確性，而且減少了管理統(tǒng)計人員的工作負擔。目前許多公司仍舊使用EXCEL來處理數(shù)據(jù)，雖然其通用性好，但還不夠專業(yè)。考慮到管理統(tǒng)計工作的重點是事前預測、事中控制、事后分析，其中對于成本的預測和控制，使用統(tǒng)計軟件會更有優(yōu)勢，比如一般線性模型、數(shù)值分析、相關分析、回歸分析和時間序列分析，使用偏向于統(tǒng)計性質的軟件，不僅可以進行數(shù)據(jù)的深度挖掘，進行有效的成本控制，而且生成的報表更便于事后分析，優(yōu)化企業(yè)的管理。

因此，在開發(fā)相應的軟件時，其功能應達到以下四點：

1. 與財務軟件相兼容

因為管理統(tǒng)計的工作會運用到財務會計的數(shù)據(jù)，所以若管理統(tǒng)計軟件與財務軟件相兼容，那財務數(shù)據(jù)及報表可以直接在管理統(tǒng)計軟件中分析和使用，而不需要再重新錄入，這樣可以大大減少會計和統(tǒng)計人員的工作量。

2. 權限設置更加合理

通過合理設置權限的軟件，管理統(tǒng)計人員可以更加快速便捷地獲得企業(yè)財務信息，及時做出分析和調整。

3. 專業(yè)性更強

中小型企業(yè)一般不會設立單獨的統(tǒng)計部門，所以一些對于數(shù)據(jù)的分析和預測工作可能劃分到管理統(tǒng)計范疇，尤其是對于成本的監(jiān)控和預測。所以，管理統(tǒng)計軟件在成本預測的功能上，最好偏向于統(tǒng)計軟件，尤其是進行線性模型、數(shù)值分析和回歸分析時，相較于通用性好的EXCEL，生成的散點圖可以更直觀地進行預測。

4. 可以考核責任成本

管理統(tǒng)計軟件首先劃分成本的責任中心，最好能精確到某個部門或個人，然后明確劃定其工作范圍內可以直接控制其發(fā)生的成本，定期錄入數(shù)據(jù)，使企業(yè)內部各責任實體承擔經濟責任的大小及完成的好壞得以數(shù)量化，制作成統(tǒng)計圖，以便更直觀的反應成本變化，并對變化較大或所占比例較高的成本進行及時的調控，最后進行相應獎懲。

六、 結語

直到20世紀70年代，西方管理統(tǒng)計才被引入，由于我國特殊的經濟體制，國外的部分理論實用性并不強，因而管理統(tǒng)計在我國企業(yè)中未能真正發(fā)揮其效用。本文通過對管理統(tǒng)計的簡單介紹，了解其對企業(yè)的具體作用。同時，分析管理統(tǒng)計目前在企業(yè)成本控制運用方面的諸多不足，并對以上問題提出解決方法。相信隨著社會經濟的發(fā)展，管理統(tǒng)計會被不斷重視，并為中國特色社會主義經濟的發(fā)展做出卓越貢獻。

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作者簡介：

戴昱，男，江蘇揚州人，南京財經大學碩士研究生，研究方向：金融統(tǒng)計。