馬永強(qiáng) 包所柱 劉成錄 欒麗

摘要：為不斷提升我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范和廉政建設(shè)，2012年財務(wù)部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱內(nèi)控規(guī)范）。自2014年實(shí)施以來，四年間，我國行政事業(yè)單位在國家審計和財務(wù)部等外力的推動下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作水平的明顯提高。但是面對未來的內(nèi)部控制工作挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位還需要保持動力，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化，可通過培訓(xùn)教育、環(huán)境建設(shè)、機(jī)制完善、動態(tài)監(jiān)督等多種手段優(yōu)化其內(nèi)部控制工作的落地實(shí)施。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化策略研究有利于充分發(fā)揮理論對實(shí)踐的重要指導(dǎo)和支持作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;實(shí)施;優(yōu)化

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-069-02

我國行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的目標(biāo)在于通過權(quán)力的相互制衡提升整體行政效率，為資產(chǎn)安全和完整創(chuàng)造條件，內(nèi)控建設(shè)對于會計資料的真實(shí)可靠也具有重要保障作用。在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起反腐敗和內(nèi)控風(fēng)險防范機(jī)制具有意義，有利于規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，進(jìn)一步帶動行政事業(yè)單位內(nèi)部以預(yù)算資金為主導(dǎo)的資金管理規(guī)范化、流程化和制度化發(fā)展。通過研究和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化不僅有利于拓展相關(guān)領(lǐng)域的研究深度和廣度，同時有利于為事業(yè)單位發(fā)展實(shí)踐提供參考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀及問題

首先，目前我國行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的過程中存在有概念無行動的問題。其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)和管理者對于內(nèi)部控制的重視程度不足，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對人員的過高約束，內(nèi)部控制力度增強(qiáng)會導(dǎo)致原有的工作秩序遭到破壞，業(yè)務(wù)程序不穩(wěn)定并直接降低工作效率。認(rèn)為開展內(nèi)部控制建設(shè)加大了時間和資金成本。在《內(nèi)部控制規(guī)范》中明確要求事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員需要積極配合并建立起科學(xué)有效的管理體系，但是實(shí)際的單位內(nèi)控工作更多的由財務(wù)部門代勞，影響了內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果;其次，存在內(nèi)部控制內(nèi)容單一的問題。目前很多單位將內(nèi)部控制等同于財務(wù)管理工作，但是實(shí)際上內(nèi)部控制廣泛涉及資產(chǎn)、采購、基建等多個方面，同時也是需要全員協(xié)調(diào)的工作。但是將內(nèi)部控制工作等同于財務(wù)管理會導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計和流程更加單一，難以樹立起內(nèi)部控制規(guī)范的權(quán)威性和獨(dú)立性;第三，內(nèi)部控制程序不完善，目前很多行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的過程中有的會適當(dāng)制定內(nèi)部控制規(guī)范，但是由于專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的缺乏而選擇照搬企業(yè)的相關(guān)政策和方法。雖然企業(yè)與事業(yè)單位內(nèi)部控制有相似之處，但是事業(yè)單位也有其明顯的特殊性，照搬企業(yè)內(nèi)控流程會降低實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性，降低實(shí)施效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化策略

（一）普及和宣傳《控制規(guī)范》相關(guān)知識

積極的宣傳和普及《控制規(guī)范》相關(guān)知識是帶動行政事業(yè)單位內(nèi)部全體人員開展實(shí)踐的重要基礎(chǔ)。認(rèn)識指導(dǎo)實(shí)踐，只有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的內(nèi)涵和作用才能更加主動的參與和配合相關(guān)工作。內(nèi)控落地實(shí)施會導(dǎo)致原有的單位體制與工作習(xí)慣產(chǎn)生一定變化，同時也會適當(dāng)進(jìn)行權(quán)力重置和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，這些都很有可能會導(dǎo)致內(nèi)部人員的不理解和不支持。普及和宣傳《控制規(guī)范》相關(guān)知識才能構(gòu)建良好的內(nèi)控建設(shè)氛圍，提升事業(yè)單位內(nèi)部人員的參與積極性，為更好的內(nèi)部控制方案執(zhí)行創(chuàng)造條件。

（二）構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該首先強(qiáng)化事業(yè)單位整體的內(nèi)部控制意識，逐步建立起事業(yè)單位內(nèi)部人人參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好狀態(tài)。事業(yè)單位也應(yīng)該積極加強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員的基礎(chǔ)培訓(xùn)和教育，全面了解最新的內(nèi)控工作開展情況，了解最新的工作動態(tài)。其次，可以通過建立配套相關(guān)管理制度來實(shí)現(xiàn)日常工作的規(guī)范化管理，明確各個崗位的權(quán)限與職責(zé)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)主管部門的相互制衡和監(jiān)督。最后，應(yīng)該做好關(guān)鍵崗位員工入口的把關(guān)，強(qiáng)化預(yù)算、采購、相關(guān)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作培訓(xùn)，提升內(nèi)部員工的整體工作能力。

（三）建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制

建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制首先應(yīng)該對單位的各項經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險承受能力進(jìn)行全面分析，制定有針對性的風(fēng)險管理方案。應(yīng)該結(jié)合單位的發(fā)展特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)制度化和長效化的風(fēng)險管理。行政事業(yè)單位應(yīng)該對單位日常的各項業(yè)務(wù)活動風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)異常及時報告給相關(guān)管理責(zé)任人。公共服務(wù)職能是事業(yè)單位的重要職能之一，能否有效承擔(dān)職責(zé)關(guān)系到人民大眾的生產(chǎn)生活。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)該積極主動接受人民大眾的監(jiān)督，關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險波動情況，設(shè)立危機(jī)事件的緊急處理預(yù)案。

（四）完善內(nèi)部控制工作機(jī)制

內(nèi)部控制工作機(jī)制的完善可以嘗試將事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)決策、監(jiān)督、執(zhí)行相分離，這也是有效防范腐敗的重要手段。在構(gòu)建三權(quán)分立的決策機(jī)制建立過程中應(yīng)該將崗位責(zé)任制與議事決策制相結(jié)合嗍。通過建立議事決策機(jī)制可以在大宗資產(chǎn)調(diào)配，重點(diǎn)項目投資和建設(shè)決策的過程中通過集體討論、技術(shù)咨詢和專家論證等多種手段提升決策科學(xué)性。對關(guān)系到大眾公共利益的相關(guān)事項處理過程中可以采取聽證會的方式了解群眾的看法。崗位責(zé)任制的推行可以嘗試輪崗制度，保持應(yīng)有的工作熱情。

（五）實(shí)行內(nèi)部控制溝通信息化

行政事業(yè)單位可以充分利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制溝通信息化。在加快內(nèi)控信息化建設(shè)的過程中可以利用信息系統(tǒng)將內(nèi)部控制的思想、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督及評價等各方面內(nèi)容通過信息化落實(shí)，以集成數(shù)據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的信息集體共享。這也有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化發(fā)展，減少人工操作管理過程中可能出現(xiàn)的問題，提升操作的專業(yè)水平。實(shí)行內(nèi)部控制溝通信息化減少可以嘗試建立投訴舉報機(jī)制，這對于減少溝通上的障礙具有重要意義。

（六）制定單位內(nèi)部控制規(guī)范手冊

制定單位內(nèi)部控制規(guī)范手冊對于全面了解內(nèi)部控制流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)具有重要意義。可以由單位領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)構(gòu)，確定實(shí)施責(zé)任人。其次可以結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況有方向的開展內(nèi)控宣傳和教育培訓(xùn)。此外，還可以嘗試針對崗位工作特點(diǎn)集中分析業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)。通過對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理了解最新的單位內(nèi)部管理情況，嘗試定期開展專家指導(dǎo)論證對于進(jìn)一步完善內(nèi)部控制流程和評價機(jī)制具有重要意義。

（七）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的動態(tài)監(jiān)督

由于國內(nèi)的行政事業(yè)單位大部分受到來自多部門的監(jiān)督，因此容易導(dǎo)致出現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任分配不清的問題。從立法角度分析，我國應(yīng)該考慮不斷完善相關(guān)法律，進(jìn)一步與現(xiàn)行的《會計法》、《預(yù)算法》等相互補(bǔ)充。在政府監(jiān)督方面應(yīng)該嘗試將事業(yè)單位內(nèi)部的行政人員管理與行政工作管理相區(qū)分，對主要的經(jīng)濟(jì)活動和重要崗位工作人員進(jìn)行全面管理，同時需要事業(yè)單位內(nèi)部各部門進(jìn)行權(quán)力與職責(zé)的明確分配，提升內(nèi)部信息透明度，積極主動的接受社會公眾的監(jiān)督。

三、結(jié)語

綜上所述，我國的行政事業(yè)單位承擔(dān)著市場監(jiān)督、公共服務(wù)、社會管理等多項職能，同時事業(yè)單位的工作內(nèi)容也廣泛關(guān)系到社會生活的各個方面。通過建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系有利于實(shí)現(xiàn)整體工作單位的財務(wù)管理水平提升，增強(qiáng)整體的風(fēng)險防范能力，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面控制和有效管理。建議單位內(nèi)部積極進(jìn)行控制環(huán)境、評估機(jī)制、信息溝通、動態(tài)監(jiān)督等方面的完善，帶動內(nèi)部控制水平提升。由此可見，研究和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化具有重要的實(shí)踐指導(dǎo)意義和價值。