張硯華

摘 要：隨著各項(xiàng)改革工作的不斷深化，政府會(huì)計(jì)改革也越來(lái)越成為政府工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用其中對(duì)于深化政府會(huì)計(jì)改革有著非常積極的意義。但就現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過(guò)程中依然存在著諸多問(wèn)題，基于此，本文對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革難點(diǎn)與對(duì)策進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革;權(quán)責(zé)發(fā)生制;難點(diǎn);對(duì)策分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則，并且被廣泛應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)工作中。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以客觀公正地對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入及費(fèi)用水平進(jìn)行反映，而將其應(yīng)用到政府會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，則可以對(duì)政府單位的項(xiàng)目運(yùn)行成本、負(fù)債情況、資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及償債能力進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，對(duì)于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)有著非常積極的意義。但是從現(xiàn)階段發(fā)展來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中依然存在著一些問(wèn)題，如何正確地對(duì)這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)知，并在此基礎(chǔ)上將這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行解決，也越來(lái)越成為政府工作過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極意義

（1）有利于會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革工作而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有著非常積極的意義。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有利于政府會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，創(chuàng)造性地建立了 “二位一體”的新型政府會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)，將預(yù)算會(huì)計(jì)體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效融合，同時(shí)通過(guò)建立權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，最終實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)框架的創(chuàng)新。這種新型的會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)可以在較大程度上提升我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作的工作效率，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)職能的優(yōu)化，對(duì)財(cái)政體制改革將產(chǎn)生非常深遠(yuǎn)的影響。

（2）有利于會(huì)計(jì)制度的整合。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)改革，有利于對(duì)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)合理的整合，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一項(xiàng)重要作用。就政府會(huì)計(jì)制度整合而言，其主要的內(nèi)容是對(duì)現(xiàn)階段政府行政單位、事業(yè)單位以及國(guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效整合，并結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制形成一個(gè)新型、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度架構(gòu)。這種新型的會(huì)計(jì)制度架構(gòu)，基本涵蓋了行政事業(yè)單位所涉及的經(jīng)濟(jì)事務(wù)事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目體系，并且實(shí)現(xiàn)了在單一賬套中的全口徑核算，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了不同會(huì)計(jì)信息間的有效對(duì)接，對(duì)于提升政府會(huì)計(jì)工作效率發(fā)揮重要作用。

（3）有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的改革與創(chuàng)新。將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)工作，除了可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)架構(gòu)以及會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和整合外，在會(huì)計(jì)核算改革與創(chuàng)新方面也同樣發(fā)揮著非常積極的作用。就會(huì)計(jì)核算改革工作而言，現(xiàn)階段大多是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算以及報(bào)告的基礎(chǔ)，并根據(jù)不同的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容來(lái)確定權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入程度，此外，在會(huì)計(jì)核算改革中，還可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)成本核算相結(jié)合，有利于保障政府會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定性。

（4）有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，真實(shí)反映政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)工作中存在的難點(diǎn)

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著非常積極的作用，但是由于諸多因素的影響，現(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用依然存在著諸多難點(diǎn)，其中最突出的問(wèn)題為改革成本較高、制度不完善、在提質(zhì)擴(kuò)面方面存在著較大的難度等等。

1.改革成本較高

改革成本較高是現(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)工作中存在著較為突出的一項(xiàng)問(wèn)題。自我國(guó)會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變之后，其相關(guān)的運(yùn)營(yíng)成本也大幅提高。運(yùn)營(yíng)成本提升不僅體現(xiàn)在重新確立制度需要較大成本，還體現(xiàn)在新制度運(yùn)行方面。一般來(lái)說(shuō)，在政府部門(mén)會(huì)計(jì)工作中，新制度的應(yīng)用會(huì)增加許多新的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，這樣就需要耗費(fèi)大量的人力和物力，才能更好地發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。盡管現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)非常普及，但是由于其應(yīng)用水平較低，工作量依然非常大，這樣會(huì)在一定程度上制約其工作效率的提升。

2.制度尚須完善

權(quán)責(zé)發(fā)生制較之傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度具有更高的價(jià)值且更為先進(jìn)，但是對(duì)于基層的會(huì)計(jì)工作人員而言，新制度的實(shí)施和應(yīng)用是一項(xiàng)新的任務(wù)和挑戰(zhàn)。加之工作人員受傳統(tǒng)管理思維的影響以及缺乏相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)，使得在新制度的執(zhí)行過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題或者不足，這樣一來(lái)，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作效率的提升產(chǎn)生不利影響。除此之外，我國(guó)政府尚未出臺(tái)與政府職能發(fā)展相匹配的舉措以及規(guī)章細(xì)則， “人治”現(xiàn)象依然較為突出，很難將權(quán)責(zé)發(fā)生制真正落到實(shí)處。

3.在提質(zhì)擴(kuò)面方面存在著較大的難度

現(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用主要是以試點(diǎn)區(qū)域的形式出現(xiàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣使用尚需時(shí)日，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制在提質(zhì)擴(kuò)面方面存在著較大難度。具體表現(xiàn)為：現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作中許多環(huán)節(jié)依然需要改進(jìn)，比如改革試點(diǎn)中創(chuàng)新思想、先進(jìn)理念仍然不足、缺乏相配套的制度規(guī)范細(xì)則、存在一定局限性等等問(wèn)題，這樣一來(lái)，就必然會(huì)對(duì)后續(xù)工作的開(kāi)展產(chǎn)生諸多不利的影響。

三、政府會(huì)計(jì)改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的具體對(duì)策

1.新舊結(jié)合，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定轉(zhuǎn)軌

與其他制度改革不同，政府會(huì)計(jì)改革工作由于其所涉及的內(nèi)容以及參與單位都相對(duì)較多，并且結(jié)合其他國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制易采用漸進(jìn)式推廣方式。在我國(guó)現(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制度會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索出一條以試點(diǎn)為基礎(chǔ)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制度相關(guān)要求為主要方式、以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)全面改革為主要目標(biāo)的新型改革模式。但是在實(shí)際工作過(guò)程中，其制度推廣依然存在著一定問(wèn)題，如工作流程過(guò)長(zhǎng)、個(gè)別項(xiàng)目計(jì)算量較大等等。因此，要想充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制度在政府會(huì)計(jì)改革中的積極作用，筆者認(rèn)為，首要的一項(xiàng)工作就是合理統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過(guò)渡。在這一過(guò)程中，相關(guān)政府職能單位應(yīng)嚴(yán)格遵循漸進(jìn)式推廣的原則，并對(duì)各單位適應(yīng)能力進(jìn)行詳細(xì)的分析，除了對(duì)已經(jīng)開(kāi)展試點(diǎn)工作的區(qū)域進(jìn)行橫向?qū)Ρ韧?，還應(yīng)根據(jù)政府發(fā)展實(shí)際對(duì)具體的部門(mén)單位進(jìn)行分析，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)整體改革和優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)效發(fā)展。

2.實(shí)行并行記賬，不斷深化政府會(huì)計(jì)改革

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中具有明顯優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，基于我國(guó)政府工作實(shí)際，只有對(duì)其相關(guān)運(yùn)行方式進(jìn)行有效提煉，并以此為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)其優(yōu)勢(shì)及深度進(jìn)行有效融合，才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作的順利開(kāi)展。首先，政府積極推行“二位一體”工作模式，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是將傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制度相結(jié)合，可以有效保證政府會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，還可以將新型的管理制度應(yīng)用其中，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的平穩(wěn)過(guò)渡;其次，在新制度的落實(shí)執(zhí)行過(guò)程中，需要切實(shí)做好不同制度間的融合，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，最終實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的深化與發(fā)展。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提升政府會(huì)計(jì)工作信息化水平

對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革工作而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息化的要求相對(duì)較高，但是現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)信息化水平有待提高，這樣也會(huì)給改革工作帶來(lái)不利影響。因此，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不斷提升政府會(huì)計(jì)信息化水平也是非常重要的一項(xiàng)策略。在這一過(guò)程中，應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需求，建立符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并對(duì)硬件、軟件平臺(tái)進(jìn)行完善，以此來(lái)保證相關(guān)工作的正常運(yùn)行;其次，政府應(yīng)選拔高素質(zhì)的信息化專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才，同時(shí)做好相應(yīng)的人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)計(jì)劃，完善相關(guān)制度實(shí)現(xiàn)良好的人才保障;最后，應(yīng)建立相應(yīng)的局域網(wǎng)安全系統(tǒng)以保證信息傳輸?shù)陌踩?、有效性?/p>

政府會(huì)計(jì)改革是改革工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在政府會(huì)計(jì)改革工作過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮著非常積極的作用，但是就現(xiàn)階段實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程而言，依然存在著一定問(wèn)題，只有對(duì)相關(guān)問(wèn)題引起足夠的重視，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的措施不斷提升其改革水平，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作全面改革的不斷深化。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）