摘 要：面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)，成本控制應(yīng)在實(shí)體企業(yè)成本管理系統(tǒng)中發(fā)揮其應(yīng)有的功能作用。實(shí)體企業(yè)必須積極融合成本控制中的“降成本”與“謀發(fā)展”戰(zhàn)略，并在國(guó)務(wù)院“降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案”的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)企業(yè)主體成本管理的權(quán)變意識(shí)，主動(dòng)適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，探尋實(shí)體企業(yè)成本控制的內(nèi)在規(guī)律。“三線管理”作為實(shí)體企業(yè)成本管理的創(chuàng)新形式，有助于提高企業(yè)成本管理實(shí)踐中控制的有效性與可行性，促進(jìn)實(shí)體企業(yè)明智決策并保持可持續(xù)性地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：實(shí)體企業(yè)；成本控制；降成本；謀發(fā)展

成本控制是成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)（簡(jiǎn)稱實(shí)體企業(yè)）在不同的時(shí)期或發(fā)展的不同階段，針對(duì)成本控制的路徑會(huì)表現(xiàn)出不同的選擇要求和具體的行為特征。當(dāng)前，面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的虛實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象，僅僅依靠微觀層面的企業(yè)進(jìn)行成本控制已難以發(fā)揮預(yù)期的積極效果，宏觀層面的政府應(yīng)在發(fā)揮市場(chǎng)資源配置作用的基礎(chǔ)上，有效應(yīng)用成本控制等手段糾正實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程中的價(jià)值創(chuàng)造失靈現(xiàn)象，并使市場(chǎng)與政府的綜

合作用發(fā)揮至最佳。換言之，面對(duì)實(shí)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境以及宏觀經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)難以迅速扭轉(zhuǎn)的客觀情境，政府必須主動(dòng)出手，即采取各種有效手段來促進(jìn)實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，其中降成本就是一項(xiàng)十分重要的舉措。對(duì)此，本文圍繞國(guó)務(wù)院《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》（以下簡(jiǎn)稱“方案”），結(jié)合實(shí)體企業(yè)的成本管理實(shí)踐，就降成本與謀發(fā)展作一初步探討。

一、問題的提出

實(shí)體企業(yè)成本控制的目標(biāo)是通過降低成本來提高企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造能力，并借助成本控制模式的優(yōu)化與創(chuàng)新來探尋企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的路徑，即謀發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，現(xiàn)階段全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然不容樂觀。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響尚未消散，以2012年至2014年間的全球貿(mào)易增速觀察，這一期間連續(xù)三年低于3%，年均增速僅為2.4%，遠(yuǎn)低于危機(jī)前7%左右的平均水平。2009年至2014年，全球?qū)嶋HGDP增幅不到5%}2}。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)看，財(cái)政部財(cái)科

院對(duì)企業(yè)的調(diào)查研究顯示，實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如企業(yè)平均產(chǎn)值效率從2013年的0.47%下降到2014年的0.27% ， 2015年進(jìn)一步下降到一4.28%}3}。盡管我國(guó)政府試圖借助貨幣政策發(fā)力來提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)動(dòng)力，然而由于虛實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失衡，各級(jí)政府在實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力不足的情況下，通過拉動(dòng)亞金融實(shí)體行業(yè)（以房地產(chǎn)為代表）的增長(zhǎng)來提振經(jīng)濟(jì)，結(jié)果導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)等的“興奮度”超標(biāo)，并處于一定的泡沫狀態(tài)。

二、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本的行為優(yōu)化

（1）基于成本對(duì)象的思考。構(gòu)建降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本的理論框架，必須放寬成本核算的研究假設(shè)，擴(kuò)展成本控制的邊界，并根據(jù)不同的情境加入相應(yīng)的權(quán)變因素，使之更符合實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的理論需求，體現(xiàn)企業(yè)或企業(yè)集群發(fā)展的情境特征。未來，隨著眾包、眾籌等方式嵌入于成本管理的活動(dòng)之中，創(chuàng)造共享價(jià)值的成本理念將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)之間的協(xié)作，增強(qiáng)企業(yè)間的交流、溝通和服務(wù)，推動(dòng)創(chuàng)新主體的主動(dòng)協(xié)作，以產(chǎn)業(yè)技術(shù)聯(lián)盟為代表的網(wǎng)式組織將會(huì)成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（2）基于政策效果的思考。近年來，我國(guó)企業(yè)的制造成本優(yōu)勢(shì)已不明顯。以制造業(yè)中的能耗成本為例，通過對(duì)2015年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，中國(guó)制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為84. 59萬億元，直接能源消耗量約為25億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，按照2015年底環(huán)渤海動(dòng)力煤價(jià)格指數(shù)平均360元/噸計(jì)算，折算成能耗成本約為0. 9萬億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重是1. 06%，加上電費(fèi)成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重約2. 6%，其能源消耗成本占到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的3. 66%左右。在石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等用能大戶中比重超過10%。目前，我國(guó)降低能耗成本工作主要停留在電能替代、降低電價(jià)、綜合能源合同管理、煤改油、煤改氣、降低能耗等措施上，實(shí)際效果并不明顯。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)勝改革加快推動(dòng)能源價(jià)格機(jī)制改革，降低能源價(jià)格，推進(jìn)能源領(lǐng)域國(guó)有企業(yè)改革，降低經(jīng)營(yíng)壟斷成本；制造企業(yè)則通過提高技術(shù)進(jìn)步和轉(zhuǎn)型升級(jí)來提高能源效率，等等。

然而，如果一味強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境的影響也可能會(huì)失去企業(yè)主動(dòng)把握機(jī)會(huì)的權(quán)變性。各級(jí)政府應(yīng)強(qiáng)化實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降低成本的內(nèi)生機(jī)制，重視降成本措施的“內(nèi)因控制”。

同時(shí)，要防}卜一些企業(yè)套用政府宏觀、中觀層而的“成本政策”獲取私利并損害公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。需要強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境的有利性僅僅為企業(yè)降低成本提供了一個(gè)必要而非充分的條件。必須結(jié)合實(shí)體經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，將企業(yè)的成本控制從實(shí)物與虛擬價(jià)值鏈結(jié)合的“內(nèi)因控制”向體現(xiàn)企業(yè)集群網(wǎng)式價(jià)值管理的“內(nèi)外綜合控制”的方向轉(zhuǎn)變。以環(huán)境設(shè)備的投資為例，企業(yè)獨(dú)立建設(shè)環(huán)保項(xiàng)口，不僅不經(jīng)濟(jì)，也難以提高資金的周轉(zhuǎn)效率；通過挖掘內(nèi)部潛力，集群區(qū)域企業(yè)共同出資、分擔(dān)環(huán)保成本，不僅能夠提高生產(chǎn)率，還可以大大節(jié)約企業(yè)資金。因此，從內(nèi)外綜合控制的視角創(chuàng)新成本管理工具和制定更加有效的政策措施，是值得研究者和政策制定者們高度重視的課題。

實(shí)體企業(yè)的成本控制大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，即傳統(tǒng)的成本控制、自發(fā)性的成本控制和綜合性的成本控制。以成本管理信息支持系統(tǒng)為特征的主導(dǎo)時(shí)期主要是傳統(tǒng)的成本控制階段，它強(qiáng)調(diào)單一企業(yè)的成本管理，而綜合性的成本控制階段則由自發(fā)性的目標(biāo)成本、預(yù)算管理等工具的控制向企業(yè)群或網(wǎng)絡(luò)集聚的知識(shí)成本、智能成本管理等方向轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)階段以實(shí)體企業(yè)降成本為主要特征的成本控制，還處在自發(fā)性的成本控制階段，倡導(dǎo)“三線管理”的成本控制模式，將有助于加快實(shí)體企業(yè)成本控制向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能制造、智能管理等結(jié)合的綜合性成本控制方向拓展。

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作者簡(jiǎn)介：秦燕萍 女 出生日期：1973.1.17，山西汾礦成套設(shè)備有限公司，研究方向：企業(yè)契約化管理