賀冬梅

摘 要 隨著我國行政事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部因素日趨復(fù)雜化，建立一套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以有效防范和降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作之一。然而目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在許多問題，嚴(yán)重阻礙了單位的發(fā)展。為此，本文結(jié)合實(shí)際，研究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策。本文首先闡述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在單位內(nèi)部控制中的地位;然后結(jié)合實(shí)際，深入研究當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題;最后針對(duì)問題提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。希望本文能為新形勢(shì)下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

隨著行政事業(yè)單位體制改革的深化，近年來內(nèi)部控制政策不斷出臺(tái)，要求加快推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)工作，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制工作中的重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。然而目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制卻存在許多問題。本文剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)這些問題提出改進(jìn)建議。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及內(nèi)容

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和制定程序等一系列方法，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理需要，通過制定與資金、資產(chǎn)的管理和使用相關(guān)的制度和措施，保證財(cái)務(wù)信息合法合規(guī)、內(nèi)容真實(shí)完整，單位財(cái)產(chǎn)和物資得到安全、有效使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范、管控的過程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是其核心所在，在行政事業(yè)單位的發(fā)展歷程中有決定性的作用。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平提升的重要途徑，是防范單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是確保單位財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效的合理保障，是預(yù)防國有資產(chǎn)流失的重要方法。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括單位層面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、評(píng)價(jià)與監(jiān)督4個(gè)方面內(nèi)容。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

目前，許多行政事業(yè)單位由于各種內(nèi)外部因素，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在各式各樣的問題。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，實(shí)用性不強(qiáng)

隨著國家相關(guān)政策發(fā)布，要求行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是內(nèi)控建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，許多行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，照抄照搬書本，并沒有結(jié)合自己單位的工作實(shí)際建立一套符合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。同時(shí)，由于單位性質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)和職工習(xí)慣了行政事業(yè)單位原有的管理模式，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)只是財(cái)務(wù)部門的事，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度不夠，在制度的制定過程中態(tài)度不積極，制度的制定沒有結(jié)合理論與實(shí)踐，只是流于形式，實(shí)用性不強(qiáng)。比如部分行政事業(yè)單位在建立單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，將一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范直接用來替代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，還有一些單位雖然建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過程中制度是制度、流程是流程，制度基本屬于“紙上談兵”，并沒有落實(shí)執(zhí)行。這些現(xiàn)象都使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法發(fā)揮自身的作用。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，崗位職責(zé)不清

首先，行政事業(yè)單位的編制較為復(fù)雜，有全額編制、差額編制、自收自支編制等，人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。多數(shù)人員都是非財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)的人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，所以專業(yè)水平不足、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、綜合素質(zhì)不高。其次，財(cái)務(wù)崗位要求的專業(yè)性較高，但是單位中能勝任的人少之又少。行政事業(yè)單位的人員基本都是原有編制的人員，近幾年才開始實(shí)行公開招聘。單位財(cái)務(wù)人員緊缺，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)人員一人兼多崗，相應(yīng)的崗位職責(zé)劃分不清，不相容崗位之間起不到互相牽制、互相監(jiān)督的作用。最后，財(cái)務(wù)部門是內(nèi)控的核心部門，財(cái)務(wù)人員是內(nèi)控的核心人員，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)直接決定了單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平。而單位往往忽略了對(duì)員工各方面專業(yè)技能的培養(yǎng)，員工的后續(xù)教育沒有跟上新政策的變化，只憑經(jīng)驗(yàn)開展工作，不能正常發(fā)揮內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的價(jià)值和作用。

（三）管理環(huán)節(jié)薄弱，審批不嚴(yán)

事業(yè)單位承擔(dān)著國家的各項(xiàng)管理職能，資金主要依賴財(cái)政撥款，其財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與否直接關(guān)系財(cái)政資金是否得到安全、有效的使用。隨著行政事業(yè)單位深化體制改革以及新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，許多行政事業(yè)單位還沒有適應(yīng)這種新的變化，在財(cái)務(wù)管理方面還沒引起足夠的重視，管理環(huán)節(jié)較為薄弱，存在各種各樣的問題。

1.預(yù)算環(huán)節(jié)管理沒有細(xì)化，執(zhí)行力不夠。行政事業(yè)單位的資金來源于國家，由各級(jí)財(cái)政部門撥付，要求各單位及時(shí)、有效、合理地編制財(cái)政預(yù)算，做好事前、事中及事后的各項(xiàng)工作。雖然行政事業(yè)單位在預(yù)算方面有了一定的進(jìn)步，但是仍然存在一些問題。比如有些行政事業(yè)單位的預(yù)算還沒有做到事前有計(jì)劃、事中有檢查、事后有問責(zé);部分行政事業(yè)單位的預(yù)算只是依據(jù)上年的慣例，沒有考慮單位中長期的規(guī)劃，導(dǎo)致年初預(yù)算不合理，在執(zhí)行過程中資金用不完或者不夠用的情況時(shí)有發(fā)生;有些單位只是按照年初的預(yù)算資金計(jì)劃支付資金，支付的資金只是為了完成預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，并沒有檢查資金的使用效果，對(duì)資金的績效考核制度不健全。

2.財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)不嚴(yán)。行政事業(yè)單位作為政府的職能部門，每年都有大筆的經(jīng)費(fèi)支出，金額較大。有些單位沒有一套規(guī)范的資金審批制度，導(dǎo)致對(duì)這些資金的管理及監(jiān)督都不到位。有些單位雖然在經(jīng)費(fèi)支出的審批上有相關(guān)的制度流程，但是執(zhí)行力較差，根本起不到監(jiān)督的作用。例如有些單位的大額資金支出只需經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字，而沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)的討論并實(shí)行集體聯(lián)簽制度，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，可能導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)利益流失。

（四）監(jiān)督機(jī)制弱化，財(cái)務(wù)內(nèi)控不能有效執(zhí)行

監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)中不可或缺的重要組成部分，分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)審部門執(zhí)行，而外部監(jiān)督主要由政府審計(jì)部門、財(cái)政部門以及紀(jì)檢部門執(zhí)行。目前，一些行政事業(yè)單位自身的規(guī)模比較小、單位的人員也比較少，沒有成立獨(dú)立的內(nèi)審部門;有些單位雖然成立了內(nèi)審部門，但是和財(cái)務(wù)部門同時(shí)由單位一把手領(lǐng)導(dǎo)，并沒有達(dá)到審計(jì)獨(dú)立性的要求，發(fā)揮不了審計(jì)的作用。外部監(jiān)督大多數(shù)由第三方執(zhí)行，基本屬于事后檢查，不能及時(shí)有效地監(jiān)督，這也在一定程度上影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

針對(duì)上述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，本文提出如下應(yīng)對(duì)策略：

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)績效考核

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是一個(gè)人的事情，而是整個(gè)單位全體職工的責(zé)任，必須做到全員參與。首先，在思想上高度引起重視，可以通過媒體和網(wǎng)絡(luò)等形式讓全員了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義，使單位領(lǐng)導(dǎo)和職工意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。其次，按照各單位的特點(diǎn)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定符合本單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。再次，組織單位職工針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，讓各部門員工都熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度并在工作中遵照?qǐng)?zhí)行。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷建立健全財(cái)務(wù)管理制度，建立長效的考核機(jī)制，通過績效考核促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

（二）提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

首先，行政事業(yè)單位要定期開展培訓(xùn)，組織單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)政策法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等，使單位財(cái)務(wù)人員充分領(lǐng)會(huì)新政策、新制度的精髓，并能應(yīng)用于實(shí)踐工作中。其次，提高會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，通過公開招聘的方式引進(jìn)高素質(zhì)、高學(xué)歷、高技能人才。第三，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)權(quán)力制衡，規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行

建立崗位責(zé)任制，規(guī)范崗位職責(zé)，嚴(yán)禁一人多崗，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制;嚴(yán)格實(shí)行過錯(cuò)追責(zé)制度;內(nèi)控重點(diǎn)崗位實(shí)行定期輪崗制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)制度的執(zhí)行

為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，各行政事業(yè)單位必須建立一套完整的監(jiān)督體系。首先，建立內(nèi)審部門并保證其獨(dú)立性，定期檢查審計(jì)財(cái)務(wù)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的缺點(diǎn)和不足，及時(shí)改進(jìn)。其次，外審部門也要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的巡察、巡視及審計(jì)，將財(cái)務(wù)管理的漏洞扼殺在搖籃中，保證財(cái)政資金得到合理、合法、有效使用。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)提高財(cái)務(wù)工作效率、防止財(cái)務(wù)犯罪有重大作用。但是到目前為止，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，存在制度流于形式、實(shí)用性不強(qiáng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、崗位職責(zé)不清、管理環(huán)節(jié)薄弱、審批不嚴(yán)、監(jiān)督機(jī)制弱化、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行等各種各樣的問題。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)采用全方位、多角度、多管齊下的措施，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)績效考核，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，完善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督制度的執(zhí)行。通過以上途徑，不斷提高行政事業(yè)單位的工作效率，更好地為人民服務(wù)。

（作者單位為吉林省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局辦公用房維修處）

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