謝海燕

摘 要 行政事業(yè)單位將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮出保駕護(hù)航的重要作用。而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)有效高速行進(jìn)的車(chē)轱轆，必將發(fā)揮出重要的作用，同時(shí)也會(huì)暴露出很大的問(wèn)題和漏洞。這就要求我們要積極尋求對(duì)策，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控并為其提供保障。本文主要從行政事業(yè)單位的角度研究財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，并從財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控制度的完善、財(cái)務(wù)管理制度以及審計(jì)和監(jiān)督四個(gè)方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理制度，確保審計(jì)和監(jiān)督高效發(fā)揮作用的對(duì)策，論述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的重要作用。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問(wèn)題對(duì)策

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)出錯(cuò)綜復(fù)雜的狀態(tài)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，特別是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的合理制定與實(shí)施，顯得越來(lái)越重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

財(cái)政部2012年發(fā)布，2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（實(shí)行）》，正式將單位內(nèi)部控制制度提升到行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范的層面上。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和2016年制定并印發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》以及2017年制定并印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，更進(jìn)一步說(shuō)明了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，特別是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與規(guī)范，隨著政治經(jīng)濟(jì)體制的改革，對(duì)行政事業(yè)單位有著非常重要的作用。

一是保證了單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，保證了單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī)、合理的日常進(jìn)行和全年穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

二是保證了單位貨幣資金和國(guó)有資產(chǎn)的有效合理配置，避免了資產(chǎn)的損失浪費(fèi)以及使用效率低下，提高了資產(chǎn)的保值和增值，保證了資產(chǎn)的安全和有效使用。

三是合理有效地將部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行引入正式、科學(xué)、規(guī)范的軌道，提高了服務(wù)效率，有效防范了徇私舞弊和腐敗貪污行為的發(fā)生。

四是有效地督促了單位領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人以及其他人員嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，滿(mǎn)足了財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī)的需要。

五是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)作為一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)其有條不紊地保證整個(gè)單位運(yùn)行，有著不可或缺的調(diào)整方向的作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)實(shí)施了好幾年，但是許多單位至今也沒(méi)有引起重視，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范的制定、細(xì)化、落實(shí)、定期修訂都沒(méi)有落實(shí)到會(huì)計(jì)的日常和季度、年末工作中。究其原因，首先是單位負(fù)責(zé)人對(duì)其不重視，只遵循上級(jí)下達(dá)的指令分級(jí)下達(dá)到下級(jí)部門(mén)，再不過(guò)問(wèn);其次，主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)任務(wù)后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不當(dāng)回事，不征求其他會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，將從網(wǎng)絡(luò)下載、摘抄、拼湊好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具體規(guī)范上報(bào)，以應(yīng)付差事，從此規(guī)范束之高閣，再無(wú)人問(wèn)起;最后，多數(shù)行政事業(yè)單位員工對(duì)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不重視、不宣傳、不熟悉，不知道有這個(gè)制度更也不知道內(nèi)容是什么。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、不健全

首先，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門(mén)多數(shù)是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而虛設(shè)的，或者有的行政事業(yè)單位根本未設(shè)立此部門(mén)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作多是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職負(fù)責(zé)，不單另設(shè)立部門(mén)負(fù)責(zé)此任務(wù)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，員工不知道如何執(zhí)行以及如何熟悉流程;其次，即使有的單位制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的范圍也較窄，只能局限在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，對(duì)與其有著業(yè)務(wù)往來(lái)的單位或與其有著頻繁經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門(mén)的約束性不強(qiáng)。

（三）財(cái)務(wù)管理制度存在著許多問(wèn)題

第一，由于上級(jí)主管負(fù)責(zé)人缺乏必需的財(cái)務(wù)相關(guān)法律知識(shí)，不熟悉財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，意識(shí)淡薄，只一味地催促撥款、走賬，認(rèn)為上級(jí)指令最重要，忽視了財(cái)務(wù)法規(guī)規(guī)程。第二，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，對(duì)單位相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)情況不熟練，任由部門(mén)私設(shè)個(gè)人賬戶(hù)，收支自己支配。預(yù)算支出缺乏合理、真實(shí)的考慮，工程花費(fèi)、實(shí)際運(yùn)作任由具體部門(mén)說(shuō)了算，財(cái)務(wù)缺乏有力有據(jù)的監(jiān)管力度。第三，負(fù)責(zé)相關(guān)部門(mén)賬務(wù)管理的財(cái)務(wù)人員與相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人不按嚴(yán)格的財(cái)務(wù)流程辦事，私下串通，商量賬務(wù)和項(xiàng)目如何實(shí)現(xiàn)平衡，共同應(yīng)付相關(guān)審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)的檢查。第四，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政部門(mén)每年下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)值細(xì)化不精準(zhǔn)，估計(jì)或者虛報(bào)、浮報(bào)預(yù)算報(bào)告，應(yīng)付上級(jí)財(cái)政部門(mén)。第五，單位財(cái)務(wù)人員缺乏原則性，決算管理不能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映真實(shí)和完整的決算，采用虛假數(shù)據(jù)或估計(jì)數(shù)值應(yīng)付過(guò)關(guān)。對(duì)部門(mén)決算中存在的明顯不合理支出和浪費(fèi)現(xiàn)象以及無(wú)預(yù)算、超預(yù)算等現(xiàn)象視而不見(jiàn)，依舊編入決算。第六，票據(jù)人員審核票據(jù)不嚴(yán)格，明知道有些人夾帶不合規(guī)票據(jù)卻聽(tīng)之任之，做足老好人，你好我好報(bào)了就好。

（四）審計(jì)與監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用

審計(jì)與監(jiān)督，作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。首先，內(nèi)部未開(kāi)展審計(jì)，或者開(kāi)展了也只是走走過(guò)場(chǎng)，不深入、不細(xì)致，形同虛設(shè)。其次，內(nèi)部缺乏監(jiān)管，由于各單位的監(jiān)察部門(mén)多隸屬于辦公室，或者與辦公室、財(cái)務(wù)部門(mén)屬于一個(gè)主管領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性，說(shuō)話(huà)沒(méi)有權(quán)威性。此外，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高，監(jiān)管不到位。最后，外部監(jiān)督有限，不可能長(zhǎng)期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，法律意識(shí)的增強(qiáng)，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜，在要求財(cái)務(wù)管理越來(lái)越規(guī)范的同時(shí)，也要求財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加完善，只有不斷細(xì)化、量化以及不斷調(diào)整、修訂，才能夠保證單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

由單位辦公室定期召集單位職工開(kāi)展內(nèi)部控制制度報(bào)告會(huì)議，制定宣傳資料，通過(guò)單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，借助信息化技術(shù)大力宣傳內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，讓每一位員工都了解、熟悉內(nèi)部控制制度，并且能夠適時(shí)參與進(jìn)來(lái)，為更好地定期修訂內(nèi)部控制制度做準(zhǔn)備。單位負(fù)責(zé)人要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人定期對(duì)其經(jīng)管人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力和思想道德修養(yǎng)的培訓(xùn)，人員不相容崗位分離監(jiān)督、實(shí)施。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的流程

由單位負(fù)責(zé)人出面，財(cái)務(wù)主管牽頭，召集各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)落實(shí)內(nèi)部控制制度部門(mén)的單位馬上設(shè)立，有了的盡快完善組織機(jī)構(gòu)，健全機(jī)構(gòu)，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制定的制定，要由單位負(fù)責(zé)人出面，組織單位各部門(mén)主管，征求各方意見(jiàn)，制定出行之有效的且符合實(shí)際、可以操作的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具體制度，然后公選出專(zhuān)門(mén)的懂會(huì)計(jì)知識(shí)的、會(huì)操作的人員來(lái)實(shí)施，做到崗位分離，不兼任。制定好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要張貼出去，最好人手一份，做到人人知道有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，而且還熟知制度內(nèi)容。這樣才能使人人都參與，內(nèi)控全面，執(zhí)行有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修訂財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，更好地糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的偏差。

（三）嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度的普及、落實(shí)，保證單位每一位員工都了解、熟悉財(cái)務(wù)活動(dòng)的流程、規(guī)則，既節(jié)約了辦公時(shí)間，又提高了辦公效率。第一，對(duì)上崗的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，尤其是基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行崗前財(cái)務(wù)相關(guān)法律知識(shí)的培訓(xùn)，使其熟悉、了解各塊財(cái)務(wù)人員賬務(wù)情況、財(cái)務(wù)流程，做到專(zhuān)業(yè)做賬，專(zhuān)業(yè)指揮。第二，對(duì)財(cái)務(wù)人員我們不僅要求其業(yè)務(wù)水平在線(xiàn)，還要求其思想道德過(guò)關(guān)，以法律為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)剛，做到我的賬目我負(fù)責(zé)，不貪不舞弊，定期接受培訓(xùn)，定期進(jìn)行自我內(nèi)部檢測(cè)，嚴(yán)把道德思想關(guān)。第三，梳理單位內(nèi)部各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，加強(qiáng)預(yù)算管理，保證單位所屬部門(mén)預(yù)算編制方法科學(xué)、程序規(guī)范、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格遵守審批和審核程序。第四，加強(qiáng)決算管理，嚴(yán)格控制資金真實(shí)出處，監(jiān)督部門(mén)預(yù)算資金運(yùn)用的合理、有效、到位，保證單位所屬部門(mén)決算報(bào)告真實(shí)、有效，落實(shí)部門(mén)預(yù)算和決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制，真實(shí)合理反映單位資金的預(yù)算編制與落實(shí)情況。第五，制定相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，嚴(yán)格遵守“收支兩條線(xiàn)”管理規(guī)定，不私設(shè)“小金庫(kù)”，不設(shè)立賬外賬。嚴(yán)格控制銀行賬戶(hù)，禁止出借、借用個(gè)人賬戶(hù)。對(duì)相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況定期進(jìn)行檢查核對(duì)，保證項(xiàng)目資金、日?；ㄙM(fèi)資金等的合理有效運(yùn)用，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。按規(guī)定設(shè)立票據(jù)專(zhuān)管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和登記工作，定期核對(duì)票據(jù)與銀行賬目，不亂花、不虛化。第六，制定崗位責(zé)任制度，嚴(yán)格遵守不相容崗位相互分離原則，做到票據(jù)、現(xiàn)金、賬務(wù)各人各管各負(fù)責(zé)，互相監(jiān)督。出納不得兼管賬務(wù)、稽核、會(huì)計(jì)檔案。上崗前要對(duì)每一位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等信息的必要調(diào)查。第七，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度。如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)管理辦法、差旅費(fèi)管理辦法等，讓單位每一位員工時(shí)刻做到心中有規(guī)章，工作有制度。

（四）財(cái)務(wù)部門(mén)要加大審計(jì)、監(jiān)察力度

首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管隨時(shí)對(duì)其所屬人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)和能力的考查，檢查單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施情況;其次不定期聘請(qǐng)外部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，指出不足，及時(shí)修訂，調(diào)整規(guī)劃;最后，要虛心接受來(lái)自紀(jì)檢部門(mén)的監(jiān)督，時(shí)刻保持財(cái)務(wù)部門(mén)的純凈與真實(shí)。

總之，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)是保證單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，而單位內(nèi)部控制制度就是讓這個(gè)日常運(yùn)作有條不紊地進(jìn)行下去的有力保障。因此，我們國(guó)家在會(huì)計(jì)制度中，多次將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作為單位內(nèi)部控制制度的重中之重，確實(shí)有著非凡的意義。

（作者單位為蔚縣自然資源和規(guī)劃局）

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