楊曉彤

【摘 要】企業(yè)的預(yù)算包括經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一部分，是全面預(yù)算的集中反映，是預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表及附表，是全面預(yù)算的核心部分。文章結(jié)合筆者多年的企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)及高校財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)歷，系統(tǒng)地闡述財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)中存在的問題，并從多個(gè)方面分析其產(chǎn)生問題的原因，最后針對性提出解決方法，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中優(yōu)化資源配置、整合成本資源的執(zhí)行提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)預(yù)算;全面預(yù)算;改進(jìn)

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0177-02

1 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述

財(cái)務(wù)預(yù)算是集中反映未來一定期間現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容一般包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資金平衡表。通常意義上，人們習(xí)慣于把預(yù)算管理叫做全面預(yù)算管理，企業(yè)的預(yù)算包括經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，其實(shí)還包括戰(zhàn)略規(guī)劃管理、目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、運(yùn)營管理等。它在企業(yè)的所有管理控制中具有以下特征：重量化、重廣度、重綜合。預(yù)算管理界著名學(xué)者戴維·奧利說過，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織內(nèi)所有關(guān)鍵問題融于一體的管理控制方法之一?？梢钥闯觯A(yù)算管理這項(xiàng)工作難度非常大。

預(yù)算管理已有百年歷史，通用電氣、通用汽車等世界500強(qiáng)企業(yè)90%以上都在使用預(yù)算管理。我國的大中型企業(yè)也在迅速跟進(jìn)，伴隨我國改革步伐速度的加快，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟(jì)，小型、民營企業(yè)也在快速跟進(jìn)，雖然管理水平有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是與西方仍有較大的差距，缺乏對財(cái)管預(yù)算管理的正確認(rèn)識，缺乏有效的預(yù)算體系，不注重精細(xì)化管理，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)評估，沒有充分利用信息化的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)是最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算出現(xiàn)紕漏的重要原因。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一部分，是全面預(yù)算的集中反映，是預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表及附表，是全面預(yù)算的核心部分。本文結(jié)合筆者多年的企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)及高校財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)歷，系統(tǒng)地闡述財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)中存在的問題，并從多個(gè)方面分析其產(chǎn)生問題的原因，最后針對性提出3個(gè)解決方法，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中優(yōu)化資源配置、整合成本資源的執(zhí)行提供一些思路。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題剖析

2.1 機(jī)構(gòu)缺失

企業(yè)方在組織的管理中沒有把財(cái)務(wù)預(yù)算當(dāng)成獨(dú)立、核心工作。在管理體系當(dāng)中，財(cái)務(wù)預(yù)算工作隸屬于財(cái)務(wù)管理工作，其工作內(nèi)容劃分為日常工作、財(cái)務(wù)撥付款、工資等資金統(tǒng)計(jì)，其工作性質(zhì)特點(diǎn)更傾向于保證企業(yè)的正常工作運(yùn)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)的往來能保證全業(yè)財(cái)務(wù)狀況安穩(wěn)有序行進(jìn)，當(dāng)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤時(shí)可及時(shí)糾正及時(shí)監(jiān)管，屬于短期管理。財(cái)務(wù)預(yù)算的工作屬于長期管理，人員通常為辦公室人員，人員少，一人經(jīng)常分管預(yù)算、報(bào)表、決算統(tǒng)計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，沒有形成獨(dú)立的工作機(jī)構(gòu)，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無人監(jiān)管，也不會(huì)在短期內(nèi)產(chǎn)生對企業(yè)的不良影響。因此企業(yè)的預(yù)算管理停滯不前，當(dāng)需要進(jìn)行預(yù)算編撰時(shí)，也缺乏對市場的調(diào)研和企業(yè)經(jīng)營狀況的總結(jié)，預(yù)算工作多，流于形式。由于缺少專門機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，因此財(cái)務(wù)人員閉門造車現(xiàn)象嚴(yán)重，難以與專業(yè)業(yè)務(wù)部分對接，無法預(yù)測未來一兩年的發(fā)展計(jì)劃，也不會(huì)與政府部門對接，缺少政府財(cái)政支持，最終，預(yù)算結(jié)果與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，不具有參考意義。

2.2 缺乏合理有效的考核方式

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算考核應(yīng)與最初預(yù)算的編制目標(biāo)保持一致。當(dāng)前，許多企業(yè)考核的目標(biāo)存在多元化情況。企業(yè)方重視組織盈利，忽視了管理人員、員工的知識技能、綜合素質(zhì)的考量。而目標(biāo)的不一致，考核指標(biāo)無論是多于預(yù)算編制指標(biāo)還是少于預(yù)算編制指標(biāo)，都將影響企業(yè)運(yùn)營的成本和對員工的最終考核。通過既定的財(cái)務(wù)預(yù)算編制無法保證在預(yù)算前編制資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)利潤表等。

2.3 缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

許多企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算中缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，個(gè)中因素分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)因一是體現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)要么為了追求更高的利潤進(jìn)行過度投資，要么為了保守發(fā)展導(dǎo)致經(jīng)營緩慢或停滯，無法繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展;二是體現(xiàn)在預(yù)算部門對于指標(biāo)沒有精細(xì)化評價(jià)，考核等環(huán)境也不夠完善，后期評估也未跟上，這就導(dǎo)致崗位職責(zé)不明確，部門之間互相推諉，實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，沒有制訂應(yīng)對方案，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外因體現(xiàn)在國家政策層面，經(jīng)濟(jì)環(huán)境或其他不可抗力的影響。這些是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算人員和管理人員無法提前預(yù)測的。比如，早在2007年4月，美國第二大次級房貸公司——新世紀(jì)金融公司的破產(chǎn)就暴露了次級抵押債券的風(fēng)險(xiǎn)，而到了2008年8月，美國房貸兩大巨頭——房利美和房地美股價(jià)暴跌，持有“兩房”債券的金融機(jī)構(gòu)大面積虧損。以上這些都容易導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3 優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理措施

3.1 優(yōu)化專業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是建立完整的預(yù)算制度，科學(xué)細(xì)致的流程方案能保證預(yù)算工作高效、有序地進(jìn)行，明確職責(zé)，公平公開考評考核，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部合理調(diào)控。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)獨(dú)立于政府單獨(dú)進(jìn)行，不應(yīng)受國家宏觀調(diào)控影響。企業(yè)若想長遠(yuǎn)發(fā)展應(yīng)在預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算審批、預(yù)算核查、風(fēng)險(xiǎn)評估、后期監(jiān)管等環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。企業(yè)方應(yīng)為第一制訂人、監(jiān)督人，任何不合理業(yè)務(wù)應(yīng)的審動(dòng)應(yīng)予以駁回，根據(jù)企業(yè)遭受的巨大經(jīng)濟(jì)損失對相關(guān)部門或責(zé)任人進(jìn)行處罰。預(yù)算管理是企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的基本保障，預(yù)算金融一定要在制度規(guī)范的情況下，幫助企業(yè)提高資金利用率。

二是提高預(yù)算部門職能作用。預(yù)算部門應(yīng)獨(dú)立存在，可以提升預(yù)算活動(dòng)的有效性和科學(xué)性。在企業(yè)人員招聘上，應(yīng)著重錄取有會(huì)計(jì)操作、預(yù)算編寫能力的人才，提高預(yù)算人員門檻，著重考察學(xué)歷與專業(yè)。部分特殊行業(yè)如建筑業(yè)，應(yīng)提供上崗證書等職業(yè)資格證書。預(yù)算部門應(yīng)與財(cái)務(wù)及董事會(huì)直接對接，預(yù)算部門相應(yīng)于財(cái)務(wù)工作的紀(jì)檢監(jiān)察部門，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算工作的評估與反饋，應(yīng)做到月月反饋，年年反饋。

3.2 引入動(dòng)態(tài)平衡積分卡

平衡積分卡是一種動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、運(yùn)營等方面的全面考核。從20世紀(jì)90年代開始，我國企業(yè)已經(jīng)開始廣泛引入平衡積分卡考核方式。之所以平衡積分卡考核方式能夠在我國企業(yè)經(jīng)歷20多年的應(yīng)用，是因?yàn)槠胶夥e分卡制度主要對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、客戶情況、運(yùn)營及學(xué)習(xí)情況進(jìn)行多方面的考核，考核目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相符。此外，平衡積分卡制度還能關(guān)注市場的流動(dòng)的客戶，并且以客戶滿意度為依據(jù)制定企業(yè)在目標(biāo)內(nèi)的運(yùn)營績效、用戶需求，利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確認(rèn)的同時(shí)，也為企業(yè)在今后的轉(zhuǎn)型提供了良好且有力的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)本身也越來越注意自身的發(fā)展趨勢和發(fā)展空間。

動(dòng)態(tài)平衡積分卡應(yīng)按照以下方式有序展開。第一，明確財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的核心，應(yīng)自始至終貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)階段。依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的公平、公正、公開原則，預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)提出預(yù)算方案，其他部分應(yīng)對考核指標(biāo)、考核原則提供有效反饋和支持。從參與角度分析，預(yù)算活動(dòng)應(yīng)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)，各個(gè)部門都有義務(wù)參與。平衡積分卡通過統(tǒng)一量化，形成預(yù)算方案進(jìn)程，并時(shí)時(shí)上報(bào)上級。對各部門、各階段進(jìn)行干預(yù)。第二，處理沖突。之前所說預(yù)算部門主責(zé)，其他部分負(fù)責(zé)相應(yīng)支持，但是實(shí)踐過程中難免遇到指標(biāo)差異，目標(biāo)不同。比如，房屋施工部門進(jìn)度與原材采購人員的計(jì)劃發(fā)生沖突，銷售部門的銷售與供給發(fā)生沖突，這種情況對企業(yè)的運(yùn)營、倉儲(chǔ)等成本造成一定影響。那么此時(shí)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，將制定平衡積分卡后的預(yù)算作為KPI的基礎(chǔ)，以此作為考核標(biāo)準(zhǔn)。第三，趨勢假設(shè)。KPI追蹤預(yù)測報(bào)告是平衡積分卡財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要表現(xiàn)形式。在積分過程中，需要將所獲得的重要數(shù)據(jù)逐一拆解分析，但也要對一些簡單數(shù)字、概念的語言進(jìn)行趨勢假設(shè)。趨勢假設(shè)包括未來市場變化、行業(yè)發(fā)展趨勢、利潤增長速度、市場供求關(guān)系、價(jià)格合理性及成本影響的諸多因素等。平衡積分卡幫助財(cái)務(wù)預(yù)算人員及時(shí)把握市場宏觀局勢，幫助企業(yè)管理人員及時(shí)了解市場動(dòng)態(tài)、經(jīng)濟(jì)信息，以此來幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門制定合理指標(biāo)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.3 增強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

只要企業(yè)有經(jīng)營活動(dòng)，就伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，收益與風(fēng)險(xiǎn)通常成正相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)問題較難準(zhǔn)確預(yù)測也無法徹底消除，因此財(cái)務(wù)預(yù)算人員與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施。財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)人員應(yīng)保證預(yù)算制度與企業(yè)的實(shí)際規(guī)模與發(fā)展策略適應(yīng)。財(cái)務(wù)預(yù)算人員在企業(yè)中應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)狀況進(jìn)行合理評估，了解企業(yè)的資金流向。人力資源部門應(yīng)加大財(cái)務(wù)預(yù)算人員的長期培訓(xùn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)，當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的時(shí)候，不會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算人員應(yīng)與管理人員一樣，對未來的企業(yè)運(yùn)營及市場動(dòng)向有相對準(zhǔn)確的預(yù)測。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]曹峻豪.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2019（1）：187.

[2]劉紅娟.財(cái)務(wù)管理的重要性與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].價(jià)值工程，2019（3）：28-30.

[3]石軍.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策[J].商場現(xiàn)代化，2018（12）：126-127.