馬丹萍

【摘 要】隨著國內現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)內部控制審計制度的推行，我國上市公司內部控制審計受到了相關監(jiān)管部門與上市公司管理層的廣泛重視。文章對我國內部控制審計制度的發(fā)展與實施現(xiàn)狀進行概述，對上市公司內部控制審計存在的問題展開分析，并結合國內的相關政策制度及當前上市公司的發(fā)展情況提出了相應的對策建議，旨在為相關部門加強監(jiān)管和上市公司落實措施提供參考借鑒。

【關鍵詞】上市公司;內部控制;審計

【中圖分類號】F239.4;F275;F276.6 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）12-0170-02

0 引言

內部控制審計即企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，促進自身發(fā)展，而在內部設立審計機構，由專職審計工作人員負責對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理中潛在的資金風險進行預測，對其會計資料的真實性、完整性及合法性進行監(jiān)督的一系列活動。內部控制審計不僅有助于企業(yè)評估和識別重大風險、加強內部監(jiān)督和管理控制，而且對于企業(yè)內部控制體系的建立、財務漏洞的識別與防范也意義重大。21世紀初，轟動世界的美國安然公司財務舞弊案;數(shù)年前，令國內資本市場嘩然的“萬福生科”財務造假事件，在很大程度上均是由于其內部控制審計體系的缺失而引起的?？梢?，完善上市公司內部控制審計制度十分必要。

1 我國內部控制審計制度的發(fā)展與實施現(xiàn)狀

2010年，財政部、審計署等5個部門頒布了《關于企業(yè)內部控制配套指引的通知》，并于2011年1月1日正式實施，主要針對的是境內外上市公司;2015年以后，國內監(jiān)管部門強制要求上市公司必須實施內部控制審計。經(jīng)過數(shù)年的推廣與實踐，國內主板上市公司在相關政策的要求下主動對其內部控制審計情況進行披露，部分創(chuàng)業(yè)板、中小板企業(yè)也表明自身的需求是內部控制審計規(guī)范化?？梢姡陙韲鴥壬鲜泄緝炔靠刂茖徲嫻ぷ魅〉昧丝捎^的成果。然而，由于我國現(xiàn)代企業(yè)起步較晚，現(xiàn)代企業(yè)制度推行時間不長，企業(yè)內部的管理控制和審計工作也難免存在一些不足。據(jù)財政部發(fā)布的最近一期執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況公告顯示，截至2017年底，滬、深兩地交易所共有3 485家上市公司，2017年度僅3 245家上市公司披露了內部控制評價報告，占比為93.11%，剩余240家上市公司中除171家因首年上市、6家因重大資產(chǎn)重組豁免披露外，尚有63家公司未按規(guī)定披露相關信息;并且已披露報告的公司中僅3 177家被認定為整體有效，占比為97.90%?？梢?，當前國內上市公司的內部控制審計還需進一步完善與調整。

2 國內上市公司內部控制審計存在問題分析

2.1 內部審計機構獨立性不足

國內企業(yè)內部控制審計實施時間較短，大部分上市公司領導層對企業(yè)內部審計機構的性質沒有理解透徹，僅僅將審計工作看作財務管理的一個工作項目，將審計機構作為財務部門下屬的一個分支機構，由財務部門的領導統(tǒng)一安排和管理審計機構的工作內容及履職情況。由于內部審計機構無法獨立存在，所以其做出的計劃、實施、報告及財務監(jiān)督方面的工作自然也就無法體現(xiàn)其獨立實施的功能效用，而且也使得企業(yè)無法對其內部審計機構的職能有全面且系統(tǒng)的認識。當前，在國內企業(yè)中內部審計機構獨立性較低或根本不獨立的背景下，許多上市公司內部審計機構的審計工作發(fā)揮不了應有的作用，其內部控制的效果也難以顯現(xiàn)。

2.2 內部審計人員風險意識不強

國內企業(yè)領導層對內部審計工作職能認識不全面，長期輕視或忽視內部審計工作，再加上審計機構在企業(yè)的經(jīng)營中又無法創(chuàng)造出客觀的價值，使得企業(yè)內部普遍認為審計機構是一個形式化的機構，審計機構從業(yè)者的工作職能難以得到認可，其學習和工作的積極性也難以調動。當前，國內上市公司的企業(yè)財務人員在繼續(xù)深造時，選擇修習審計學科或專業(yè)的人員較少，這也就導致了企業(yè)內從事審計工作的人員整體素質較低，普遍缺乏扎實的審計理論知識和高超的審計技術，在實際工作中風險防控意識也較弱，不能從心理上對自己所從事的工作時刻保持足夠的重視。

2.3 內部審計觀念與技術欠缺

國內強制要求上市公司實施內部控制審計僅有數(shù)年時間，當前企業(yè)審計從業(yè)人員多數(shù)是由從事財務工作的人員轉行或兼職的，再加上國內大部分高校開設的審計專業(yè)也剛起步，使得審計工作人員的整體專業(yè)素質較低。而隨著國內經(jīng)濟增長與結構轉型，對企業(yè)內部的審計工作提出了更高的標準和要求，而大多數(shù)審計人員的審計觀念與意識明顯滯后，他們僅僅將財務數(shù)據(jù)和報告的合法性與真實性作為其工作的主要內容，缺乏全局性發(fā)展思想，不能結合企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃來計劃其審計工作，自然也難以發(fā)揮控制企業(yè)發(fā)展風險的功能。當前，國內大多數(shù)上市公司的審計機構在開展工作時仍局限于以“抽樣”盤查法對財務賬目進行檢測，然后據(jù)此評價企業(yè)的發(fā)展狀況，這樣憑借主觀臆斷和經(jīng)驗條陳的審計方式得出的審計結果也缺乏科學性。

3 提升國內上市公司內部控制審計的對策建議

3.1 設置獨立的內部審計機構

上市公司要做好內部控制審計工作，首先要確保內部審計機構能夠獨立控制。從國家層面，相關部門應對上市公司內部審計機構的設立給予足夠的指導和支持，通過出臺政策制度、法律法規(guī)等，保障上市公司內部審計控制的獨立性，并對企業(yè)內部審計工作進行監(jiān)督，督促其是否規(guī)范合法、實施進度及取得功效;從企業(yè)角度，上市公司領導層也應重新認識內部審計獨立存在的重要性和設置獨立內部審計機構的必要性，當獨立的內部審計機構設立后，企業(yè)還應給予其一定的獨立權限，進而讓內部審計控制機構能夠根據(jù)企業(yè)的實際狀況發(fā)揮應有的效用，給予企業(yè)運營發(fā)展以積極的支持。

3.2 提升內部審計人員的風控意識

上市公司除在企業(yè)內部設置獨立的審計機構，還須注重提升內部審計人員的風險控制意識。從上市公司的角度，在進行審計人員的招聘、遴選時，不僅要選取具備扎實的專業(yè)知識、過硬的專業(yè)技能的人才，而且應注重所選人員的職責意識、應變能力及風險控制意識，以便在問題發(fā)生時能在第一時間高效、合理地解決，有效地控制風險。同時，上市公司還應為內部審計人員提供深造的機會和晉升的平臺，以提升其專業(yè)層次、審計技能及工作積極性。從審計人員角度，在工作中也應以企業(yè)的發(fā)展為導向，加強自身專業(yè)學習和能力培養(yǎng)，提升自身的風控意識，盡力做好內部審計控制，將審計風險控制在較低的限度，以確保企業(yè)的健康、長遠發(fā)展。

3.3 細化內部管理機制，革新審計方法

細化管理內部審計機制是提升內部審計控制效能的關鍵。上市公司應制定全面的內部審計細化管理策略，摒棄傳統(tǒng)籠統(tǒng)式的內部審計管理方式，將管理任務細化分解，明確每一位審計人員的職責，要求其做好分內工作的同時不干預其他工作。國內上市公司可借鑒發(fā)達國家知名企業(yè)的經(jīng)驗，再結合當前國內關于企業(yè)內部審計的相關規(guī)范和制度，合理配置人力資源，規(guī)范審計控制的流程，革新老舊、傳統(tǒng)的審計方法。一方面，針對以往內部審計工作中存在的問題，制訂切實可行的解決方案，采用先進的內部審計理念和方法，展開內部審計控制工作;另一方面，應注重提升內部審計信息化的運用，加大內部審計的信息鏈接，以最新的技術、系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)核算，為審計工作提供重要的支持。此外，上市公司還需注重風險管理，以風險控制為引導展開審計工作。

4 結語

綜上所述，我國企業(yè)實施內部審計控制數(shù)年以來，國內上市公司的內部控制審計取得了一定的成果，但由于現(xiàn)代企業(yè)起步晚，審計人才培養(yǎng)、審計控制技術等方面的缺陷，導致上市公司內部控制審計工作中存在一些問題。隨著國內上市公司數(shù)量日益增多，其對資本市場的影響也越來越大，內部審計控制作為確保企業(yè)運營發(fā)展和國家資本市場穩(wěn)定的關鍵因素，希望文中提出的策略措施能為提升國內上市公司內部控制審計效能，促進上市公司良好發(fā)展發(fā)揮積極作用。

參 考 文 獻

[1]雷方旭.上市公司內部控制審計問題研究[D].北京：中國財政科學研究院，2016.

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[3]劉雪鋒.上市公司內部控制審計相關問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2019（1）：78-79.