汪瀾

[摘要]本文通過分析上市公司會計差錯的動因，結(jié)合實(shí)際情況，對如何有效解決差錯進(jìn)行了深入的研究，希望可以幫助有關(guān)研究人員認(rèn)識到相關(guān)企業(yè)會計工作存在的缺陷，采取合理手段更正差錯，不斷提升工作的效率與質(zhì)量，同時加強(qiáng)監(jiān)管，防范違規(guī)違法操作行為，逐步改善市場環(huán)境，為投資者營造良好的投資氛圍。

[關(guān)鍵詞]上市公司;會計差錯;會計計量

會計差錯是指會計計量及審核中存在的誤差，在上市公司及市場交易環(huán)境中，此種會計差錯如果不能及時更正就會給投資者帶來虛假認(rèn)識，對其投資決策產(chǎn)生一定的影響。在當(dāng)前市場交易環(huán)境中，部分上市公司為謀求私利不會對此類差錯進(jìn)行有效更正，使得市場環(huán)境存在一定的不可控性，投資者會遭受巨大損失。

一、上市公司會計差錯的動因

上市公司會計差錯的動因可以分為兩個方面進(jìn)行說明，分別是外部因素和內(nèi)部因素。就外部因素來講，部分上市公司為了“迎合”政府要求，采用會計差錯更正的方法虛增業(yè)績、縮減成本，并從中謀取利潤。與此同時，部分地區(qū)政府為完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)對該類企業(yè)的舞弊行為并未嚴(yán)加監(jiān)管，且懲處力度較小，并不能起到威懾作用，所以使得企業(yè)利用會計手段舞弊。舉例來說，某上市公司就借助會計差錯更正謀取私利。該公司連續(xù)兩年財務(wù)造假，會計差錯更正調(diào)減凈利潤共1.51億元，更正前后凈利潤變動幅度達(dá)75.75%，管理者違法行為時間極長，并且缺少有效的監(jiān)管與懲處，使得披露效果降低，行業(yè)規(guī)范質(zhì)量也很差。就內(nèi)部因素而言，上市公司管理者經(jīng)營的最終目的就在于營利，虛假的會計計量數(shù)據(jù)和財務(wù)信息能夠營造較大的利潤環(huán)境，能夠獲得其他投資者的信賴，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。同時，部分違法企業(yè)也可以利用此種渠道“洗黑錢”，逃脫監(jiān)管部門的監(jiān)督。而在公司整體的利益之上，還有部分“大股東”可以借助會計差錯更正獲取更多的利潤。例如，在公司的董事會中，管理者可以借助會計差錯更正為其他成員提供虛假的、更具吸引力的利潤前景，進(jìn)而獲得更多的支持，能夠提升自身在企業(yè)運(yùn)營中的地位以及增強(qiáng)權(quán)力，獲取更大的“私利”空間。

二、上市公司會計差錯問題的外部解決對策

要有效應(yīng)對上市公司會計差錯的外部動因，可以從以下兩方面人手：一方面，建立懲罰監(jiān)督制度。就懲罰來講，有關(guān)機(jī)構(gòu)可以增設(shè)對會計差錯更正中舞弊行為的處罰條款，增加“違規(guī)成本”。而在加強(qiáng)監(jiān)督方面，有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識到自身監(jiān)督職責(zé)及舞弊行為帶來的不良影響，加強(qiáng)監(jiān)督，對違規(guī)企業(yè)絕不姑息。與此同時，還應(yīng)積極探索工作辦法，創(chuàng)新監(jiān)管，借助社會輿論加強(qiáng)對上市公司的制約。舉例來說，“公眾索賠”機(jī)制就是一種具有實(shí)踐意義的外部解決方法，調(diào)動社會的監(jiān)督力量，對有關(guān)企業(yè)的會計差錯問題進(jìn)行密切的監(jiān)督，進(jìn)而形成一種社會輿論壓力，不斷提升上市公司的自我監(jiān)督意識和質(zhì)量。另一方面，加強(qiáng)對會計行業(yè)的監(jiān)管。要在確保注冊會計師地位的同時加強(qiáng)對其的監(jiān)管，使其既能在會計差錯問題監(jiān)督中發(fā)揮出職業(yè)作用，也能在工作中確保各項(xiàng)工作的質(zhì)量，具體可以通過激勵與懲罰措施落實(shí)，不斷提升行業(yè)自律性。與此同時，為保證其利益制約效果，可以使其承擔(dān)舞弊事件中產(chǎn)生的部分損失，督促其加強(qiáng)認(rèn)識，不斷提升自身對會計信息披露的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，促進(jìn)交易市場的健康發(fā)展。

三、上市公司會計差錯問題的內(nèi)部解決對策

據(jù)筆者調(diào)查，80%產(chǎn)生會計差錯的上市公司召開董事會會議的頻次要多于未發(fā)生差錯的公司，且產(chǎn)生差錯公司的董事會人數(shù)更多、規(guī)模更大。結(jié)合此調(diào)查結(jié)果，大部分上市公司的董事會都存在一定的被動性，不能進(jìn)行差錯預(yù)警，而只能“事后處理”，工作效率不高且存在一定的浪費(fèi)問題。并且絕大多數(shù)管理機(jī)構(gòu)存在結(jié)構(gòu)冗余的問題，相關(guān)會計工作者專業(yè)素質(zhì)不高、會計信息流暢性差，使得會計披露及內(nèi)部監(jiān)管效果差。對此，有關(guān)公司應(yīng)當(dāng)科學(xué)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，通過加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)、流暢化會計信息流通等手段確保內(nèi)部監(jiān)管效果的提升，切實(shí)降低舞弊行為的發(fā)生。一方面，加強(qiáng)隊伍建設(shè)。有關(guān)公司應(yīng)定期開展誠信思想教育及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，對相關(guān)管理者及董事會成員進(jìn)行誠信宣導(dǎo)，幫助其加強(qiáng)對合法合規(guī)經(jīng)營的認(rèn)識，必要時還應(yīng)進(jìn)行董事會結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，強(qiáng)化成員選拔及會議機(jī)制;對會計工作者應(yīng)著重培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，并用實(shí)際政府懲處案例加深其認(rèn)識，引導(dǎo)其加強(qiáng)對自我的職業(yè)要求。與此同時，要保證管理效果及會計工作的有序開展，有關(guān)企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)的考評體系，對營私舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，如違規(guī)操作的會計工作者開除終生不復(fù)錄用、相關(guān)管理者革職查看、收回權(quán)限等，還應(yīng)對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎勵，如在年度會計工作總結(jié)中并未出現(xiàn)差錯的員工應(yīng)予以立即晉升的獎勵，也可以給予其獎金等鼓勵。另一方面，流暢化信息流通。不及時披露會計信息的影響是非常大的，如某上市企業(yè)在2017年2月的利潤報表中凈利潤為70990800元，但是存在差錯，直至4月底才進(jìn)行更正，調(diào)整后的凈利潤為3024500元，下降幅度較大，由于信息的時效性較差，大部分投資者又只能依靠外部信息進(jìn)行投資決策，遭受極大損失。所以除了要加強(qiáng)對管理人員和會計工作者的關(guān)注外，還應(yīng)對會計信息的流通進(jìn)行監(jiān)督，確保信息披露的及時性，從而保證投資者的效益，降低其風(fēng)險，提升自身社會形象。

四、結(jié)論

綜上所述，會計差錯更正是由多種因素造成的，有關(guān)單位可以加強(qiáng)研究，通過外部及內(nèi)部手段開展整治活動，進(jìn)而不斷提升上市公司會計差錯問題的更正效率，逐步提高對投資者利益的保護(hù)，構(gòu)建更加和諧、健康的交易環(huán)境，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

（本文指導(dǎo)老師：張國柱）