唐明珠

摘 要：成本管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)。成本管理一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行?，F(xiàn)代成本管理中的成本管控，著眼于成本形成的全過(guò)程。本文主要從醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)成本管控中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，提出了現(xiàn)代成本管理理念。希望對(duì)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的成本管控提供有益的幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥商業(yè)；成本管控；預(yù)算管理；采購(gòu)成本；營(yíng)銷模式

一、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)成本管控的重要性

成本管理直接關(guān)系到醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的根本，對(duì)成本進(jìn)行有效管控，對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。隨著近年來(lái)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)療體制的改革不斷深入，醫(yī)藥企業(yè)的成本管理也受到了一定的影響，所以積極開(kāi)展成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需求所在。同時(shí)需要企業(yè)對(duì)整體管理進(jìn)行改進(jìn)與完善，以提高對(duì)成本管理水平。

邁克爾·波特認(rèn)為："企業(yè)的成本行為及其相對(duì)成本地位產(chǎn)生于企業(yè)在一個(gè)產(chǎn)業(yè)里競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所從事的價(jià)值活動(dòng)"，而各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)按照先后順序關(guān)聯(lián)起來(lái)就形成了價(jià)值鏈，其既包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)形成的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，又包括與上下游合作伙伴形成的縱向價(jià)值鏈。每條價(jià)值鏈上的活動(dòng)都有其自己的成本結(jié)構(gòu)，所以要分析成本就是要考察這些活動(dòng)中的成本。這說(shuō)明成本不僅包括從報(bào)表層面所說(shuō)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，也包含從管理角度所說(shuō)的決策成本、隱性成本等管理成本。從這個(gè)層面看，成本管控的范圍應(yīng)該是"大成本"。

二、當(dāng)前醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)成本管控中存在的問(wèn)題和局限性

（1）小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)分散遍布，無(wú)法形成規(guī)模效益

新的醫(yī)改政策出臺(tái)前，大量分布著各類小規(guī)模的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)，這些小規(guī)模的藥企大多是大型藥廠或代理商邊緣產(chǎn)品的下游企業(yè)，各為其政，企業(yè)規(guī)模小在采購(gòu)商品也往往不具有價(jià)格談判的能力，采購(gòu)條件上的話語(yǔ)權(quán)不夠。并且規(guī)模小企業(yè)的平均成本就會(huì)相對(duì)較高。

（2）采購(gòu)流通環(huán)節(jié)過(guò)長(zhǎng)，中間環(huán)節(jié)成本增加，缺乏庫(kù)存成本管控

醫(yī)藥企業(yè)往往采購(gòu)商品的中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，通過(guò)各級(jí)代理商和貨物流通的層層周轉(zhuǎn)，利潤(rùn)的層層截流，商品的采購(gòu)成本層層增加，會(huì)居高不下。

另外企業(yè)往往對(duì)庫(kù)存成本不重視，庫(kù)存管理混亂，主要為：1、庫(kù)存大占用資金成本，資金失去機(jī)會(huì)成本；2、庫(kù)存容易貶值；3、耗用資源，庫(kù)存大，倉(cāng)儲(chǔ)空間和成本就大，倉(cāng)租、人員成本等管理成本越高；4、易損耗，庫(kù)存易產(chǎn)生毀損、過(guò)期、丟失等損失。

（3）傳統(tǒng)的營(yíng)銷模式投入營(yíng)銷費(fèi)用居高

傳統(tǒng)的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大銷路，占領(lǐng)市場(chǎng)，往往采取一些不合理的手段通過(guò)看似合理的營(yíng)銷費(fèi)用來(lái)維護(hù)客源。不僅擾亂了企業(yè)間市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也加劇了企業(yè)的費(fèi)用支出。而企業(yè)內(nèi)部控制的不規(guī)范，也導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷費(fèi)用開(kāi)支失控。

（4）回款周期長(zhǎng)，占用資金，債務(wù)融資比重大，資金成本較高

醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)為完成銷售任務(wù)往往追求單純的業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，而忽略回款問(wèn)題，造成大量“呆賬”或“壞賬”，一方面造成可能產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，影響了企業(yè)利潤(rùn)。另一方面導(dǎo)致企業(yè)資金不足，不得不向金融機(jī)構(gòu)舉債，加大了企業(yè)的融資成本。

（5）成本管理觀念落后，管理效率較低，資源配置不合理

傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注成本核算，這些旨在提高產(chǎn)品成本核算“精度”的成本核算系統(tǒng)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)管理對(duì)成本管理的需求。企業(yè)成本管理必須由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變、升級(jí)，并以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。傳統(tǒng)的成本管理缺乏系統(tǒng)的成本控制理念，無(wú)法綜合企業(yè)的整體情況得到成本的最佳控制水平。

醫(yī)藥企業(yè)普遍存在專業(yè)管理人員的稀缺，既有醫(yī)藥專業(yè)知識(shí)又有管理水平的人員非常缺乏，專業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)的管理至關(guān)重要，否則極易造成企業(yè)資源的不合理配置，造成浪費(fèi)，增加成本。

三、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)成本管控問(wèn)題的解決對(duì)策

（1）擴(kuò)大銷售規(guī)模，集中采配

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大可以大大增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力以及承擔(dān)虧損和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)還可以大量減少采購(gòu)成本和銷售費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大營(yíng)銷體系，通過(guò)規(guī)模經(jīng)營(yíng)降低成本，增強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商和客戶的談判能力。

企業(yè)采購(gòu)部門可根據(jù)銷售或生產(chǎn)的需求和進(jìn)度來(lái)及時(shí)設(shè)計(jì)商品的采購(gòu)品種、時(shí)間、數(shù)量等，提前規(guī)劃、集中采購(gòu)，節(jié)約成本。

（2）降低采購(gòu)成本，控制庫(kù)存成本

目前醫(yī)療改革，使醫(yī)藥行業(yè)采購(gòu)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，采購(gòu)成本降低。

根據(jù)價(jià)格分類材料管理，對(duì)于單價(jià)較高的材料，嚴(yán)格領(lǐng)用制度，除需要領(lǐng)用簽字外，大額領(lǐng)用還需要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批。針對(duì)領(lǐng)用部門，企財(cái)務(wù)部門還應(yīng)設(shè)輔助賬核算。

采購(gòu)成本是企業(yè)成本控制的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)著重采取相應(yīng)的措施，如：

1、精選供應(yīng)商，建立戰(zhàn)略合作關(guān)系2、設(shè)立成本崗位，主導(dǎo)價(jià)格管控，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)設(shè)立成本崗位，負(fù)責(zé)跟進(jìn)采購(gòu)價(jià)格，及時(shí)向采購(gòu)部門反饋；3、縮短采購(gòu)環(huán)節(jié)，直接與供應(yīng)廠家建立聯(lián)系；4、控制采購(gòu)時(shí)點(diǎn)，采購(gòu)需提前與業(yè)務(wù)溝通，提前介入，以便在采購(gòu)談判中贏得空間和控制時(shí)間。

另外強(qiáng)化庫(kù)存成本管理，合理制定最低庫(kù)存限額，倉(cāng)儲(chǔ)部門定期清倉(cāng)盤庫(kù)，及時(shí)處理超儲(chǔ)積壓物資。

（3）加強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算管理，控制費(fèi)用

醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立成本的預(yù)算管理體系，制定嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理的范圍，使各項(xiàng)支出納入到預(yù)算范疇，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，同時(shí)提高成本預(yù)算的信息化程度，以提高成本預(yù)算管理的水平。同時(shí)企業(yè)成本預(yù)算要落實(shí)到具體部門、責(zé)任人，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的考核，通過(guò)量化考核結(jié)果加強(qiáng)員工的成本意識(shí)。

企業(yè)在提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售市場(chǎng)的同時(shí)，也應(yīng)控制人員的銷售費(fèi)用水平，將銷售費(fèi)用責(zé)任到人，列作對(duì)銷售部門、銷售人員的績(jī)效考核中，也應(yīng)結(jié)合銷售部門和銷售人員在整個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的成本耗費(fèi)情況。

（4）控制融資規(guī)模，減少融資成本

不同企業(yè)面臨不同的融資機(jī)會(huì)，采用人融資方式也不盡相同，因此一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行融資策略時(shí)，必須考慮融資方式所具有的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，明確融資方式，按融資成本的高低排序，擇優(yōu)選用，在融通資金控制融資成本的策略上，要優(yōu)先著眼于內(nèi)部挖潛，最大限度盤活資金，避免資金沉淀和浪費(fèi)，合理高效調(diào)度資金，然后在政策允許范圍內(nèi)外部融通資金，并利用必要的手段降低資金成本。

（5）建立現(xiàn)代成本管理理念，注重整體效益，建立系統(tǒng)成本控制方法，提高資源使用效率

現(xiàn)代成本管理是企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的效益。企業(yè)單純依靠成本的降低來(lái)獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的，企業(yè)應(yīng)更可能多的關(guān)注市場(chǎng)的需求，通過(guò)提供質(zhì)高價(jià)優(yōu)的產(chǎn)品和服務(wù)獲取市場(chǎng)，將企業(yè)成本管理的經(jīng)濟(jì)效益角度來(lái)思考成本管理和控制問(wèn)題。以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的企業(yè)價(jià)值從而提高成本效益，提高資源的綜合利用效率。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)的成本觀念，對(duì)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的研究，對(duì)產(chǎn)品的綜合成本進(jìn)行嚴(yán)格的科學(xué)管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適合的成本控制方法，目前成本管理的方法主要有：

1.價(jià)值鏈分析法

價(jià)值鏈?zhǔn)侵敢幌盗械钠髽I(yè)職能，企業(yè)職能主要包括研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后服務(wù)，這些構(gòu)成企業(yè)價(jià)值鏈的基本活動(dòng)，以價(jià)值鏈為中心對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行根本的改進(jìn)，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各作業(yè)環(huán)節(jié)，消除作業(yè)鏈中沒(méi)有增值的部分，促進(jìn)整個(gè)作業(yè)流程的優(yōu)化。

2.成本動(dòng)因分析法

成本動(dòng)因分析法主要對(duì)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因進(jìn)行分析，來(lái)判斷每項(xiàng)作業(yè)的增值性，來(lái)改善作業(yè)效率。

3.目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法主要是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以市場(chǎng)價(jià)格為目標(biāo)價(jià)格，通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)反向推算企業(yè)目標(biāo)成本，以此成本作為企業(yè)成本管控目標(biāo)。

4.變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法是將隨產(chǎn)品變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)的成本列為變動(dòng)成本部分進(jìn)行管控，而將固定成本進(jìn)行總額管控，通過(guò)降低單位變動(dòng)成本來(lái)降低產(chǎn)品總成本的方法。

綜上所述，現(xiàn)代醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)成本管理應(yīng)根據(jù)結(jié)合自身的成本管理目標(biāo)的實(shí)際情況，在保證產(chǎn)品功能和質(zhì)量的前提下，選擇適合企業(yè)自身的成本管理方法或綜合運(yùn)用不同的成本管理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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