張向宇

摘要：目前，中小企業(yè)占據(jù)中國企業(yè)的重要地位，早在黨的十五屆四中全會上，就明確提出要重視發(fā)揮各種所有制中小企業(yè)在活躍城鄉(xiāng)經(jīng)濟、滿足社會多方面需求，吸收勞動就業(yè)、開發(fā)新產(chǎn)品、促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展等方面的作用。但是，目前我國中小企業(yè)的生存周期并不樂觀，基本平均壽命為3年左右。其中重要的原因之一就是，我國中小企業(yè)只注重業(yè)務(wù)的發(fā)展，往往忽視財務(wù)內(nèi)控管理，使得企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)管理上的漏洞、會計信息的失真、不誠信的經(jīng)營，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，這勢必讓企業(yè)在競爭中失去優(yōu)勢，給企業(yè)帶來不利影響，甚至是毀滅性的影響。有些中小企業(yè)雖然有財務(wù)內(nèi)控管理制度，但是制度建立的不完善，同樣起不到財務(wù)內(nèi)控管理的作用。所以，加強中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立對于提高中小企業(yè)的競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實意義。本文闡述了中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理基本內(nèi)容、主要特征和現(xiàn)實意義，并針對目前中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控方面存在的主要問題，提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財務(wù)內(nèi)控;企業(yè)財務(wù)

一、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理概述

（1）財務(wù)內(nèi)控管理的基本內(nèi)容

財務(wù)內(nèi)控管理制度包括多方面的內(nèi)容：財務(wù)架構(gòu)及崗位設(shè)置，財務(wù)內(nèi)部管理制度，財務(wù)內(nèi)部檢查制度，資金控制制度，財務(wù)會計核算制度，內(nèi)部審計稽查管理制度，風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險控制制度，風(fēng)險責(zé)任審計制度等。目前，建立和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度成為企業(yè)管理工作中的首要任務(wù)之一。

（2）中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的主要特征

1.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理具有廣泛性和綜合性

財務(wù)內(nèi)控管理涉及到企業(yè)供、產(chǎn)、銷、售后服務(wù)、回訪等各個環(huán)節(jié)，以及企業(yè)的各個部門和企業(yè)的每一位成員，上到股東，下到基層的每一位員工。財務(wù)內(nèi)控管理滲透在全部經(jīng)營活動之中，所以抓企業(yè)內(nèi)部管理以財務(wù)內(nèi)控管理為突破口，來促進(jìn)、控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理具有家族性

中小企業(yè)更多表現(xiàn)出個人專權(quán)及家族特點，由于財務(wù)這一敏感部門，“忠誠度”成為用人的重要標(biāo)志，無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財務(wù)群體很難得到信任，所以，在這樣的中小企業(yè)中，真正的財務(wù)人員很難留住，財務(wù)人員大多未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，缺乏財務(wù)內(nèi)控管理的能力。

3.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理具有簡化性

中小企業(yè)上層決策主要依據(jù)經(jīng)驗判斷，財務(wù)內(nèi)控地位不高，財務(wù)人員參與收集信息作用極小，決策信息準(zhǔn)確性差、可靠度低。財務(wù)內(nèi)控片面的認(rèn)為是簡單的職權(quán)分離，記賬及對外提供財務(wù)及納稅報表。

4.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理具有差異性

中小企業(yè)里企業(yè)主的重現(xiàn)程度，財務(wù)人員或相關(guān)內(nèi)控人員的文化素質(zhì)及專業(yè)技術(shù)水平都影響著財務(wù)內(nèi)控的發(fā)揮，企業(yè)主越重視、財務(wù)人員水平高，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控就越完善，并且能夠得到有效執(zhí)行;反之亦然。

二、中小企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)實意義

（1）有助于企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)

遵循國家法律法規(guī)是中小企業(yè)健康發(fā)展的基石。財務(wù)內(nèi)控管理要求企業(yè)經(jīng)營發(fā)展必須在國家法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在守法和誠信的條件下實現(xiàn)自身發(fā)展壯大。眾所周知的某知名明星公司就是因為沒有良好財務(wù)內(nèi)控管理制度，制造陰陽合同，逃避國家稅款，最終結(jié)果是補稅、罰款等8億多元，不但對其個人及其公司造成了不可挽回的損失，在社會上、在公眾面前，也失去了誠信、美譽及公信力，使自己的前途毀于一旦。2018年11月，全國稅務(wù)在金三系統(tǒng)下普查虛開發(fā)票活動，有許多企業(yè)都是因為不守法經(jīng)營，面臨處罰甚至是企業(yè)被注銷，更加嚴(yán)重的是觸犯刑法。

（2）有助于確保企業(yè)會計信息準(zhǔn)確性

有效的財務(wù)內(nèi)控通過規(guī)范的管理制度及環(huán)環(huán)相扣的控制流程，使得財務(wù)及業(yè)務(wù)等各部門各環(huán)節(jié)按程序辦事，無漏洞可循，不存在舞弊的空間，可以使得財務(wù)及業(yè)務(wù)活動，按正確的軌道進(jìn)行，這樣，企業(yè)必然能獲取真實、完整、有效的財務(wù)信息，并及時反饋，促使管理層有效提高預(yù)測、決策等經(jīng)營活動。

（3）有助于保護資產(chǎn)安全

企業(yè)中，最敏感的資產(chǎn)是貨幣資金，也是最容易出現(xiàn)問題的地方，出納員攜款逃跑、領(lǐng)導(dǎo)挪用公款的例子屢見不鮮;存貨和固定資產(chǎn)丟失毀損現(xiàn)象也是企業(yè)普遍存在的;出現(xiàn)這種情況的根本原因就是企業(yè)缺乏完善有效的財務(wù)內(nèi)控，給這些素質(zhì)低下的不法分子留下可乘之機。企業(yè)只有建立行之有效的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系，才可以避免類似的事情發(fā)生，可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，維護好股東的利益。

（4）有助于提高企業(yè)市場競爭力

在財務(wù)內(nèi)控管理工作中，各項經(jīng)營活動需要各部門之間密切配合并相互監(jiān)督制約，各部門為了更好的完成任務(wù)，必然竭盡全力去爭取，勢必會提高工作效率;再加上公司對部門和員工的激勵機制，會促使部門及員工之間形成你追我趕的優(yōu)良風(fēng)氣，在這種環(huán)境下，個人和公司都會快速成長壯大;財務(wù)內(nèi)控中需要不斷對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析控制，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的偏差，綜合利用企業(yè)不同部門的信息，發(fā)揮個人的經(jīng)驗和才智，適時給予修正和改進(jìn)。所以，通過財務(wù)內(nèi)控，可以及時有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的優(yōu)勢和劣勢，從而有利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

三、現(xiàn)階段中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中存在的主要問題

（1）對財務(wù)內(nèi)控管理的重視程度不夠

許多中小企業(yè)由于專，業(yè)知識的缺乏，可能根本沒有財務(wù)內(nèi)控管理的概念，只是對其有一種模糊的感覺，沒有系統(tǒng)性認(rèn)識。企業(yè)主認(rèn)識不到其重要性，必然會對其作用產(chǎn)生忽視。A單位的企業(yè)文化就是老板文化，看老板的心情辦事，有些事情老板心情好就容易審批，心情不好就容易拒絕，所以，各部門人員辦事，不是按照公司的規(guī)章制度或業(yè)務(wù)情況辦事，而是得看老板心情。老板也知道要按程序辦事，只是，事情一到他那里，程序就形同虛設(shè)，子虛烏有了。比如，單位的職工薪酬方面，公司規(guī)定，各部門人員的工資薪金每一年度按人力資源部門設(shè)日的考核標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)部門經(jīng)理、副總經(jīng)理，總經(jīng)理考核后確定，考核程序按公司規(guī)定履行完畢。但在實際執(zhí)行過程中，總經(jīng)理卻不通過人力資源，而是直接通知負(fù)責(zé)發(fā)放工資的人員根據(jù)個人的意愿隨意改變員工工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，并直接發(fā)放到員工手中。由于總經(jīng)理對員工的表現(xiàn)不甚了解，只是喜歡愛奉承的人，這必然導(dǎo)致人力資源部門對此事不知情，且部門經(jīng)理對個人的考核也失去意義，不利于部門領(lǐng)導(dǎo)及人力資源部門對員工的管理。部分員工對其工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的不滿意，勢必影響其工作的積極性，不利于公司經(jīng)濟效益的提高和公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）財務(wù)內(nèi)控管理中目標(biāo)不明確

財務(wù)內(nèi)控中，如貨幣資金管控目標(biāo)，只注重貨幣資金的安全性，缺少具體的收益增值目標(biāo);比如存貨管控目標(biāo)，缺少明細(xì)的存貨標(biāo)準(zhǔn);又如應(yīng)收賬款管控目標(biāo)，缺少應(yīng)該賬款周轉(zhuǎn)率等具體的量化目標(biāo)等。

（3）缺乏完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度

1.A單位的支票和財務(wù)章、法人章、公章及合同原件由出納一人保管。由于出納是老板的親戚介紹來的單位，老板對其非常信任，將公司重要的章：包括公章，合同章，財務(wù)章、法人人名章，全部交給出納員保管，公司簽定的所有合同原件，公司證件也全部由其出納員保管，公司只有在出納通過網(wǎng)銀付款時，才由老板保管的U盾控制一下。

2.支出憑證簽字方面，首先由經(jīng)辦人簽字，再由部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，再到財務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字，副總審核簽字，總經(jīng)理審核簽字;但是，有些著急的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人直接找總經(jīng)理簽字，出納見有總經(jīng)理簽字即付款，這種越級方式，導(dǎo)致部門經(jīng)理及財務(wù)，副總不能及時知悉公司業(yè)務(wù)，不合理的支出可能由于總經(jīng)理的不知情而支出，不能更好的管理公司，更容易導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。有些業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人找總經(jīng)理簽字，出納付款后，再找相關(guān)簽字人員補充簽字，這種事后補簽字的行為，不能起到監(jiān)督控制的作用。

3.副總可以直接將公章及合同章帶走使用，且常務(wù)副總無權(quán)限限制。公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)三個副總，一個常務(wù)副總，負(fù)責(zé)公司全面事務(wù);一個行政副總，負(fù)責(zé)公司行政、人力資源事務(wù);一個投資副總，負(fù)責(zé)公司籌資、投資方面事務(wù)。這三位副總在任職不超過三年的時間內(nèi)，聯(lián)合起來，帶著公司重要文件資料一起要挾老板，讓老板給錢。這事情的發(fā)生，直接導(dǎo)致公司秩序混亂，公司正常業(yè)務(wù)受到影響，最后這些資料到了競爭對手公司，直接和間接的給公司造成了巨大損失。雖然公司通過法律途逕對這三位副總給予制裁，但不足以彌補公司的損失。此事發(fā)生后，公司只設(shè)置了一名副總，負(fù)責(zé)除財務(wù)之外的所有事務(wù)，財務(wù)由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)。

（4）財務(wù)內(nèi)控管理中缺少有效的管理方法

在實踐中經(jīng)常由于財務(wù)人員未嚴(yán)格按照公司的授權(quán)審批制度辦事，公司業(yè)務(wù)臨時發(fā)生了重大變化，財務(wù)人員并不知情，卻對外支付了款項，給公司造成了巨大的損失，且讓公司置人被動不利的談判之中，都是由于財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不利造成的。

（5）財務(wù)內(nèi)控管理中缺少信息化建設(shè)

公司各項流程的執(zhí)行還停留在紙質(zhì)文件和人工遞送階段，沒有使用信息化，只有會計記賬使用了財務(wù)軟件，而且只是以記賬為目的，并無一點內(nèi)控的作用。這樣，信息傳遞不及時，而且信息無法實現(xiàn)共享，使得工作效率低下，甚至決策失誤。

（6）財務(wù)人員素質(zhì)水平低下

1.一般的財務(wù)人員只會核算工作，記賬、報稅這些簡單工作，缺乏財務(wù)內(nèi)控意識及專業(yè)知識和經(jīng)驗，導(dǎo)致漏洞出現(xiàn)。例如，A公司負(fù)責(zé)停車場系統(tǒng)的出納員，負(fù)責(zé)管理停車場軟件系統(tǒng)，并與現(xiàn)場收費員核對每天收費情況。根據(jù)停車場系統(tǒng)記錄來核對現(xiàn)場收費員交來的款項，沒有出過對賬錯誤，但是，車場現(xiàn)場收費員通知她向停車場軟件系統(tǒng)里錄入一輛免費車輛時，她便沒有經(jīng)過履行任何手續(xù)，直接錄入，導(dǎo)致了現(xiàn)場收費員私下和使用免費車位的車主收取費用，這種情況，直接給公司造成了經(jīng)濟損失，公司職工卻小顧公司利益，侵吞公司公共財產(chǎn)。而且，中小企業(yè)財務(wù)人員大多薪酬水平較低，所以，很難雇傭到能力水平較高的財務(wù)人員。

四、加強中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的對策建議

（1）提高企業(yè)主對財務(wù)內(nèi)控管理的重視程度

1.需要財務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)主進(jìn)行有效的溝通，講解有關(guān)財務(wù)內(nèi)控的好處，可以舉例說明有無財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)的影響，并針對本企業(yè)的現(xiàn)實情況，給出具體的財務(wù)內(nèi)控的方法，讓企業(yè)I繩人識到財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)是不可缺少的必要性。

2.可以引導(dǎo)企業(yè)走IPO上市的道路，這樣，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控是必要的環(huán)節(jié)，過不了財務(wù)內(nèi)控這一關(guān)，必然影響其上市的道路。

3.適當(dāng)增加財務(wù)人員人力資源成本，鼓勵招聘并使用高級財務(wù)管理人員，避免任人唯親。

（2）完善財務(wù)內(nèi)控管理制度。

建立有效的財務(wù)內(nèi)控管理制度不能照搬照抄，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況及業(yè)務(wù)特點，結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)有針對性的確定。需要內(nèi)控管理部門，或相關(guān)負(fù)責(zé)內(nèi)控的人員，與公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行必要的溝通，了解其公司文化，愿景，及近期和長遠(yuǎn)目標(biāo);并與各部門溝通，了解實際業(yè)務(wù)活動特點和流程，來協(xié)商建立一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控制度，并在執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)不足，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，對于不合理，不健全，不周到的地方加以修改和完善。

（3）完善監(jiān)督考核體系

沒有監(jiān)督就沒有壓力，沒有監(jiān)督體系，建立的制度可能就是空談。上下級間的監(jiān)督，各部門間的監(jiān)督，單獨設(shè)立內(nèi)審部門對財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行定期不定期的審計。有效的考核，是有效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控的動力，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的好壞，必須給出獎懲政策，否則公司人員會懶于執(zhí)行。

（4）提高財務(wù)內(nèi)控信息化程度

財務(wù)內(nèi)控信息化需要將控制流程固化在軟件里，在應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控軟件的同時就實現(xiàn)了內(nèi)控的要求。目前財務(wù)內(nèi)控軟件的研制方法，是與現(xiàn)有賬務(wù)處理軟件記賬憑證模塊連接，這樣可以充分利用目前在用的絕大多數(shù)現(xiàn)成的賬務(wù)處理軟件，財務(wù)內(nèi)控軟件可以與絕大多數(shù)品牌的賬務(wù)處理軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，還能降低內(nèi)控信息化的成本。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用，在財務(wù)內(nèi)控信息化中要特別注意系統(tǒng)安全。應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控軟件是中小企業(yè)提高內(nèi)控管理的有效方法，可以提高管理效率，減少人為操作的漏洞，還能實現(xiàn)信息共享，為公司進(jìn)行分析及決策提供及時有效的信息和數(shù)據(jù)。

（5）提高財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)及文化素質(zhì)水平

財務(wù)人員是財務(wù)內(nèi)控管理中制定與執(zhí)行好壞的關(guān)鍵因素，這就需要財務(wù)人員不但要有財會方面的專業(yè)能力，還需要有內(nèi)控管理方面的經(jīng)驗和能力，更重要的是財務(wù)人員的職業(yè)道德。財務(wù)人員泄漏公司機密，離職不交接，甚至離職還帶走公司重要文件資料的也是屢見不鮮。在中小企業(yè)中，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高是普遍現(xiàn)象，這就需要企業(yè)重視并加強對財務(wù)人員方面的支出。首先，在選人用人時就做好招聘的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過人力，財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理層層面試把關(guān)，也不能吝嗇工資支出，不能只招用工資低的財務(wù)人員;其次是試用考核，達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)時安排適合的任務(wù);再次是加強后期培訓(xùn)，既包括專業(yè)培訓(xùn)，也應(yīng)該包括道德培訓(xùn)。財務(wù)人員只有能力上去了，道德水平又高，才會將企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理做的更好。

（6）加強各部門及全員的溝通協(xié)調(diào)

財務(wù)內(nèi)控不是一個部門和個人的責(zé)任，而是全員的責(zé)任，需要全員參與與重視，因各個部門對本部門的業(yè)務(wù)活動非常熟悉，哪里容易出現(xiàn)舞弊及漏洞最清楚，知道哪里需要其他部門給予何種配合更有利于業(yè)務(wù)活動的開展，所以，只有各部門及相關(guān)人員都行動起來，為財務(wù)內(nèi)控獻(xiàn)計獻(xiàn)策，財務(wù)內(nèi)控才能更加完善，才能更有利于公司的發(fā)展，經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

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