劉霞

摘要：隨著經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，我國企業(yè)迎來發(fā)展機遇的同時也面臨著諸多挑戰(zhàn)，我國企業(yè)的競爭壓力也隨之加大，企業(yè)不僅需搶占國內(nèi)市場，還需積極搶占境外市場。本文從企業(yè)目前的全面預算管理現(xiàn)狀作為出發(fā)點，結合我國宏觀經(jīng)濟背景，探究企業(yè)如何將預算管理和績效評價二者進行有機融合，進而不斷增強企業(yè)管理水平。

關鍵詞：全面預算;績效評價;評價指標;財務績效

一、引言

隨著我國企業(yè)競爭壓力的逐步增大，企業(yè)若想在市場中搶占一席之地，企業(yè)采取單一擴大經(jīng)營規(guī)模、不斷投資等經(jīng)營管理已經(jīng)無法滿足消費者的需求，企業(yè)若想實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展務必提高企業(yè)內(nèi)功，從內(nèi)部管理作為切入點，加強企業(yè)管理模式，轉變企業(yè)管理理念，優(yōu)化企業(yè)管理手段等，特別需加強全面預算和績效評價等方面工作，重點實現(xiàn)二者的創(chuàng)新融合，這也是新時期企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容。

二、我國企業(yè)全面預算管理的實施現(xiàn)狀分析

全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，一個企業(yè)全面預算的管理質量直接影響了企業(yè)的運作模式，近幾年我國企業(yè)在預算管理方面花費了大量的時間和金錢，也加強了和同業(yè)的交流，但是在具體實施過程中依舊存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）企業(yè)全面預算管理缺乏理論基礎

我國多數(shù)企業(yè)目前的全面預算管理仍處于初級階段，企業(yè)設定的預算目標一般是依據(jù)去年歷史數(shù)據(jù)進行增減，尚未依照本年度實際情況進行科學預判，導致這一問題的主要原因便是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略措施較為模式，尚未科學體現(xiàn)在預算目標中，進而導致企業(yè)預算管理缺乏理論支撐，企業(yè)的全面預算管理工作流于形式。

（二）全面預算管理和績效評價尚未實現(xiàn)融合

績效評價就是企業(yè)按照發(fā)展目標設定相應的評價體系，并依據(jù)特定的評價體系采取科學的評價方法對企業(yè)某段時期的經(jīng)營業(yè)績作出科學的判斷，由于企業(yè)績效評價體系具有準確性和動態(tài)性等特征，因此績效管理的目標也是具備多樣性的特點?？冃гu價制度可在對經(jīng)營效益的基礎上對企業(yè)管理者的經(jīng)營成果做出獎勵，發(fā)揮激勵作用，鼓勵經(jīng)營者更好的達到企業(yè)管理的目標。但就我國企業(yè)目前現(xiàn)狀看，全面預算和績效評價二者融合度較低，多數(shù)企業(yè)甚至將二者分割成獨立的部門，這種做法不僅將拉低全面預算的管理難度，同時導致績效評價模式流于形式。

三、強化企業(yè)全面預算和業(yè)績評價融合的措施

（一）完善企業(yè)的組織架構，為全面預算和業(yè)績評價融合提供保障

企業(yè)可成立預算科，從傳統(tǒng)企業(yè)全面預算管理的流程看，企業(yè)首先需設置預算管理部門，再者進行財務績效評價，企業(yè)開展財務績效評價的指標完全依靠企業(yè)全面預算管理的指標，同時全面預算管理的完成情況也是企業(yè)財務績效評價的基礎，二者是一種互相補充的關系。企業(yè)可從優(yōu)化績效的目標作為切入點，調(diào)整企業(yè)財務部門的設置和財務部門的職責，企業(yè)可將預算科的工作核心界定為預算和考核的管理工作，負責制定半年和年終的預算方案、組織預算的編制和審核工作、開展總分公司的財務績效考核等一系列工作，企業(yè)單獨設置預算科可有效減少績效考核中的扯皮推諉情況。

與此同時，企業(yè)成立預算科之前，企業(yè)預算管理部門和分公司的業(yè)績評價可由各自科室負責，并且將該項工作交于不同部長負責，這種“雙軌運行”的制度將導致企業(yè)全面預算指標和業(yè)績評價體系相互分離，進而導致全面預算和業(yè)績評價難以發(fā)揮作用。企業(yè)在成立預算科室后，企業(yè)的財務部在對業(yè)績評價業(yè)務進行整合后，應重新梳理業(yè)務流程，指派某部長專職負責兩項任務。企業(yè)還可在科室中設立預算崗位和績效崗位，人員和業(yè)務的結合也強化了管理效率，有助于企業(yè)全面預算和財務績效的有效展開。

（二）將全面預算和對標指標進行結合，保證業(yè)績考核的公平性

企業(yè)將全面預算和績效管理進行融合，一部分可考評預算偏離情況，另一部分可設定為對標考評制度。

第一，預算偏離情況?？偣窘o分公司下達的年度預算指標考核，主要是針對預算指標、計分規(guī)則等，例如企業(yè)在2017年給下屬分公司批復的預算指標為企業(yè)凈利潤、管理費用等，這些就是事實預算偏離度的考核指標，企業(yè)在執(zhí)行預算偏離度的考評時，企業(yè)可依據(jù)實際情況，在正偏離情況的基礎上予以加分，負偏離情況的基礎上予以減分，積極鼓勵分公司完成預算管理目標。

第二，基于功效系數(shù)法的對標考評。因各個企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)動態(tài)的不一致，功效系數(shù)法的對績效考評制度也有所不同。以建筑施工企業(yè)為例，建筑施工企業(yè)可從2015年起對EVA、應收賬款周轉率、等實施基于功效系數(shù)法的對標考評，企業(yè)可設置優(yōu)、中、差等三個層次，對應的可賦予1、0.6、0.2等不同的計數(shù)分值，與此同時，企業(yè)還可公布各個單位的標準值，將完成數(shù)值和標準數(shù)值進行對比，這種基于功效系數(shù)法的對標考評可促進分公司及時查找和總公司之間的差距，并為其改進提供方向。

（三）前移績效評價指標，為預算指標和業(yè)績指標提供統(tǒng)一衡量標準

企業(yè)可將財務績效的考核指標范圍進行擴大，公司若想完成上級對下級部門的預算，企業(yè)首先可積極落實“注重資產(chǎn)質量”的預算編制要求，將財務業(yè)績考評指標前移至分公司的測評系統(tǒng)中，同時下達至預算指標中，明確各個分公司的財務業(yè)績指標，結合子公司現(xiàn)有的資產(chǎn)、人員等，具體情況具體分析，實施部分預算差異化和目標化的有機融合，在分公司完成全面預算目標的同時，激發(fā)分公司管理者的工作熱情。

與此同時，企業(yè)可通過對下級部門下達預算指標，完成前置財務績效的評價工作，也就是結合企業(yè)本年度的預算完成情況，對此進行模擬評分，從中發(fā)現(xiàn)哪些預算指標可完成、哪些預算指標無法完成等，做到提前了解，這也為全面預算指標分解提供實踐依據(jù)。最后，企業(yè)還需保證預算核定方案的真實性，企業(yè)可將財務績效評價的結果前移至分公司的全面預算考核方案中，通過不斷篩選方案，最終確定最優(yōu)的全面預算執(zhí)行方案。這種互相對比實質上是保持績效考核方案不變，僅是將原先對分公司的財務績效評價結果轉變?yōu)橐灶A算核定結果模擬分公司的財務績效預計考核，這種前置預算診斷可篩選出最優(yōu)方案，進而避免了年終考核結果的不穩(wěn)定性。

（四）全面推行預算分析機制和預警機制

企業(yè)設定預算管理目標，同時企業(yè)還需注重預算分析、預算分析等方面，以此加強對財務績效評價的有機融合。企業(yè)可建立健全全面預算分析管理制度，完全掌握各分支機構的預算實施情況，便于及時發(fā)現(xiàn)目標指標和實際指標之間的差距，進而尋找年度全面預算執(zhí)行失敗的原因，進而制定解決措施。與此同時，企業(yè)還可建立預算執(zhí)行警報制度，倘若分公司的預算執(zhí)行結果偏離了預算目標，財務系統(tǒng)可直接向總公司發(fā)動預警報告，一般而言，預算指標偏離度可設置為15%左右，倘若數(shù)值高于30%應引起總公司的重點關注，總公司在面對此種情況可成立調(diào)查委員會，深入分公司進行現(xiàn)場檢查，約見分公司領導進行談話，及時制定整改措施，結合子公司的業(yè)務情況及時調(diào)整績效評價指標和權重，避免財務業(yè)績評價波動帶來的影響。

（五）不斷優(yōu)化業(yè)績評價方法，為二者實現(xiàn)閉環(huán)管理

企業(yè)為了最終實現(xiàn)考核促效益的激勵機制，企業(yè)的財務績效評價方法不可墨守成規(guī)，企業(yè)要積極適應時代發(fā)展需求，爭取做到適時對企業(yè)財務績效評價實施動態(tài)監(jiān)管，例如企業(yè)在對2017年上半年的預算完成情況進行分析時，發(fā)現(xiàn)預算完成情況較差，針對該問題，企業(yè)可通過調(diào)查得出企業(yè)營業(yè)總額還具備一定的提升空間，但是受目前財務績效方法的約束，制約了分公司全面預算完成的積極性。因此，企業(yè)可增加全面預算指標考核權重，將完成權重進行上調(diào)，其次，企業(yè)還可新增“營業(yè)收入完成率”等指標，調(diào)動分公司積極性等。

四、結束語

就目前而言，我國企業(yè)的內(nèi)部管理方面依舊存在問題，我國企業(yè)可結合發(fā)達國家管理經(jīng)驗，特別是全面預算管理方面，進而提高企業(yè)內(nèi)功，以此實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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