王雪

【摘要】建立有效的內(nèi)部控制制度，能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照正常的秩序運(yùn)行，從而提高企業(yè)的整體效益。本文主要是對(duì)以往有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，明確我國(guó)的內(nèi)部控制發(fā)展脈絡(luò)，以便促進(jìn)內(nèi)部控制方面的具體研究。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 評(píng)價(jià)機(jī)制 信息披露

一、關(guān)于內(nèi)部控制的研究

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。張巖 （2010）提出在企業(yè)的管理工作中，內(nèi)部控制是一個(gè)十分重要的管理方式，同時(shí)它也是提升管理工作效率的一種有效途徑，它可以作為促進(jìn)組織管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間逐漸走向正規(guī)化專業(yè)化和規(guī)范化基本條件，同時(shí)也是企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展的一個(gè)重要保障。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究

戴文濤（2013）提出內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制極其重要的一環(huán)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究是我國(guó)內(nèi)部控制研究的重中之重。宋月霞（2009）和閻班英（2009）將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，選取內(nèi)部控制的五個(gè)要素作為定性指標(biāo)，盈利能力償付能力等作為定量指標(biāo)，并按權(quán)重對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，最后對(duì)兩種指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。這在一定程度上使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具備數(shù)據(jù)支撐，定性和定量雙方保證了結(jié)果的科學(xué)性和可比性。張先治、戴文濤（2011）提出更為科學(xué)的手段：結(jié)合層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建多層次模糊綜合評(píng)價(jià)方法，該方法具有定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合、模糊現(xiàn)象適度精確化、定性分析定量化和指數(shù)合成運(yùn)算科學(xué)合理的優(yōu)點(diǎn)。基于模糊分析方法，張堯，郭雪萌（2015）從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，運(yùn)用模糊分析方法評(píng)估多樣本的內(nèi)部控制。

三、關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一種重要的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制程序，如果內(nèi)部控制有缺陷，并且沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，那么企業(yè)將會(huì)形成漏洞，產(chǎn)生重大問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制披露的信息對(duì)企業(yè)管理層和其他外部信息使用者都很有價(jià)值，可以幫他們做出重要決策。楊慧文（2013）采用對(duì)比分析法和結(jié)構(gòu)分析法對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，結(jié)果顯示越來(lái)越多的上市公司開始注重披露內(nèi)部控制信息的體系建設(shè)，并且大部分公司可以比較規(guī)范地進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。王月英（2013）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例過(guò)低，與公司內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)狀明顯不符。馮曉嵐（2013）認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的一大特色是內(nèi)部控制的范圍大于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的范圍，但絕大多數(shù)公司在自評(píng)報(bào)告中僅僅提及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，未提及到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也未就兩者的關(guān)系作出說(shuō)明。根據(jù)我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究，可以看出我國(guó)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量總體不高，內(nèi)部控制缺陷評(píng)定缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，重大缺陷的披露與現(xiàn)實(shí)情況相差較大。

在影響內(nèi)部控制信息披露的因素方面，李少軒等（2009）認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)是對(duì)內(nèi)部控制信息披露影響最顯著的因素，股權(quán)越集中的公司，大股東對(duì)公司的控制能力越強(qiáng)，大股東越有能力和期望要求受托人披露內(nèi)部控制信息，越傾向于對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。王環(huán)環(huán)等（2010）認(rèn)為財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)較大的上市公司負(fù)債水平較高，在披露信息時(shí)需要滿足債權(quán)人對(duì)信息的特殊需求。雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析的方法，研究發(fā)現(xiàn)，出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況明顯好于出具其他類型審計(jì)意見(jiàn)的上市公司。也有學(xué)者對(duì)披露后的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，余海宗等（2013）基于投資者的視角，衡量了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與市場(chǎng)評(píng)價(jià)正相關(guān)，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任度越高，會(huì)計(jì)信息的決策有用性越強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)盈余的信息含量越高。

四、關(guān)于內(nèi)部控制存在問(wèn)題研究：

龔雪，白亞龍 （2014）指出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能仍然停留在糾正錯(cuò)誤，防止弊端的基礎(chǔ)之上，對(duì)于企業(yè)目前的管理情況以及日后的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，都沒(méi)有進(jìn)行一個(gè)合理的規(guī)劃，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范又可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)保障，因此，造就了目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺失。曾小群 （2015）指出要想保障企業(yè)人才的水準(zhǔn)，就應(yīng)該建立公平公正的招聘制度，將任人唯賢、知人善任做作為招聘工作的基本準(zhǔn)則，要保障人才在工作的過(guò)程中能夠充分地發(fā)展個(gè)人的才智和權(quán)力，如此才能夠確保人才價(jià)值的充分發(fā)揮，才能夠保證人才的價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)和應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)管理之中。

五、關(guān)于內(nèi)部控制影響因素的研究

張先治和戴文濤（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兼任、高管持股比例、獨(dú)立董事比例對(duì)內(nèi)部控制的正面影響較大，而國(guó)有控股和股權(quán)集中度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的負(fù)面影響較大。我國(guó)學(xué)者逯東、付鵬、楊丹（2015）以2009-2012年的非金融類上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)媒體的關(guān)注度越高，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越好?？梢钥闯鲇绊懫髽I(yè)內(nèi)部控制的因素是多方面的，涉及公司規(guī)模、公司成立的時(shí)間長(zhǎng)短、審計(jì)委員會(huì)的能力和效率、公司治理機(jī)制、公司的財(cái)務(wù)狀況、公司交易及財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性、公司的并購(gòu)重組、首席財(cái)務(wù)官的職業(yè)能力等。

六、總結(jié)

從相關(guān)文獻(xiàn)回顧中看出，我國(guó)理論界對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題很重視，既吸收了COSO報(bào)告的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了系統(tǒng)而深入的研究。但是，對(duì)于內(nèi)部控制尚未有一個(gè)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在研究中存在重理論、輕實(shí)踐的傾向。我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部控制比較落后，如何對(duì)其完善是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，有必要建立一套內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

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