摘要：本文從內(nèi)控財務角度、制度角度及構成要素角度分析了基建財務內(nèi)控管理的重要性，并站在財務管理視角分析了目前高?；▋?nèi)控管理出現(xiàn)的問題，并從基建內(nèi)部環(huán)境建設、風險管理、關鍵控制點及信息化建設幾方面提出了加強基建財務內(nèi)部控制管理體系建設的措施，為推進高?；ㄘ攧諆?nèi)控管理工作的有效實施提供了幫助。

關鍵詞：高校 基本建設;財務內(nèi)控管理;風險

一、加強高校基建財務內(nèi)控管理研究的重要性

1.從內(nèi)控財務角度的分析

目前很多高校都只重視基建項目的實施與完工情況，對項目資金在運行期間的合理使用未做好良好計劃與控制，致使項目竣工決算時出現(xiàn)超預算情況。加強項目資金使用的合理化，做到運籌帷幄，是高?；ㄘ攧諆?nèi)部控制工作的首要任務。嚴格把握工程建設資金的使用，對項目實施各項環(huán)節(jié)進行全過程控制，及時反映項目資金使用過程中出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮基建內(nèi)部審計監(jiān)督職能。加強預算管理，結合項目決算情況指出制定概預算環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，盡量做到按計劃使用資金，降低工程成本。

2.從內(nèi)控制度角度的分析

內(nèi)部控制制度建設是高校提升管理水平、降低營運成本、防范廉政風險的重要環(huán)節(jié)，是做好建設項目內(nèi)部管理的標準。當前高?；ㄘ攧展芾眢w制不完善，內(nèi)部約束機制不健全，資金節(jié)約意識薄弱，基本建設項目財務內(nèi)部控制制度尚未細化，對財務內(nèi)控的崗位職責和權限尚未明確，并缺乏既懂建設工程又懂財務的復合型財務人才，因此完善高?；ㄘ攧諆?nèi)部控制制度的建設，是當前內(nèi)控管理的重中之重。

3.從內(nèi)控構成要素角度的分析

COSO內(nèi)部控制五要素是圍繞內(nèi)控管理的關鍵因素，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面開展。目前高校在基建財務內(nèi)控管理方面較少涉足五要素管理理念，未能全方位將五要素管理理念滲透到基建財務內(nèi)控管理中，并且財務管理人員對內(nèi)控管理意識淡薄，缺乏有效的風險管理制度，內(nèi)部控制監(jiān)管不到位，對基建內(nèi)控風險防范沒有良好的應對方案。因此圍繞內(nèi)部控制五要素提高風險識別意識，強化內(nèi)外部監(jiān)督，加強關鍵環(huán)節(jié)的過程控制，建立信息溝通體系，結合五要素制定出完整的基建財務內(nèi)部控制體系。

二、從財務管理視角分析高?；窘ㄔO內(nèi)控管理存在的問題

1.基建財務內(nèi)控制度的欠缺影響內(nèi)控管理的效果

目前高校財務制度尚不完善，基建財務內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)，在基建管理模式不斷更新的過程中，高?；ㄘ攧諆?nèi)控制度也應不斷完善。目前基建財務內(nèi)控制度存在的問題是：一、高?；ú块T、招標部門、財務部門、審計部門等協(xié)作效果不好，影響了基建財務內(nèi)控的效率及效果;二、基建項目管理模式不斷更新，如采用項目代建、委托項目管理公司等新型管理模式，那么基建財務內(nèi)控制度也應隨之更新。三、培養(yǎng)高素質基建財務人員是做好基建財務內(nèi)控工作的基礎，目前缺乏綜合性的基建財務管理人才。

2.崗位職責不明確，影響基建財務內(nèi)控管理發(fā)揮作用

隨著高校擴招與師資力量的不斷增加，高校大力開展征地建設，基建工程項目也呈現(xiàn)出了前所未有的態(tài)勢。但基本建設工作程序復雜，涉及資金量巨大，從項目建議書、可行性研究報告、設計方案、工程概預算、招標、合同審簽、工程價款支付、工程變更到工程竣工決算每一環(huán)節(jié)都離不開各崗位工作人員的監(jiān)督與審核，其復雜的流程涉及了內(nèi)部的規(guī)劃、技術、財會、法律等職能部門。然而高校一直不重視基建內(nèi)控管理，忽視了各崗位在內(nèi)控管理中的作用，使各職能部門、各崗位之間無法較好的進行相互配合與相互監(jiān)督，影響了基建財務內(nèi)控管理的效果。

3.基本建設內(nèi)控管理中風險管理意識淡薄

高?；窘ㄔO工程從立項、招標到竣工決算各環(huán)節(jié)都存在著風險，有效識別風險才能避免或降低風險的發(fā)生。培養(yǎng)基建工程各級負責人的風險識別意識，建立統(tǒng)一的風險管理理念是做好基建內(nèi)控管理的重點。然而高校負責基本建設的相關部門風險意識淡薄，不能對關鍵控制環(huán)節(jié)做出有效的風險評估，過多依賴主觀判斷，造成潛在風險被忽略，為后期內(nèi)控風險管理埋下隱患。

4.基建項目缺乏全過程跟蹤審計導致內(nèi)控管理疏漏

高?；椖康膬?nèi)部控制監(jiān)督部門主要是校內(nèi)審計部門，負責學校基建項目的審計工作。高校審計部門一般只對校內(nèi)小型基建項目進行審計，對于大型基建項目由于專業(yè)知識受限，通常是聘請外部專業(yè)審計公司進行工程審計。因此校內(nèi)審計部門主要工作內(nèi)容通常只是在招標環(huán)節(jié)、工程變更的認質認價環(huán)節(jié)和工程竣工決算環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，難以實現(xiàn)對所有建設項目的全過程跟蹤審計，使審計程序流于形式，導致事后問題出現(xiàn)時無法彌補，造成審計監(jiān)管不到位。

5.基本建設信息傳遞及溝通渠道不暢

高校的基本建設項目在學校上下級之間沒有建立起有效的溝通渠道，一般由學校領導班子對項目建設各項程序及內(nèi)容研究決定，項目相關部門執(zhí)行人員對項目研究過程參與度低，執(zhí)行時容易出現(xiàn)偏差。其次，高校教職工對基建項目的建設實施過程知悉度不高，信息的傳遞及公開透明度不夠，無論從施工設計、施工變更、配套政策還是相關的基建管理制度、政策和程序都了解甚少，使基建內(nèi)控管理力度欠缺。

三、加強基建財務內(nèi)控管理體系的建設

1.建立良好的基本建設內(nèi)部環(huán)境，推進基建財務內(nèi)控管理

塑造良好的基本建設內(nèi)部環(huán)境包括制度建設、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源建設。第一，沒有良好的制度建設會使內(nèi)部控制失效，引發(fā)財務風險。伴隨著基本建設管理模式的不斷更新，制定科學合理基本建設內(nèi)部控制制度也應隨之更新。健全制度內(nèi)容，規(guī)范各級審批權限，做到審批時有據(jù)可依，有理可循，杜絕徇私舞弊、“越俎代庖”等事情的發(fā)生。第二，健全組織機構設置，明確崗位職責，做到職責的分離和權力的相互牽制，避免高層領導將決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權集于一身。各部門之間在執(zhí)行基建項目審批時應相互牽制相互監(jiān)督，在職務設置中堅決做到不相容職務相分離，形成制衡機制，避免錯誤和舞弊行為的發(fā)生。第三，加強基建內(nèi)部審計監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計管理機制，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。發(fā)揮審計的全過程監(jiān)督，提高審計監(jiān)督的獨立性，通過常規(guī)審計和專項審計相結合，實行定期和不定期抽查，構建內(nèi)控監(jiān)督的長效機制。重點加強對工程變更、價款結算、材料采購、竣工決算等重點環(huán)節(jié)的控制審查，全方位全過程地加強對基建工程的監(jiān)督與控制。第四，人才隊伍的建設是做好任何工作的根基，人才隊伍的培養(yǎng)也是做好基建財務內(nèi)控管理工作的重要支撐。培養(yǎng)一支兼具財務會計能力又懂基建工程專業(yè)知識的綜合性人才隊伍，全方位地把握基建財務內(nèi)控管理機制，可以很大程度上降低基建資金支出風險及關鍵控制環(huán)節(jié)的風險，從財務角度規(guī)避或減少風險事件的發(fā)生，為學校挽回難以估量的經(jīng)濟利益損失。

2.識別基建項目風險，建立風險管理部門

建設項目的投資規(guī)模和概預算多少以及項目內(nèi)容的差別決定了建設項目復雜程度，隨著高校改擴建規(guī)模的日益增加，管理的復雜程度也越來越高，但高校多年以來一直沒有一個統(tǒng)一的部門來應對基建管理復雜化可能產(chǎn)生的風險。因此，高校應建立一個專門的風險管理部門，負責高校基建項目的風險評估及管理工作。應樹立風險管理意識，做好基建項目的風險識別，科學分析項目實施過程中可能存在的風險，對其風險進行評估，提出有效的風險應對策略。從財務內(nèi)控角度來看，項目立項、招投標、設計、合同簽訂、價款結算、竣工驗收各個環(huán)節(jié)都存在著不同程度的風險，確保資金的安全使用，監(jiān)督涉及資金支付各環(huán)節(jié)的合法合規(guī)，嚴格按規(guī)章制度及基建財務內(nèi)控管理制度審批資金，從事前、事中做好風險防范，降低風險事件的發(fā)生，建立風險預警機制，是風險管理部門的主要工作。搭建基建各相關職能部門與風險管理部門的內(nèi)控管理平臺，將所辦理業(yè)務中識別出的風險通過平臺相互間進行溝通、探討，最終由風險管理部門處理并向上級提交，全方位全過程的控制風險發(fā)生的概率，及時做出風險應對方案。

3.加強基建內(nèi)控關鍵點的財務控制活動

（1）加強立項、設計、概預算環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理

第一，高校在建設項目立項審批環(huán)節(jié)應建立議事決策機制，對項目立項審批、可行性研究報告的編制以及項目決策程序等應做出明確規(guī)定，確保項目的決策科學、合理。對“三重一大”項目應實行集體聯(lián)簽制度，嚴禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見。第二，基建工程項目涉及規(guī)模大、資金量多，設計方案及設計單位的選擇尤為重要，如果設計方案不合理，概預算脫離實際，可能導致建設項目質量存在安全隱患、投資失控或建設成本過高的風險。因此，嚴格履行招標程序，擇優(yōu)選取具有相應資質的設計單位是保證項目設計應用并有效運行的保障。第三，建設工程項目概預算應嚴格結合實際，由學校規(guī)劃、基建、財務、法律等相關部門或者委托具有相應資質的中介機構進行審核并出具評審意見，結合校內(nèi)相關審核機制審批概預算，防止建設項目實施過程中超預算后的工程停滯或引分嚴重的財務危機。

（2）規(guī)范招投標過程控制

高校應建立專門的招投標管理部門，依法組織招標的開標、評標和定標工作。依法組建評標委員會，評標委員會結合學校的相關制度由紀委監(jiān)察處、基建處、審計處、財務處、資產(chǎn)處等相關部門及專家組成。招標管理部門應對整個招標過程進行全程監(jiān)管，保證全過程在嚴格保密情況下進行，防止“暗箱操作”等商業(yè)賄賂行為發(fā)生，盡可能規(guī)避招標工作中出現(xiàn)嚴重的財務管理控制風險。

（3）加強建設項目資金和工程價款支付控制

高?；窘ㄔO項目資金應嚴格按照基本建設財務管理辦法履行審批程序，審批程序流程需經(jīng)基建財務審核人、基建財務復核人、財務處負責人、主管基建校領導、主管財務校領導、校長逐級審批后才可予以支付。建設項目資金應專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內(nèi)容使用。基建財務審核人應準確掌握工程進度，加強價款支付審核，按規(guī)定辦理價款結算。對建設項目中出現(xiàn)的工程變更應按相關制度重新履行審批手續(xù)，基建財務審核人應嚴格檢查變更資料的完整性并按規(guī)定程序審批完后方可進行價款結算。

（4）加強基建竣工決算環(huán)節(jié)控制管理

高校領導往往重視建設項目完工情況，卻忽視了組織竣工驗收等工作，造成竣工決算停滯，無法按時移交固定資產(chǎn)，不能如實反映高校資產(chǎn)狀況，也對基建財務核算及內(nèi)控管理造成影響。因此，加強高?；⒐Q算管理，是高校應予以高度重視的基建內(nèi)控關鍵點。高校財務、審計部門可以站在監(jiān)督的角度督促基建部門組織竣工驗收，及時辦理竣工決算，開展竣工決算審計工作，及時辦理建設項目檔案和固定資產(chǎn)移交工作，確保學校資產(chǎn)能及時入賬管理。

4.推進基建內(nèi)控信息化管理與溝通

隨著數(shù)字化校園的應用，基本設施建設作為擴大高校教學規(guī)模的重點，信息化建設也將成為基建內(nèi)控管理工作的一部分。完善基建信息化建設，搭建信息共享平臺，面對校內(nèi)相關職能部門、教職工以及校外單位包括使用單位、施工單位、委托招標單位等都可以通過信息共享平臺獲得基建管理部門分類匯總后的信息數(shù)據(jù)資料，為校內(nèi)校外相關部門及各單位之間信息溝通提供了方便。財務部門可以隨時掌握建設項目投資的使用情況，審計部門可以隨時了解工程建設所需材料價格的數(shù)據(jù)信息，教職工也可以隨時了解工程進度和相關政策的履行情況，校外單位可以直接與基建部門進行數(shù)據(jù)對接，從而提高了基本建設過程的透明度和真實性，也為基建財務內(nèi)部控制管理提供了方便。

結論

加強高?；窘ㄔO財務內(nèi)控管理是提高高校財務管理水平、資金合理使用、節(jié)約成本，防范財務風險的重要手段。本文通過加強制度建設、明確崗位職責、人力資源建設、風險管理、審計監(jiān)督、關鍵點控制及信息化建設幾個方面對基本建設財務內(nèi)控管理提出了建議，對其流程進行了細化和梳理，總結了目前基本建設財務內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在的問題，希望能從上述方面完善基本建設財務內(nèi)控管理體系，希望高校能逐漸重視基建的內(nèi)部控制管理工作，為今后推進高?；窘ㄔO步伐，提高財務管理水平做出貢獻。

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作者簡介：

劉潔（1980.8- ?），女， 漢族，陜西西安人，碩士，會計師、經(jīng)濟師，西安理工大學財務處，研究方向：高校基本建設投資核算。