李東菊

摘要：全面預(yù)算管理對商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化具有重要作用，商業(yè)銀行對其也給予了足夠重視，但從實(shí)際情況來看，商業(yè)銀行對全面預(yù)算管理依舊缺乏全面、系統(tǒng)的研究，特別是在預(yù)算編制的前瞻性及精細(xì)化、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算績效考評等環(huán)節(jié)存在較多問題，造成我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理效率較低。為改變這種情況，我們需要針對實(shí)際存在的問題，研究相應(yīng)對策，不斷完善商業(yè)銀行全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)商業(yè)銀行核心競爭力。本文闡述了全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和意義，研究了商業(yè)銀行全面預(yù)算管理存在的若干問題，提出了完善我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 預(yù)算管理 全面預(yù)算

一、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制手段之一，可以通過精細(xì)化的資源管理和績效考核，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動，實(shí)施全面預(yù)算管理?！?/p>

（一）商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.商業(yè)銀行全面預(yù)算管理具有全面性。商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的全面性可以體現(xiàn)為全方位、全過程、全員參與，其中“全方位”指全部經(jīng)濟(jì)活動均納入預(yù)算體系，預(yù)算編制包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及風(fēng)險預(yù)算等；“全過程”指預(yù)算管理活動從預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到銀行經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)；“全員參與”指預(yù)算精確到銀行每個部門，同時全體員工都應(yīng)當(dāng)重視和理解全面預(yù)算的相關(guān)編制工作，都能夠充分認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性和重要性。

2.商業(yè)銀行全面預(yù)算管理具有制度性。商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是通過建立一整套完善的預(yù)算管理制度，全面規(guī)范商業(yè)銀行的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評、獎勵等各種活動，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算的有效銜接，不斷提升銀行的管理水平和經(jīng)營效益，確保銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的意義

1.全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于商業(yè)銀行戰(zhàn)略執(zhí)行力的提高。全面預(yù)算管理的實(shí)施，既可以有效推動商業(yè)銀行既有資源的整合，減少資源錯配，形成發(fā)展合力，又可以通過精細(xì)化的管理手段，細(xì)化分解商業(yè)銀行的戰(zhàn)略任務(wù)，明確具體經(jīng)營單位的目標(biāo)、責(zé)任、獎勵等，充分調(diào)動各經(jīng)營單位的積極性、主動性和創(chuàng)造性，保證預(yù)算的執(zhí)行和商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的合二為一，進(jìn)一步提高戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于提升商業(yè)銀行盈利能力。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，調(diào)整商業(yè)銀行收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和扶持自身經(jīng)營活動中的新型盈利業(yè)務(wù)，不斷提升新興業(yè)務(wù)的收入占比；同時在實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，真正具體到各分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任范圍，增強(qiáng)商業(yè)銀行自身的盈利效果，擴(kuò)大商業(yè)銀行的企業(yè)經(jīng)營效益。

3.全面預(yù)算管理的執(zhí)行能夠有效提升商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理的層次性、水平性。全面預(yù)算管理使商業(yè)銀行了解自己實(shí)際情況，通過全面預(yù)算管理，幫助其更好地規(guī)劃所有的經(jīng)濟(jì)活動細(xì)節(jié)，制定更全面、更完善的管理制度，把握機(jī)遇，爭取主動，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。

二、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）定位不清晰

商業(yè)銀行對全面預(yù)算管理的重要性雖然有足夠的認(rèn)識，但對其定位仍然不夠清晰和準(zhǔn)確，銀行管理層僅視全面預(yù)算管理為提高銀行經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)重要手段，未充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對銀行戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)支持作用。此外，全面預(yù)算管理更多注重于財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算并未與財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)良好銜接，由于財(cái)務(wù)預(yù)算對經(jīng)營的參與度較低，對資源的配置作用較弱，導(dǎo)致預(yù)算管理效果偏弱。

（二）預(yù)算編制缺乏前瞻性及靈活性

商業(yè)銀行缺乏根據(jù)市場動向?qū)崟r調(diào)整、滾動預(yù)測的能力，制定的年度目標(biāo)并非根據(jù)市場規(guī)律和風(fēng)險的科學(xué)分析，往往只是機(jī)械地在以往年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做硬性增長的要求，這種經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定既缺乏足夠科學(xué)性與合理性，也沒有為可能的市場風(fēng)險留出足夠的冗余，因而很難抓住市場在趨勢性變化中出現(xiàn)的機(jī)會，也難以應(yīng)對突發(fā)性的市場風(fēng)險。

（三）預(yù)算編制精細(xì)化水平不夠

目前國內(nèi)商業(yè)銀行年度預(yù)算編制仍然較為粗放，無論是實(shí)行條塊結(jié)合預(yù)算管理的銀行、還是已經(jīng)建立責(zé)任預(yù)算管理體系矩陣化的銀行，其實(shí)際預(yù)算編制依舊多采用基數(shù)加增長的方式，即以上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況為基數(shù)，再根據(jù)政策環(huán)境和自身經(jīng)營情況設(shè)定下一年度增長率，嚴(yán)格意義上的零基預(yù)算仍然較難做大。此外，在FTP計(jì)價（內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格）、費(fèi)用分?jǐn)傄蜃拥拇_定、風(fēng)險撥備的管理、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和配置方法、戰(zhàn)略目標(biāo)與年度預(yù)算的銜接等方面也仍存在較大的改進(jìn)余地，預(yù)算管理水平的提高仍有較大空間。

（四）預(yù)算管控力度不足

全面預(yù)算管理意味著對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評、獎勵全過程的監(jiān)控，能及時發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題并做出有效應(yīng)對。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會計(jì)部每月對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算指標(biāo)完成率等情況進(jìn)行匯總和分析后，會將執(zhí)行情況對相關(guān)的機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)警，但由于缺少其他業(yè)務(wù)管理部門對各業(yè)務(wù)條線的聯(lián)動監(jiān)控，并不能跨越部門職責(zé)對其他業(yè)務(wù)條線下達(dá)指導(dǎo)或者改進(jìn)意見，同時也因?yàn)闆]有對預(yù)算差異的深入專題分析和相關(guān)記錄，則無法對以后年度預(yù)算編制起到參考的價值。全面預(yù)算管控力度不足，不管是對于管理層來說，還是預(yù)算執(zhí)行者來說，都是既不利于全面預(yù)算管理目標(biāo)的貫徹實(shí)施，也不利于商業(yè)銀行通過全面預(yù)算管控和實(shí)施來實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向與考核評價功能難以有效銜接

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略及既定預(yù)算目標(biāo)，必須對各部門、各條線、分支行及員工進(jìn)行績效考評，但由于實(shí)際考核中存在考核指標(biāo)設(shè)置不夠合理、經(jīng)營與管理考核指標(biāo)沖突、考核與費(fèi)用分配掛鉤困難等問題，實(shí)際經(jīng)營管理中出現(xiàn)預(yù)算松弛及博弈的可能較大，從而影響商業(yè)銀行價值成長。另一方面，對考評的重視往往會強(qiáng)化總行對各部門和下屬分支行的控制，導(dǎo)致其更加關(guān)注短期目標(biāo)，容易忽視商業(yè)銀行總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）數(shù)據(jù)收集和匯總分析方式落后

商業(yè)銀行在收集和匯總分析預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中，主要依賴Excel軟件進(jìn)行，并沒有構(gòu)建完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在銀行分支機(jī)構(gòu)較少階段，應(yīng)用Excel這種簡單的收集、處理數(shù)據(jù)的方式還能適應(yīng)銀行發(fā)展的需要，但是隨著銀行分支機(jī)構(gòu)的不斷擴(kuò)張，單純應(yīng)用Excel進(jìn)行預(yù)算管理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)需求。龐大數(shù)據(jù)、人工傳遞既不能保證效率和質(zhì)量，也不能保證信息的安全，缺乏統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺其弊端主要表現(xiàn)在管理效率低下、預(yù)算控制實(shí)施難度較大、預(yù)算調(diào)整難且不夠及時、預(yù)算分析滯后等。

三、完善我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）制定明確的戰(zhàn)略管理目標(biāo)

在商業(yè)銀行內(nèi)部建立全面預(yù)算管理的重要前提，則是必須從戰(zhàn)略高度出發(fā)，樹立預(yù)算意識。全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略執(zhí)行的手段和工具，以實(shí)現(xiàn)股東價值最大化為根本目的，同時兼顧管理者、普通員工等多方利益相關(guān)的短期和中長期利益，與資源配置、績效管理相結(jié)合，貫徹落實(shí)全行戰(zhàn)略目標(biāo)。合理高效的戰(zhàn)略目標(biāo)可以為預(yù)算管理工作的實(shí)施提供戰(zhàn)略性引導(dǎo)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，不僅促使商業(yè)銀行伴以最優(yōu)發(fā)展速度，合理解決發(fā)展質(zhì)量與發(fā)展速度的關(guān)系，而且確保短期發(fā)展方向與中長期發(fā)展目標(biāo)保持一致。

（二）改進(jìn)全面預(yù)算編制及調(diào)整方法

在預(yù)算目標(biāo)確定前，需要綜合分析預(yù)算期宏觀市場環(huán)境，增加預(yù)算工作的前瞻性，同時把握金融政策導(dǎo)向和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)發(fā)展情況，增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的柔和性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，商業(yè)銀行需要堅(jiān)持全面預(yù)算的剛性原則，以保證全面預(yù)算的執(zhí)行效力和預(yù)算控制的有效性，但當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，尤其是政策法規(guī)、外部環(huán)境、經(jīng)營條件等客觀因素發(fā)生預(yù)算編制時無法預(yù)見的重大變化，導(dǎo)致原預(yù)算無法執(zhí)行時，則需要對全面預(yù)算方案進(jìn)行重新審查，改變原有的固定預(yù)算方式為滾動預(yù)算，同時預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照重要性程度、項(xiàng)目類別、預(yù)算調(diào)整幅度等因素適當(dāng)分權(quán)，實(shí)現(xiàn)集權(quán)調(diào)整與分權(quán)自主調(diào)整相結(jié)合，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的及時性。

（三）實(shí)施多維度的全面預(yù)算編制

隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日新月異以及精細(xì)化管理理念的不斷升級，立體化多維度的預(yù)算管理方式已成為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的發(fā)展趨勢。通過依托財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部資金定價系統(tǒng)、管理會計(jì)系統(tǒng)等分析平臺，加強(qiáng)精細(xì)化管理，形成分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)板塊、產(chǎn)品、客戶等多維度的預(yù)算管理體系。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行分析

強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行分析，是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要手段。各預(yù)算歸口管理單位以及預(yù)算責(zé)任單位要圍繞預(yù)算項(xiàng)目展開監(jiān)控，突出重點(diǎn)，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，針對執(zhí)行差異較大的預(yù)算項(xiàng)目或其他異常情況提出改進(jìn)建議和措施，形成預(yù)算執(zhí)行報告；同時加大對各個部門之間的信息傳遞和共享，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息透明化，保證預(yù)算管理工作的全面開展。

（五）增強(qiáng)全面預(yù)算績效考評

建立并完善預(yù)算績效考評機(jī)制，是商業(yè)銀行落實(shí)全面預(yù)算管理，提高管理績效的重要舉措。一是實(shí)施全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，對商業(yè)銀行支出績效實(shí)行以目標(biāo)為導(dǎo)向，以評價為手段，注重結(jié)果應(yīng)用的全過程預(yù)算管理活動，包括績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行監(jiān)控、績效評價管理和評價結(jié)果應(yīng)用等。二是通過設(shè)置合理的考核指標(biāo)及不同的考核權(quán)重，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行整體績效、部門績效和個人績效的有機(jī)銜接，充分調(diào)動商業(yè)銀行各部門的工作積極性。三是實(shí)時動態(tài)考評，借助信息技術(shù)對考評發(fā)現(xiàn)的問題及時處理、及時反饋。四是通過績效考評，在保持預(yù)算剛性的情況下盡可能地優(yōu)化資源配置，達(dá)到“目標(biāo)最優(yōu)、資源最多”的效果。

（六）構(gòu)建完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)

隨著時代的發(fā)展，飛速發(fā)展的信息技術(shù)正給商業(yè)銀行實(shí)施全面預(yù)算管理帶來更多的便利和可能。在成本允許的情況下，商業(yè)銀行可以考慮引入新的預(yù)算管理工具，進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)自動化處理能力，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時抓取，強(qiáng)化對預(yù)算的全過程管理，并以財(cái)務(wù)信息平臺為依托，實(shí)現(xiàn)對管理會計(jì)、財(cái)務(wù)報告和數(shù)據(jù)預(yù)測的一體化管理，確保預(yù)算全過程管理的有序運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉靜.我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理研究[J].山西財(cái)稅，2018（05）：43-44.

[2]周曉霞.全面預(yù)算管理在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)中應(yīng)用的問題及對策[J].管理觀察，2018（22）：162-163.

[3]王江河.如何加強(qiáng)商業(yè)銀行的預(yù)算管理[J].企業(yè)改革與管理，2018（09）：101+112.

（作者供職于廣發(fā)銀行股份有限公司總行財(cái)會部）