唐鶴齡

摘 要：審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是看該項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施效果以及相關(guān)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)計(jì)目標(biāo)是否相匹配以及相匹配的程度。審計(jì)工作中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，全面提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵在于建立完整的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系以及強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。本文主要介紹了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目目前存在的一些審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，并提出了一些規(guī)范性操作行為的意見(jiàn)，為提高基層設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提供一些參考作用。

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)項(xiàng)目；質(zhì)量控制；解決措施

步入二十一世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)和完善國(guó)家治理體系中的作用不斷加強(qiáng)，成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的穩(wěn)定器。影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的因素有很多。例如審計(jì)機(jī)關(guān)單位的立項(xiàng)準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)管理、出具報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等。審計(jì)機(jī)關(guān)想要全面提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量必須充分意識(shí)到這些因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的深淺程度，并制定相關(guān)措施，逐一擊破，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量處于一個(gè)高水準(zhǔn)狀態(tài)。

1.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題原因分析

1.1缺乏健全的計(jì)劃管理體系

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的管理體制是“雙領(lǐng)導(dǎo)”體制，所以在審計(jì)計(jì)劃管理方面，要遵循本級(jí)政府以及上級(jí)機(jī)關(guān)的共同要求來(lái)制定，這就必然會(huì)出現(xiàn)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)溝通不當(dāng)、交流不夠、指導(dǎo)不周等問(wèn)題，無(wú)法形成健康穩(wěn)定的、長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)計(jì)劃管理體系。

1.2專業(yè)人才缺失以及專業(yè)素養(yǎng)低下

基層審計(jì)機(jī)關(guān)中，存在著審計(jì)任務(wù)量和審計(jì)專業(yè)人才數(shù)量的不對(duì)等的矛盾，即審計(jì)任務(wù)量較重，而專業(yè)人才的數(shù)量較少，并且已有的這些審計(jì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，不能很好地保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)只是為了應(yīng)付上級(jí)的指示，沒(méi)有系統(tǒng)的培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的實(shí)戰(zhàn)性訓(xùn)練，只是流于理論性的文件指導(dǎo)，造成審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源的矛盾日益嚴(yán)峻。

1.3缺乏完善的控制管理體系

基層審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有按照上級(jí)的準(zhǔn)則要求承擔(dān)起審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的責(zé)任，所以在管理工作上有所懈怠、掉以輕心，不僅沒(méi)有建立完整的管理體系，而且現(xiàn)場(chǎng)管理水平不盡人意。

1.4現(xiàn)行考核機(jī)制導(dǎo)致項(xiàng)目的模塊化、形式化

審計(jì)質(zhì)量控制包括兩個(gè)組成部分，一是規(guī)范執(zhí)行的質(zhì)量，二是成果實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量。目前，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的考核機(jī)制中，更多的突出最終成果實(shí)現(xiàn)的考核，比如審計(jì)案件移送、審計(jì)推動(dòng)制度完善等方面，而缺乏對(duì)規(guī)范執(zhí)行質(zhì)量的考核，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中缺乏規(guī)范化的指導(dǎo)，造成項(xiàng)目質(zhì)量偏低。

2.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要點(diǎn)

2.1審計(jì)準(zhǔn)備階段控制要點(diǎn)

2.1.1計(jì)劃編制注重突出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

計(jì)劃管理部門要有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，首先對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，按照數(shù)量、特征和性質(zhì)的不同進(jìn)行分類管理。其次利用互聯(lián)網(wǎng)的手段，建立現(xiàn)代化的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，并且要定期進(jìn)行登記更新。值得注意的是，不僅要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，而且要結(jié)合年度耗費(fèi)審計(jì)工作量情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題分大類管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和規(guī)范管理，引導(dǎo)項(xiàng)目質(zhì)量向著預(yù)期的目標(biāo)前進(jìn)。

2.1.2明確調(diào)查了解的目的和內(nèi)容，合理設(shè)定審計(jì)事項(xiàng)目標(biāo)

審計(jì)專業(yè)人員在調(diào)查了解的過(guò)程中應(yīng)該是具有針對(duì)性的，可以著重調(diào)查待審計(jì)單位的工作職能、管理體制及其運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息獲取難易程度等，此外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的調(diào)查也不可不重視。充分調(diào)查之后，還要進(jìn)行復(fù)核分析，以驗(yàn)證已經(jīng)取得的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、有效、完整。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域來(lái)確定初步的審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，并且要明確項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)和實(shí)施方式。

2.1.3定期更新相關(guān)法規(guī)知識(shí)

基層設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)收集最近更新的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、政策制度以及待審計(jì)單位更新的數(shù)據(jù)資料等，以免產(chǎn)生一些不符合法律規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目。要提高審計(jì)專業(yè)人員的法律素養(yǎng)，嚴(yán)格規(guī)范化操作流程，每個(gè)人依法做好分內(nèi)的工作，確保審計(jì)項(xiàng)目中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依、有法必依。

2.2審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制要點(diǎn)

影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是實(shí)施過(guò)程中的方法管理。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求全部的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該真實(shí)有效、完整充分，能夠促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目向著既定的目標(biāo)軌道前進(jìn)。審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制方法從兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施執(zhí)行監(jiān)管，這兩個(gè)方面相輔相成、缺一不可，它們是項(xiàng)目實(shí)施管理和組織管理。

2.2.1規(guī)范審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)方法

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要制定嚴(yán)格的、規(guī)范化的、合法的審計(jì)流程，這樣每一個(gè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)能夠明確自己的職責(zé)，防止任務(wù)交叉、粘連，提高辦事效率。在方案確定的審計(jì)項(xiàng)目中，工作人員應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄下真實(shí)的實(shí)施過(guò)程，依法規(guī)范審計(jì)取證，做到實(shí)事求是。工作人員應(yīng)該學(xué)會(huì)使用多種賬簿資料，把握關(guān)鍵項(xiàng)目的資金流動(dòng)趨勢(shì)，能夠?qū)ν鶃?lái)賬戶追根溯源，找到彼此之間的聯(lián)系，以便能夠從容應(yīng)對(duì)一些突發(fā)情況。審計(jì)專業(yè)人員要立足于全局，不僅僅關(guān)注每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而且要看到一類審計(jì)項(xiàng)目中的聯(lián)系和區(qū)別，對(duì)于容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，要加強(qiáng)調(diào)查力度，內(nèi)查外調(diào)，找到正確的切入點(diǎn)，一舉拿下。

2.2.2充分運(yùn)用匯總審計(jì)工作底稿

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要學(xué)會(huì)充分利用匯總審計(jì)工作底稿，每一份審計(jì)底稿要編寫相應(yīng)的審計(jì)取證清單，對(duì)于已經(jīng)被證實(shí)可信的審計(jì)事項(xiàng)、證據(jù)來(lái)源和正式結(jié)論要做好記號(hào)，這樣可以減少不必要的復(fù)核工作。一些過(guò)時(shí)的底稿和不符合要求的底稿證據(jù)要及時(shí)更新、訂正、增補(bǔ)，確保每一份審計(jì)工作底稿都是準(zhǔn)確、完整、有效的。

2.2.3暢通渠道實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)督反饋

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要善于利用審計(jì)信息公共平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)審計(jì)組成員間信息交換和信息交流的無(wú)縫對(duì)接。公共平臺(tái)的開(kāi)放有利于審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)工作的進(jìn)行和任務(wù)分配的合理性，真正實(shí)現(xiàn)上級(jí)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)指導(dǎo)監(jiān)督。對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整、疑點(diǎn)問(wèn)題要現(xiàn)場(chǎng)集體商議，增加實(shí)施過(guò)程的公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性，有效提高項(xiàng)目質(zhì)量。

2.3審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量控制要點(diǎn)

2.3.1注重審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)

審計(jì)工作人員要充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的管理機(jī)制和運(yùn)行模式，如果檢查到存在疑點(diǎn)的地方要立即進(jìn)行深入調(diào)查，以免影響到后續(xù)工作的進(jìn)程。深入調(diào)查要追根溯源，研究問(wèn)題出現(xiàn)的表面原因和深層原因，核實(shí)是管理機(jī)制還是實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，運(yùn)用定性定量分析方法、縱橫結(jié)合方法，從源頭上解決問(wèn)題。

2.3.2強(qiáng)化審計(jì)查出問(wèn)題處理處罰意見(jiàn)的合法性

審計(jì)查出的問(wèn)題，審計(jì)人員在寫報(bào)告時(shí)要注意對(duì)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)、歸納、分類，突出重點(diǎn)。對(duì)處理處罰意見(jiàn)要明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，不可逾越職權(quán)范圍，對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)裁決的意見(jiàn)要提出移送處理意見(jiàn)，聽(tīng)從上級(jí)機(jī)關(guān)的指示。相同類型的問(wèn)題的處理方式應(yīng)該保持一致，保證審計(jì)機(jī)關(guān)的公正執(zhí)法。

3.總結(jié)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目的核心，整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程圍繞其展開(kāi)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)尤其要重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控。嚴(yán)格依法審計(jì)、文明審計(jì)、嚴(yán)格審計(jì)，保證每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的合法性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。目前，我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段，需要充分發(fā)揮每一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，尤其要重視基層審計(jì)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，從人才培養(yǎng)、程序控制、技術(shù)水平、管理制度等方面全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，讓審計(jì)機(jī)關(guān)成為國(guó)家財(cái)政資金安全的衛(wèi)士，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

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