劉雅靜

摘要：我國政府職能逐漸向簡政放權(quán)，放管結(jié)合轉(zhuǎn)變，政府的財政制度也日益完善，而政府會計體制的不足也隨之出現(xiàn)?；诖?，文章利用宏觀和微觀的分析方法，分析了政府會計體制的缺點，講述了政府會計體制改革的重要內(nèi)容，以實踐為基礎(chǔ)，結(jié)合高校財務(wù)管理響應(yīng)政府會計改革所做出的具體措施，為政府會計體制改革提出一些意見。

關(guān)鍵詞：高校；核算；政府會計體制

一、我國政府會計改革的背景

（一）政府職能的轉(zhuǎn)換

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，我國轉(zhuǎn)變政府職能，促進(jìn)服務(wù)型政府的形成。在政府職能方式上以經(jīng)濟(jì)手段為主，經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段相結(jié)合。因為政府職能的轉(zhuǎn)換，從而導(dǎo)致了傳統(tǒng)政府會計制度的缺陷逐步暴露，所以，政府會計制度的變革必須與政府職能的轉(zhuǎn)換相協(xié)調(diào)。

（二）財政體制改革

加快建立現(xiàn)代化財政制度是我國進(jìn)行財政體制改革的重要戰(zhàn)略任務(wù)，財政體制改革主要是政府會計制度和政府預(yù)算的改革。政府會計制度能夠影響政府預(yù)算的進(jìn)程，并且它是政府預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是政府進(jìn)行預(yù)算的主要手段。政府會計制度和政府預(yù)算的改革呈現(xiàn)相輔相成的關(guān)系，這正是政府財政體制改革的核心工作。

（三）政府審計深化

政府審計可對政府財務(wù)行政活動進(jìn)行監(jiān)督，并落實了財政監(jiān)督的主要工作，對于遵循法律法規(guī)的財務(wù)行政活動提供了合法性和合理性的保障。政府會計制度改革必須要在政府審計的指引下進(jìn)行，政府審計根據(jù)財務(wù)報告的真實性、公允性，對政府的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性進(jìn)行審計和監(jiān)督。

二、政府會計體制改革的內(nèi)容

黨的十九大報告提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。而政府會計體制正是政府改革的重要戰(zhàn)略任務(wù)，因此，政府會計體制需要進(jìn)行全方面改革。政府會計改革的重要內(nèi)容：修改和完善政府預(yù)算會計體制；制定政府會計基本準(zhǔn)則；建立健全相關(guān)法律法規(guī)；對政府的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目進(jìn)行核算；按照政府會計基本準(zhǔn)則編制政府綜合財政報告和地方政府債務(wù)報告；建立和完善政府會計信息體系；推動行政單位的財政制度改革。

三、政府會計體制改革對高校的影響

（一）會計反映的改革

會計反映即會計核算，政府現(xiàn)行的會計制度運(yùn)用了“雙核算”和“3+5要素”的會計核算模式?！半p核算”即財務(wù)會計和預(yù)算會計要適當(dāng)分離也要相互結(jié)合，“雙核算”的實施必須要以應(yīng)計制和現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，并利用“3+5要素”作為財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來源。早年，我國會計核算方法以現(xiàn)金制為主，隨著時代變遷，現(xiàn)金制的缺陷逐漸暴露，現(xiàn)金制并不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)成本費(fèi)用的實際使用情況，與配比原則背道而馳。這更加說明了引進(jìn)應(yīng)計制的重要性。所以政府對經(jīng)濟(jì)事項的各項流程進(jìn)行了規(guī)范化，科學(xué)地結(jié)合“雙核算”和“雙分錄”方法處理會計事務(wù)。高校會計制度緊跟政府會計制度的變革而變革，以下利用高校和政府會計制度的不同，闡述了高校會計制度的改革措施。

1. 存貨和收支核算改革

高校存貨核算在入庫時會進(jìn)行記賬確認(rèn)資產(chǎn)，出庫時會確認(rèn)支出。財務(wù)會計運(yùn)用應(yīng)計制進(jìn)行核算，即在存貨出庫時會把其計入當(dāng)期成本費(fèi)用。若預(yù)算會計運(yùn)用現(xiàn)金制進(jìn)行核算，將會在存貨入庫時就計入了預(yù)算支出。如存貨沒能在年終時全部出庫，高校的消費(fèi)成本和預(yù)算支出將有明顯的區(qū)別。在政府現(xiàn)行的會計制度下，財務(wù)會計運(yùn)用應(yīng)計制進(jìn)行核算，高校要遵循會計基本原則，提前對壞賬風(fēng)險進(jìn)行預(yù)算，并納入當(dāng)期成本費(fèi)用，使高校的資金情況在財務(wù)報表中得到充分體現(xiàn)。

2. 資產(chǎn)核算改革

資產(chǎn)可分為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，而在核算方面，這兩種資產(chǎn)的核算模式基本相同，此次政府在會計制度改革中，制定了固定資產(chǎn)的計量原則。而在高校會計制度中，固定資產(chǎn)往往會“需提”折舊，以此減少固定資產(chǎn)所占額度，這沒能體現(xiàn)出成本費(fèi)用的使用情況，決算報告也得不到完善?，F(xiàn)今，高校固定資產(chǎn)已將“需提”折舊變?yōu)椤皩嵦帷闭叟f，這一舉措將使高校資產(chǎn)狀況在財務(wù)報表中得到充分體現(xiàn)。

（二）提高了高校財務(wù)管理的工作水平

1. 綜合運(yùn)用成本核算原則，注重績效管理體系

高校進(jìn)行經(jīng)營管理活動時所產(chǎn)生的收入、支出分別是按照應(yīng)計制原則和現(xiàn)金制原則進(jìn)行核算的。因經(jīng)營收入占比較小，故成本理念沒有完全滲透到核算過程中，財務(wù)報告也沒有得到完善，據(jù)《基本準(zhǔn)則》規(guī)定：財務(wù)會計必須實行應(yīng)計制原則，將收入和支出列入會計財務(wù)報表之中。高校必須合理運(yùn)用配比原則進(jìn)行成本核算，將成本費(fèi)用分為直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用，然后據(jù)此確定各類消費(fèi)活動的損益?！痘緶?zhǔn)則》出臺前后高校預(yù)算發(fā)生了巨大變化，原先高校更加注重資金管理，后來高校在注重資金管理的同時也要注重預(yù)算的績效評價，這完善和發(fā)展了績效管理體系。

2. 嚴(yán)格規(guī)定財務(wù)報表的編制，提高了財務(wù)監(jiān)督的力度

《基本準(zhǔn)則》規(guī)定政府要將所有的經(jīng)濟(jì)活動加入會計核算之中，并對政府的財務(wù)報表提出新要求。隨著信息公開制度的不斷完善和發(fā)展，高校的財務(wù)報表也逐漸向社會公開。近年來，各大高校都掀起了建立內(nèi)控制度和風(fēng)控制度的熱潮，但實際的實施效果與理想效果遠(yuǎn)不相符。各高校要緊跟政府會計體制改革的步伐，研習(xí)《基本準(zhǔn)則》的重要內(nèi)容，將各項準(zhǔn)則加以落實到高校教職工的工作之中，充分利用審計部門對財務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)督。

（三）財務(wù)報告的變革

1. 目標(biāo)發(fā)生變化

《基本準(zhǔn)則》出臺前，高效財務(wù)報告并沒有對政府財務(wù)報告進(jìn)行編制，而僅僅反映了高校預(yù)算收支情況；而《基本準(zhǔn)則》出臺后，財務(wù)會計體制中的政府財務(wù)報告真正地被納入了財務(wù)報告的目標(biāo)中。反映了政府和單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等會計信息。

2. 編制基礎(chǔ)變革

《基本準(zhǔn)則》提出了“雙核算”模式和“3+5”的會計要素，采用“雙分錄”核算，以及預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的模式，即現(xiàn)金制與應(yīng)計制原則相互依存。由于核算模式是財務(wù)報告編制的基礎(chǔ)和前提，所以財務(wù)報告編制應(yīng)該隨核算模式的變化而變化，在現(xiàn)金制與應(yīng)計制相互依存的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制。

3. 財務(wù)報告構(gòu)成變革

在政府會計改革前后，財務(wù)報告由單一會計體系中的預(yù)算會計報表體系變?yōu)榱穗p會計體系下的雙報表體系，雙報表體系由財務(wù)會計和預(yù)算會計組成，并且涵蓋了政府決算和財務(wù)報告。

四、高校財務(wù)管理改革相應(yīng)的舉措

（一）提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)管理

政府會計體制改革為高校財務(wù)人員提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。改革前，財務(wù)人員習(xí)慣于運(yùn)用現(xiàn)金制原則的預(yù)算會計，而改革后，“雙核算”的提出，令高校應(yīng)該注重財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的提升，進(jìn)行績效考核和專業(yè)培訓(xùn)，組織研習(xí)政府會計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，堅持與時俱進(jìn)原則，提高財務(wù)人員的知識和專業(yè)水平，增強(qiáng)責(zé)任和管理意識，積極轉(zhuǎn)變會計職能，讓財務(wù)人員往更高層面發(fā)展，以提高財務(wù)工作的效率和管理人員的執(zhí)行力。

（二）加強(qiáng)管理，深入貫徹政府會計體制改革的戰(zhàn)略目標(biāo)

政府會計體制改革所涉及的領(lǐng)域較廣。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，確定改革措施的實施方案，進(jìn)行分工協(xié)作，加強(qiáng)每個人的責(zé)任意識，提高工作效率。對中高層管理人員進(jìn)行政府會計體制改革的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；組織專家座談會，促進(jìn)財務(wù)人員對此次會計改革進(jìn)行交流和探討；提高財務(wù)部門對《基本準(zhǔn)則》出臺的背景和作用以及對高校的影響、“雙核算”模式、“3+5”會計要素、“雙分錄”方法，財務(wù)報表構(gòu)成要素和目的改革等方面的熟悉程度。

（三）增強(qiáng)財務(wù)管理的信息化水平

在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)時代發(fā)展已然形成了一種必然趨勢，而財務(wù)管理也隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，由傳統(tǒng)型財務(wù)管理變?yōu)樾畔⒒攧?wù)管理。這更有利于加強(qiáng)高校財務(wù)管理對資產(chǎn)的監(jiān)控能力，資產(chǎn)也得到了安全保障，更進(jìn)一步減少了壞賬等風(fēng)險的發(fā)生，大大地提高了工作的準(zhǔn)確性，高校管理水平也得到了有效提升。因此高校要響應(yīng)政府會計體制改革，著重建設(shè)財務(wù)管理的信息化水平，這也將促進(jìn)會計體系現(xiàn)金制和應(yīng)計制之間的平衡，提高高校會計體系的現(xiàn)代化。

五、結(jié)語

政府會計體制改革對高校的影響之深，促進(jìn)了高校財務(wù)管理的變革，使高校財務(wù)管理緊跟著政府改革的步伐，這即是高校對政府工作的支持，也是對高校會計管理體系的負(fù)責(zé)。

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[3]戚嘯艷，韓靜，趙建國.政府會計改革進(jìn)程中的困惑和機(jī)遇解構(gòu)[J].會計研究，2013（06）.

（作者單位：煙臺工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）