王琦琪

摘 要：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，指的是除了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見之外的其他審計(jì)意見。審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，在客觀公正的基礎(chǔ)上綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公布和披露，對(duì)于科學(xué)合理評(píng)判上市公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況具有重要意義。分析上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的實(shí)證研究結(jié)果，并給出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見;實(shí)證研究

中圖分類號(hào)：F239 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）36-0051-03

大數(shù)據(jù)和人工智能時(shí)代，數(shù)據(jù)是非常重要的資源。在審計(jì)工作中，科學(xué)使用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以將企業(yè)海量且繁雜的數(shù)據(jù)內(nèi)容整合為一個(gè)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，從而突破關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的限制，更精準(zhǔn)、迅速地攫取數(shù)據(jù)價(jià)值，提高內(nèi)審的效率和精度，為企業(yè)打造更加高效、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案[1]。審計(jì)意見通常用來判定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息使用者綜合考慮審計(jì)意見，并根據(jù)這些意見安排公司的運(yùn)營(yíng)和決策。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見總體描述統(tǒng)計(jì)

中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2018年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第九期）》顯示，截至2019年4月26—30日，40家事務(wù)所審計(jì)的上市公司中共有3 604家上市公司發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。經(jīng)v統(tǒng)計(jì)分析，在這3 604家上市公司中，滬市主板共有1 461家，占據(jù)其中很大一部分。此外，深市主板472家，中小企業(yè)板927家，創(chuàng)業(yè)板744家。從統(tǒng)計(jì)的具體情況來看，非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見在全部的審計(jì)意見中所占的比例逐漸下降（見表1）。

從表1可以看出，在2018年度內(nèi)120份非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見中，帶有持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的審計(jì)意見共有50分，待強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見共有50分，兩者占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比達(dá)到83.34%。截至2018年年底，沒有上市公司的審計(jì)報(bào)告被出示否定意見的審計(jì)報(bào)告的情況。相比2017年，未能及時(shí)披露2018年審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司數(shù)量減少4家，但是被出具非標(biāo)準(zhǔn)審核意見審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量卻大幅增加，相比2017年增加了95家。其中，被出具保留意見和被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)量均同比翻倍。

二、上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見實(shí)證研究分析

根據(jù)證監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析來看，證監(jiān)會(huì)7月26日發(fā)布了2018年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，219家上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，創(chuàng)歷史新高。對(duì)于上市公司而言，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見很可能成為其資本市場(chǎng)之行的“喪鐘”。根據(jù)如今的股票上市軌道，若是上市公司在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被相關(guān)審計(jì)部門出具無法表示意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，交易所將對(duì)其股票實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，如果這種不良的情況繼續(xù)維持，也可以說是該上市公司連續(xù)兩年被審計(jì)部門出具“無法表示審計(jì)”意見，該上市公司將很有可能面臨無法上市的風(fēng)險(xiǎn)[2]。在非標(biāo)意見的公司里，有38家被出具無法表示意見，81家被出具保留意見，99家被出具帶解釋性說明段的無保留意見，95家公司股票已經(jīng)被披星戴帽或者退市處理，尤其需要重點(diǎn)注意圖表中未被特殊處理的非標(biāo)意見股票，當(dāng)然不是所有被出具非標(biāo)意見的公司都有重大風(fēng)險(xiǎn)，比如馬云唯一直接控制的A股上市公司恒生電子就是因?yàn)樯形蠢U清證監(jiān)會(huì)行政處罰的罰款而被非標(biāo)的?？苿?chuàng)板開市以來，整體上市場(chǎng)理性運(yùn)行、平穩(wěn)健康。希望市場(chǎng)的投資者能夠理性參與，市場(chǎng)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。為了更好地做好非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見工作，相關(guān)負(fù)責(zé)人員要認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和整理年報(bào)審閱中，深入探索和發(fā)現(xiàn)這些上市公司在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題線索，并進(jìn)一步地了解情況，以便發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，從而采取有針對(duì)性的解決方式，將這些問題發(fā)生的概率降低到最低，以有效降低經(jīng)濟(jì)損失。另外，要做認(rèn)真收集上市公司系統(tǒng)內(nèi)部可能潛藏的其他問題，一切會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題，要科學(xué)合理地安排和組織協(xié)調(diào)會(huì)，協(xié)助這些上市公司有效解決其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，面臨的困難和問題，有力推動(dòng)上市公司持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展;若是在處理和解決這些非標(biāo)準(zhǔn)性意見的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于執(zhí)行中有爭(zhēng)議的財(cái)務(wù)信息披露爭(zhēng)議問題，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員應(yīng)該認(rèn)真分析，精心精準(zhǔn)核查，從而確保公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)是否符合國(guó)家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行營(yíng)業(yè)，進(jìn)而盡快形成監(jiān)管口徑，督促上市公司有效進(jìn)行整改和處理，從而科學(xué)合理地解決這些財(cái)務(wù)管理工作中存在的各種問題[3]。另外，要做好監(jiān)督和管理，持續(xù)追蹤和監(jiān)測(cè)上市公司是否按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行整改和調(diào)整，若是其中有逃避責(zé)任或者其他的不良行為，監(jiān)管部門應(yīng)該根據(jù)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行管理和處罰，從而確保上司公司面臨的各種財(cái)務(wù)問題，能夠被有效解決。此外，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)的監(jiān)管部門，還要持續(xù)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作中存在的各種熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，制定出統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系，形成監(jiān)管指導(dǎo)報(bào)告，進(jìn)一步完善上市公司控制的內(nèi)部建設(shè)，促進(jìn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作的開展和進(jìn)行，營(yíng)造公平公正的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

三、上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見應(yīng)用建議

1.注重在審計(jì)工作中運(yùn)用創(chuàng)新技術(shù)。當(dāng)前信息技術(shù)水平不斷發(fā)展進(jìn)步，人工智能、數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)等受到越來越多人的重視和認(rèn)可。對(duì)于上市公司來說，只有正確認(rèn)識(shí)到創(chuàng)新技術(shù)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用，才能在未來占據(jù)有利地位，在眾多同類型的企業(yè)面前站穩(wěn)腳跟。上司公司要注重人工智能技術(shù)等新興技術(shù)的應(yīng)用，這樣不僅在一定程度上節(jié)約了人工成本，也讓財(cái)務(wù)管理工作變得更加高效快捷。對(duì)于審計(jì)部門來說，運(yùn)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和技術(shù)，能夠有效提高審計(jì)工作的效率，節(jié)約時(shí)間，可以經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)設(shè)施進(jìn)行檢驗(yàn)和校對(duì)，從而推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)獲得更好的發(fā)展。因此，在新形勢(shì)下，為了提高非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用水平，相關(guān)技術(shù)人員要注重在審計(jì)工作中對(duì)新技術(shù)的使用，運(yùn)用新技術(shù)更好地服務(wù)于審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)工作的水平和效率，使得上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況更加清晰明了，有效規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有力的發(fā)展。

2.完善監(jiān)督管理工作體系，促進(jìn)審計(jì)工作有序開展。審計(jì)意見類型一般可以劃分為五種類型，分別是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。除了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見之外，剩下的另外四種都?xì)w屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型，也就是我們常說的非標(biāo)審計(jì)意見。在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見之中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，這種類型的非標(biāo)意見具有一定的可信度，能夠確切為財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和整理提供一定的參考。但是與比較規(guī)范的標(biāo)無保留意見相比，投資者內(nèi)心仍然會(huì)存在一定的疑慮，往往會(huì)把強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中的不確定因素劃分為風(fēng)險(xiǎn)因素，在投資者心中會(huì)有一個(gè)考量，投資者根據(jù)自身的情況決定其是否進(jìn)行投資，這里也就衍生出投資者風(fēng)險(xiǎn)偏好分析。證監(jiān)會(huì)等有關(guān)的監(jiān)管部門，要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)軟件及設(shè)施有效開展監(jiān)督和管理，使得上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理處在一個(gè)良好穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)氛圍之中。政府相關(guān)部門要不斷完善監(jiān)督管理質(zhì)量體系，制定科學(xué)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種問題，進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)和幫助，從而促進(jìn)上市公司能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

當(dāng)今時(shí)期，要重視上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作的開展，積極踐行科技強(qiáng)審理念，有效開展“金審工程”建設(shè)，不斷推動(dòng)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化工作，完善非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作流程，從而營(yíng)造出一個(gè)更加優(yōu)良的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)有力地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3] ?徐詩意.盈余管理？審計(jì)費(fèi)用與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見[D].重慶：重慶工商大學(xué)，2018.