葉海鷗

摘要：管理會(huì)計(jì)所包含的傳統(tǒng)模式隨著社會(huì)和科技的發(fā)展，越來越不適用于目前的企業(yè)管理。企業(yè)制造環(huán)境隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生了變化，產(chǎn)品實(shí)際成本的反映方式也改變了，同時(shí)也增加了中間費(fèi)用。而作業(yè)成本法能夠更及時(shí)、有效、客觀地對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本控制和管理，以及計(jì)量和考核業(yè)績都有重要的意義和作用。本文在分析其相關(guān)原理的基礎(chǔ)上，對(duì)其發(fā)展優(yōu)勢以及發(fā)展方向做了進(jìn)一步的分析和探討，以供相關(guān)人士交流和借鑒。

關(guān)鍵詞：試行;作業(yè)動(dòng)因;模式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)成本的計(jì)算包括對(duì)直接成本的控制和核算，采用單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)方式，對(duì)間接計(jì)入費(fèi)用進(jìn)行核算和分配，該方式在現(xiàn)代化的制造業(yè)中卻遇到了阻礙，由于現(xiàn)代制造業(yè)具有產(chǎn)品多元化、技術(shù)復(fù)雜化、間接費(fèi)用比重越來越大等特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法無法滿足當(dāng)前的實(shí)際需求，在傳統(tǒng)成本分配核算標(biāo)準(zhǔn)無法滿足現(xiàn)狀的情況下，更先進(jìn)的成本核算和控制方式便應(yīng)運(yùn)而生。

一、作業(yè)成本法的原理及相關(guān)步驟

作業(yè)成本法最初是基于對(duì)產(chǎn)品制造成本的準(zhǔn)確計(jì)算、制造費(fèi)用的正確分配要求而提出。其基本理論是成本動(dòng)因分析，動(dòng)態(tài)追蹤的相關(guān)作業(yè)，并對(duì)作業(yè)和成本對(duì)象的相關(guān)成本進(jìn)行反映，對(duì)資源利用情況以及作業(yè)業(yè)績進(jìn)行有效評(píng)價(jià)?；谝欢康亩氲疆a(chǎn)品與資源中。人作為主體，對(duì)特定范圍內(nèi)的資源進(jìn)行利用便形成了作業(yè)，成為了服務(wù)程序和產(chǎn)品生產(chǎn)中的一部分。在資源和產(chǎn)品之間，形成了一種資源因作業(yè)而消耗，作業(yè)又被產(chǎn)品而消耗，作業(yè)因生產(chǎn)而產(chǎn)生，成本因作業(yè)而產(chǎn)生的相互作用關(guān)系。具體的作業(yè)類型有：質(zhì)量控制、材料采購、設(shè)備維修、起動(dòng)準(zhǔn)備、生產(chǎn)計(jì)劃、購貨定單、工程處理、動(dòng)力消耗、管理協(xié)調(diào)等[1]。

其中包括了兩個(gè)主要步驟，第一，對(duì)作業(yè)中心和主要作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，成本庫以作業(yè)成本中心為主，以此集中間接費(fèi)用。確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的主要作業(yè)，以此作業(yè)中心為主來集中彼此相關(guān)的中間費(fèi)用。在此過程中應(yīng)特別關(guān)注那些金額較大、資本昂貴、形態(tài)特殊的作業(yè)以及產(chǎn)品之間使用程度較大的作業(yè)。每個(gè)作業(yè)中心的成本核算為成本動(dòng)因，其引起的成本就構(gòu)成了每個(gè)成本庫。同時(shí)可以將共同資源通過作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行簡化核算，確認(rèn)其為同質(zhì)作業(yè)，并將引發(fā)的成本歸入同質(zhì)作業(yè)成本庫中，合并之后再進(jìn)行分配。通過此步驟，對(duì)資源耗用量和作業(yè)量之間的關(guān)系予以反映，最終產(chǎn)出量與資源耗用量之間沒有直接關(guān)系，進(jìn)而確定了作業(yè)歸集成本。第二，成本庫的成本根據(jù)動(dòng)因進(jìn)行分配，遵循的規(guī)則主要是作業(yè)耗用量由產(chǎn)出量的多少來決定，作業(yè)動(dòng)因就是產(chǎn)出與作業(yè)耗用量之間的關(guān)系，同時(shí)也是作業(yè)成本庫中成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中，同時(shí)也是最終產(chǎn)出與作業(yè)消耗之間相互聯(lián)接的中介。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)加以確認(rèn)，進(jìn)一步進(jìn)行成本計(jì)算。

二、優(yōu)勢分析

（一）成本動(dòng)因計(jì)算的準(zhǔn)確性

作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要實(shí)現(xiàn)了幾方面的突破，首先對(duì)成本動(dòng)因做了改變，使成本計(jì)算的準(zhǔn)確性得以提高。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式中，產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因就是產(chǎn)量，各種產(chǎn)品是成本計(jì)算的對(duì)象。作業(yè)成本法改變了這種計(jì)算方式，著手于成本產(chǎn)生的根本原因，對(duì)成本產(chǎn)生的因素進(jìn)行了分析，用成本動(dòng)因的多分配標(biāo)準(zhǔn)取代了傳統(tǒng)的單一化標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品的項(xiàng)目種類、技術(shù)層次以及復(fù)雜程度的不同，使產(chǎn)生的間接費(fèi)用也不相同。對(duì)于這樣的情況，采用傳統(tǒng)的計(jì)算法完全無法適應(yīng)，無法準(zhǔn)確地反映實(shí)際發(fā)生的成本。采用作業(yè)成本法就能很好地解決這個(gè)問題，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性[2]。

（二）成本概念的延伸

作業(yè)成本法對(duì)成本發(fā)生的因素及后果進(jìn)行關(guān)注，成本的概念也得到了延伸。

產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程是傳統(tǒng)成本概念中產(chǎn)生成本的原因。隨著市場格局的變化，市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，全面管理按照成本管理的要求實(shí)施更為重要，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值也比生產(chǎn)產(chǎn)品更重要。成本的概念已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程延伸到產(chǎn)品市場需求;產(chǎn)品設(shè)計(jì)也做了相應(yīng)延伸，將顧客維修、使用以及處置等階段都納入進(jìn)來，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制予以了更多的關(guān)注和重視。

（三）成本概念的完善

作業(yè)成本法將原有的期間費(fèi)用所覆蓋范圍做了改變，并對(duì)成本的概念進(jìn)行了完善、組織和管理，使得整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)中所產(chǎn)生的期間費(fèi)用已被作業(yè)成本法進(jìn)行了重新定義，主要指所有合理性的支出，期間費(fèi)用的計(jì)入旨在改進(jìn)相關(guān)作業(yè)，將這些費(fèi)用減少和消除。重新界定期間費(fèi)用和成本，對(duì)企業(yè)管理效率的考核有重要作用，產(chǎn)品的成本概念也會(huì)得到相應(yīng)完善。

三、適用條件

作業(yè)成本法適用的企業(yè)從相關(guān)的分析來看主要有：擁有種類繁多的生產(chǎn)產(chǎn)品;在支出費(fèi)用中占有較大比重的間接費(fèi)用;不同產(chǎn)品所需的技術(shù)服務(wù)程度不同;產(chǎn)品制造需要多變性、復(fù)雜性生產(chǎn)工藝;較為復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);需要經(jīng)常對(duì)生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行調(diào)整，但卻很少對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行調(diào)整;被廣泛運(yùn)用的計(jì)算機(jī)技術(shù);生產(chǎn)準(zhǔn)備成本高且每次運(yùn)行的生產(chǎn)數(shù)量差異較大;生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系能夠合理、適時(shí)地實(shí)施;目前單一傳統(tǒng)的成本計(jì)算模式所提供的相關(guān)成本信息不利于企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本分析和成本計(jì)算相結(jié)合可以運(yùn)用于具備上述條件的企業(yè)，作業(yè)成本法的優(yōu)勢也能得到充分發(fā)揮;作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理可以運(yùn)用于不具備上述條件的企業(yè)[3]。

四、試運(yùn)行的建議

目前我國企業(yè)的實(shí)際情況不利于作業(yè)成本法的實(shí)施，比如相關(guān)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高;生產(chǎn)和會(huì)計(jì)管理相對(duì)落后;財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象都阻礙了作業(yè)成本法的實(shí)施。

（一）整體性的推進(jìn)

首先需要對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行宣傳，并提高企業(yè)管理層和相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，不少企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了電腦控制和自動(dòng)化，這為作業(yè)成本法的推動(dòng)創(chuàng)造了有力條件。所以需要加強(qiáng)宣傳，使企業(yè)的管理人員和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法的概念和優(yōu)勢有充分的認(rèn)識(shí)和了解，使其在企業(yè)中的應(yīng)用中起到推動(dòng)作用。

其次，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平予以提高。通過企業(yè)的現(xiàn)代化管理模式，能夠有效地對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的因素和后果進(jìn)行準(zhǔn)確地分析，對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的區(qū)域進(jìn)行有效地劃分。企業(yè)管理中實(shí)施科學(xué)化管理，成本管理和成本控制才能按照更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)予以實(shí)施[4]。

成本作業(yè)法對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行了改進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理的研究進(jìn)行了加強(qiáng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的執(zhí)行者需要有效地對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革予以積極推進(jìn)。對(duì)經(jīng)營管理要有所了解，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、價(jià)值工程以及成本理論和方法進(jìn)行熟悉、運(yùn)用和優(yōu)化;通過對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論和方法的掌握決策、預(yù)測和控制;財(cái)務(wù)管理高效化需要通過計(jì)算機(jī)對(duì)信息進(jìn)行相應(yīng)的處理來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)我們還需要與國情和企業(yè)的現(xiàn)狀相結(jié)合，研究制定出符合實(shí)際情況的管理原理和方法。

最后采用自愿和組織實(shí)施兩種試點(diǎn)形式，逐步開展作業(yè)成本法的試運(yùn)行工作。

在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施試運(yùn)行過程中，要注意實(shí)施的兩大要點(diǎn)，一是先從小面積開展試運(yùn)行工作，避免作業(yè)成本法中考慮不周全的方面給實(shí)際管理工作造成較大的影響;二是先實(shí)施作業(yè)分析法，作業(yè)成本計(jì)算可以等到實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和條件更豐富、成熟后再實(shí)施。同時(shí)也需要借助相關(guān)專業(yè)人士的能力來解決其中發(fā)生的一些難以解決的問題。

（二）靈活性應(yīng)用

這種由先進(jìn)的管理思想、管理方法以及成本計(jì)算方法三者統(tǒng)一而形成的綜合管理體系，具有較大的靈活性。主要體現(xiàn)在：通過作業(yè)管理思想的應(yīng)用，對(duì)全過程的分析予以重視。成本發(fā)生的因素和結(jié)果，以及對(duì)整體管理體系的最大優(yōu)化就成為企業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)的管理予以重視，對(duì)產(chǎn)品和工藝設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷地改進(jìn)，合理、有效地進(jìn)行資源配置;同時(shí)對(duì)如產(chǎn)品的銷前及售后服務(wù)等所產(chǎn)生的非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本予以關(guān)注;企業(yè)受環(huán)境變化的影響較大，要不定期地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行作業(yè)分析，使局部的優(yōu)化組合在變化的環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn);在管理難度大且相對(duì)重要的部門可以局部性的使用作業(yè)成本法。

五、結(jié)束語

隨著全球市場競爭的日益加劇，現(xiàn)代管理思想和技術(shù)被廣泛地運(yùn)用，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無法適應(yīng)市場發(fā)展的需求，無法為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息，有效解決各種期間費(fèi)用的控制問題。因此，作業(yè)成本法就應(yīng)運(yùn)而生了，其所具備的優(yōu)勢和特點(diǎn)，使其更符合現(xiàn)代化制造企業(yè)的要求和生產(chǎn)特點(diǎn)，也對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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