宋瑾

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，行政事業(yè)單位越需要加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，努力提升行政事業(yè)單位的管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。從當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位管理的情況來(lái)看，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在著的思想觀念陳舊、體制構(gòu)建不全、監(jiān)督管理不到位、隊(duì)伍建設(shè)參差不齊等方面的問(wèn)題?；诖?，本文從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用出發(fā)，結(jié)合其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，探求改進(jìn)的方案與對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施；從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。

在新環(huán)境下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有以下作用：

第一，保證行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)，使財(cái)務(wù)管理工作得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源的主要渠道是國(guó)家財(cái)政撥款，在有經(jīng)費(fèi)保障的情況下開(kāi)展理使用資金很重要，所以要應(yīng)當(dāng)全面做好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作。有的基層行政事業(yè)單位，資產(chǎn)規(guī)模小，財(cái)政撥款金額不多，因此做好單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，將有限資金最大作用。

第二，發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政撥款，不以盈利為目的，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)效益的提高是行政事業(yè)單位設(shè)置的初衷。當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在轉(zhuǎn)型，在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，發(fā)揮行政事業(yè)單位的最大作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)取得一定成績(jī)，但也還存在一些問(wèn)題，如制度不健全、預(yù)算控制比較薄弱、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低和缺乏內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制。

1.制度不健全

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》《新會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件是行政事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的依據(jù)，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以有效降低行政事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。但在改革當(dāng)中，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度的建立不完善，所以內(nèi)控制度就不能發(fā)揮重要作用。當(dāng)前有的行政事業(yè)單位還存在會(huì)計(jì)與出納職責(zé)不分，不相容崗位由同一人辦理，這樣就會(huì)出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)操作，甚至可能出現(xiàn)貪污腐敗。缺少嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防控，缺少有效的監(jiān)督手段，就會(huì)給行政事業(yè)單位帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.預(yù)算控制比較薄弱

隨著預(yù)算改革的不斷深入，我國(guó)行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面初步取得成效，但目前的狀況是還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制不夠細(xì)，主要是依據(jù)上年的收支情況，結(jié)合單位或部門(mén)自身實(shí)際和業(yè)務(wù)需要進(jìn)行編制，沒(méi)列明具體的明細(xì)科目，預(yù)算支出依據(jù)不細(xì)，編制比較粗糙。編制預(yù)算缺少預(yù)測(cè)性、計(jì)劃性、科學(xué)性，對(duì)資金的控制和使用缺少預(yù)見(jiàn)性，具體表現(xiàn)是頻繁地調(diào)整預(yù)算，在很大程度上減弱了預(yù)算的約束控制作用。

3.財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低

內(nèi)部控制涉及的部門(mén)比較多，內(nèi)容非常復(fù)雜，要求各部的人員具備較高的專業(yè)水平。涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，并實(shí)施好這一制度，才能做好財(cái)務(wù)內(nèi)工作。但在完善和實(shí)施的過(guò)程中，只有具備專業(yè)知識(shí)的人員才能承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。但是由于歷史原因，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不高。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的特殊性，對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解認(rèn)識(shí)和實(shí)踐局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的新知識(shí)、新制度，財(cái)務(wù)工作人員往往不能及時(shí)通過(guò)更新和加強(qiáng)學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)，于是就無(wú)法在工作中運(yùn)用自如和掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理工作，從而影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。

4.內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制不力

當(dāng)前，對(duì)行政事業(yè)單位檢查包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，有的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章不健全，內(nèi)部審計(jì)設(shè)了也象沒(méi)設(shè)一樣，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的作用，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，即使檢查了，也查不出制度設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行情況，沒(méi)有起到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)的作用。外部審計(jì)的部門(mén)主要是各級(jí)財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)委監(jiān)察委等部門(mén)，外部審計(jì)檢查內(nèi)容主要是對(duì)財(cái)政撥給行政事業(yè)單位的各種專項(xiàng)資金，資金的使用是否符合用途，是檢查的重點(diǎn)，對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立得好壞，基本不去關(guān)注，至于對(duì)內(nèi)控管理的實(shí)質(zhì)性檢查，就更少了，財(cái)務(wù)內(nèi)控缺少了外界督促和監(jiān)督，就談不上完善內(nèi)控制度了。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度改進(jìn)的方案及對(duì)策

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

要實(shí)施好內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的內(nèi)控制度，是開(kāi)展各項(xiàng)工作落實(shí)的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，涉及到工作范疇與內(nèi)容，工作開(kāi)展流程和實(shí)施方法等，都應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定。這樣內(nèi)控工作才能落到實(shí)處，管理效能也會(huì)得到全面更高。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效果，應(yīng)當(dāng)有一套適合財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度體系作為保障。當(dāng)前，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不僅企業(yè)單位適用，而且也適用于行政事業(yè)單位，但大多數(shù)內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)制定的，規(guī)定比較詳細(xì)，可操作性較強(qiáng)。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)容比較少，且規(guī)定比較簡(jiǎn)單，可操作性較弱。例如：部門(mén)的預(yù)算管理、收支兩條線管理、國(guó)庫(kù)集中支付管理、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、政府采購(gòu)等規(guī)定不細(xì)。根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)不夠完善和不夠健全的情況，由有關(guān)專家學(xué)者，研制適合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，并進(jìn)行定期或不定期檢查和監(jiān)督。

2.完善預(yù)算管控制度，加強(qiáng)預(yù)算控制管理

預(yù)算管控制度執(zhí)行得好與壞，都會(huì)影響行政事業(yè)單位的收入和支出，整個(gè)過(guò)程中，把預(yù)算管理放在首要地位，建立科學(xué)的預(yù)算管理制度。編制部門(mén)預(yù)算各項(xiàng)收支時(shí)，必須嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)：收入按類、款、項(xiàng)、目，支出按類、款、項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，按類別獨(dú)立編制預(yù)算中，詳細(xì)編制預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，商品和服務(wù)經(jīng)費(fèi)支出實(shí)行定員定額。專項(xiàng)資金，視單位發(fā)展與財(cái)力給予適當(dāng)安排。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程當(dāng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行制度，一定避免執(zhí)行中的主觀隨意性。預(yù)算單位要不斷努力學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識(shí)，才能增強(qiáng)法制意識(shí)，按照制度的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行制度，一定要避免發(fā)生集體舞弊的行為。需要著重強(qiáng)調(diào)，通過(guò)財(cái)政部門(mén)審批的部門(mén)預(yù)算編制，從審批之日起發(fā)生法律效力。預(yù)算單位一定要嚴(yán)格執(zhí)行，不得違反。財(cái)政部門(mén)全過(guò)程監(jiān)督管理預(yù)算單位的預(yù)算編制、指標(biāo)下達(dá)、資金撥付與資金。在原有實(shí)行的零基預(yù)算和部門(mén)預(yù)算基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入考核機(jī)制，即績(jī)效預(yù)算模式。適當(dāng)增加部門(mén)預(yù)算編制范圍，防止體外循環(huán)的賬外資金。要強(qiáng)化預(yù)算具有剛性特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，不得隨意調(diào)整。單位在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，要進(jìn)行監(jiān)督和審核預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程，應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算的每一部分都落到實(shí)處，防止占用和挪用等經(jīng)濟(jì)違法犯罪的發(fā)生。要經(jīng)常分析預(yù)算的執(zhí)行情況，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。

3.做好財(cái)務(wù)內(nèi)控人才儲(chǔ)備機(jī)制，提升單位財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控中，最難的就是人才的匱乏，怎樣才能解決這個(gè)問(wèn)題呢？初期請(qǐng)專家?guī)椭?，通過(guò)專家的意見(jiàn)和建議，建立起單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。在這個(gè)過(guò)程中，單位需要制定出培養(yǎng)人才的計(jì)劃，通過(guò)培訓(xùn)、進(jìn)修等方式儲(chǔ)備人才。行政事業(yè)單位是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的主體。建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的時(shí)間比較長(zhǎng)，且是持續(xù)不斷的，有動(dòng)態(tài)化、個(gè)性化特征，依靠專家制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度適用于初期建設(shè)，要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，就必須加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，完善人才的儲(chǔ)備，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。為了增強(qiáng)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控人才匱乏的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)、增強(qiáng)業(yè)務(wù)的方式，創(chuàng)建素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的內(nèi)控人員隊(duì)伍，財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)最新的內(nèi)控制度相關(guān)，還必須自覺(jué)做到職業(yè)道德要求的：愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)守信的原則。抵制發(fā)生不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為，努力在單位營(yíng)造一個(gè)科學(xué)理財(cái)?shù)牧己梅諊?。同時(shí)，行政事業(yè)單位要把人才需求放在首位，適當(dāng)使用表?yè)P(yáng)激勵(lì)、信任激勵(lì)、資金激勵(lì)等有彈性的激勵(lì)人才機(jī)制，才能引進(jìn)和留住人才。

4.完善內(nèi)外監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的保障措施是加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理制度，在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格授權(quán)，制定出與本單位比較適用的會(huì)計(jì)制度；特殊崗位的工作人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，根據(jù)崗位重要性，采取定期輪換方式，保證不相容職務(wù)相互分離；行政事業(yè)單位要建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并指定一個(gè)部門(mén)，作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體，單位內(nèi)部管理制度的建立與執(zhí)行，要定期或不定期進(jìn)行檢查，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出整改意見(jiàn)或建議。此外，財(cái)會(huì)部門(mén)要及時(shí)與其他部門(mén)加強(qiáng)信息溝通，經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)重要信息；外部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)委監(jiān)察委和財(cái)政部門(mén)要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，經(jīng)常對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施的效果進(jìn)行檢查，實(shí)施效果不好的單位，不僅要督促進(jìn)行整改，而且要追究單位負(fù)責(zé)人與有關(guān)直接責(zé)任人的責(zé)任，保證內(nèi)控建設(shè)取得的成績(jī)。好的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督控制才能真正發(fā)揮功效，能夠發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控制度存在的不足之處，經(jīng)過(guò)整改可以大大降低內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路，是把內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合。行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制的中，要實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批制度，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務(wù)。一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制的再控制通過(guò)審計(jì)來(lái)完成。同時(shí)結(jié)合外部審計(jì)，干好監(jiān)督職責(zé)，建立起內(nèi)外監(jiān)督制度，要充分發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的重要作用，這樣才能做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于單位經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，因此，行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度時(shí)，不僅要注重建設(shè)的全面性，還要及時(shí)分析其中存在的問(wèn)題，并整改和落實(shí)。不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，財(cái)務(wù)管理水平才能提升，更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度過(guò)程中，要注重提升工作人員意識(shí)，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化預(yù)算管理，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的進(jìn)步和長(zhǎng)足發(fā)展。

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