宋瑾
【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大,行政事業(yè)單位越需要加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè),努力提升行政事業(yè)單位的管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。從當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位管理的情況來看,在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在著的思想觀念陳舊、體制構(gòu)建不全、監(jiān)督管理不到位、隊(duì)伍建設(shè)參差不齊等方面的問題。基于此,本文從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用出發(fā),結(jié)合其中存在的問題進(jìn)行分析,探求改進(jìn)的方案與對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;內(nèi)部控制
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從靜態(tài)上講,內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng),該系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成,具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施;從動(dòng)態(tài)上講,內(nèi)部控制是單位通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。
在新環(huán)境下,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有以下作用:
第一,保證行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi),使財(cái)務(wù)管理工作得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源的主要渠道是國(guó)家財(cái)政撥款,在有經(jīng)費(fèi)保障的情況下開展理使用資金很重要,所以要應(yīng)當(dāng)全面做好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作。有的基層行政事業(yè)單位,資產(chǎn)規(guī)模小,財(cái)政撥款金額不多,因此做好單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理,將有限資金最大作用。
第二,發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政撥款,不以盈利為目的,服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)效益的提高是行政事業(yè)單位設(shè)置的初衷。當(dāng)前,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在轉(zhuǎn)型,在轉(zhuǎn)型過程中,發(fā)揮行政事業(yè)單位的最大作用。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題
目前,我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)取得一定成績(jī),但也還存在一些問題,如制度不健全、預(yù)算控制比較薄弱、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低和缺乏內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制。
1.制度不健全
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》《新會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等文件是行政事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的依據(jù),制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,可以有效降低行政事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。但在改革當(dāng)中,由于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度的建立不完善,所以內(nèi)控制度就不能發(fā)揮重要作用。當(dāng)前有的行政事業(yè)單位還存在會(huì)計(jì)與出納職責(zé)不分,不相容崗位由同一人辦理,這樣就會(huì)出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)操作,甚至可能出現(xiàn)貪污腐敗。缺少嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防控,缺少有效的監(jiān)督手段,就會(huì)給行政事業(yè)單位帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。
2.預(yù)算控制比較薄弱
隨著預(yù)算改革的不斷深入,我國(guó)行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面初步取得成效,但目前的狀況是還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制不夠細(xì),主要是依據(jù)上年的收支情況,結(jié)合單位或部門自身實(shí)際和業(yè)務(wù)需要進(jìn)行編制,沒列明具體的明細(xì)科目,預(yù)算支出依據(jù)不細(xì),編制比較粗糙。編制預(yù)算缺少預(yù)測(cè)性、計(jì)劃性、科學(xué)性,對(duì)資金的控制和使用缺少預(yù)見性,具體表現(xiàn)是頻繁地調(diào)整預(yù)算,在很大程度上減弱了預(yù)算的約束控制作用。
3.財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低
內(nèi)部控制涉及的部門比較多,內(nèi)容非常復(fù)雜,要求各部的人員具備較高的專業(yè)水平。涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè),并實(shí)施好這一制度,才能做好財(cái)務(wù)內(nèi)工作。但在完善和實(shí)施的過程中,只有具備專業(yè)知識(shí)的人員才能承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。但是由于歷史原因,我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)不高,業(yè)務(wù)水平與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不高。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的特殊性,對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解認(rèn)識(shí)和實(shí)踐局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的新知識(shí)、新制度,財(cái)務(wù)工作人員往往不能及時(shí)通過更新和加強(qiáng)學(xué)習(xí)這方面的知識(shí),于是就無法在工作中運(yùn)用自如和掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理工作,從而影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。
4.內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制不力
當(dāng)前,對(duì)行政事業(yè)單位檢查包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),有的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章不健全,內(nèi)部審計(jì)設(shè)了也象沒設(shè)一樣,沒有發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的作用,內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,即使檢查了,也查不出制度設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行情況,沒有起到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)的作用。外部審計(jì)的部門主要是各級(jí)財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)委監(jiān)察委等部門,外部審計(jì)檢查內(nèi)容主要是對(duì)財(cái)政撥給行政事業(yè)單位的各種專項(xiàng)資金,資金的使用是否符合用途,是檢查的重點(diǎn),對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立得好壞,基本不去關(guān)注,至于對(duì)內(nèi)控管理的實(shí)質(zhì)性檢查,就更少了,財(cái)務(wù)內(nèi)控缺少了外界督促和監(jiān)督,就談不上完善內(nèi)控制度了。
三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度改進(jìn)的方案及對(duì)策
1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系,健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
要實(shí)施好內(nèi)部控制工作,應(yīng)當(dāng)建立一套完整的內(nèi)控制度,是開展各項(xiàng)工作落實(shí)的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),涉及到工作范疇與內(nèi)容,工作開展流程和實(shí)施方法等,都應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定。這樣內(nèi)控工作才能落到實(shí)處,管理效能也會(huì)得到全面更高。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效果,應(yīng)當(dāng)有一套適合財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度體系作為保障。當(dāng)前,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不僅企業(yè)單位適用,而且也適用于行政事業(yè)單位,但大多數(shù)內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)制定的,規(guī)定比較詳細(xì),可操作性較強(qiáng)。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)容比較少,且規(guī)定比較簡(jiǎn)單,可操作性較弱。例如:部門的預(yù)算管理、收支兩條線管理、國(guó)庫集中支付管理、國(guó)庫單一賬戶體系、政府采購等規(guī)定不細(xì)。根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)不夠完善和不夠健全的情況,由有關(guān)專家學(xué)者,研制適合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系,并進(jìn)行定期或不定期檢查和監(jiān)督。
2.完善預(yù)算管控制度,加強(qiáng)預(yù)算控制管理
預(yù)算管控制度執(zhí)行得好與壞,都會(huì)影響行政事業(yè)單位的收入和支出,整個(gè)過程中,把預(yù)算管理放在首要地位,建立科學(xué)的預(yù)算管理制度。編制部門預(yù)算各項(xiàng)收支時(shí),必須嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn):收入按類、款、項(xiàng)、目,支出按類、款、項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化,按類別獨(dú)立編制預(yù)算中,詳細(xì)編制預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn),商品和服務(wù)經(jīng)費(fèi)支出實(shí)行定員定額。專項(xiàng)資金,視單位發(fā)展與財(cái)力給予適當(dāng)安排。在執(zhí)行預(yù)算的過程當(dāng)中,要嚴(yán)格執(zhí)行制度,一定避免執(zhí)行中的主觀隨意性。預(yù)算單位要不斷努力學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識(shí),才能增強(qiáng)法制意識(shí),按照制度的規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行制度,一定要避免發(fā)生集體舞弊的行為。需要著重強(qiáng)調(diào),通過財(cái)政部門審批的部門預(yù)算編制,從審批之日起發(fā)生法律效力。預(yù)算單位一定要嚴(yán)格執(zhí)行,不得違反。財(cái)政部門全過程監(jiān)督管理預(yù)算單位的預(yù)算編制、指標(biāo)下達(dá)、資金撥付與資金。在原有實(shí)行的零基預(yù)算和部門預(yù)算基礎(chǔ)上,適當(dāng)引入考核機(jī)制,即績(jī)效預(yù)算模式。適當(dāng)增加部門預(yù)算編制范圍,防止體外循環(huán)的賬外資金。要強(qiáng)化預(yù)算具有剛性特點(diǎn),經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算,不得隨意調(diào)整。單位在執(zhí)行預(yù)算過程中,要進(jìn)行監(jiān)督和審核預(yù)算執(zhí)行的全過程,應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算的每一部分都落到實(shí)處,防止占用和挪用等經(jīng)濟(jì)違法犯罪的發(fā)生。要經(jīng)常分析預(yù)算的執(zhí)行情況,如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。
3.做好財(cái)務(wù)內(nèi)控人才儲(chǔ)備機(jī)制,提升單位財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)
當(dāng)前,行政事業(yè)單位在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控中,最難的就是人才的匱乏,怎樣才能解決這個(gè)問題呢?初期請(qǐng)專家?guī)椭?,通過專家的意見和建議,建立起單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。在這個(gè)過程中,單位需要制定出培養(yǎng)人才的計(jì)劃,通過培訓(xùn)、進(jìn)修等方式儲(chǔ)備人才。行政事業(yè)單位是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的主體。建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的時(shí)間比較長(zhǎng),且是持續(xù)不斷的,有動(dòng)態(tài)化、個(gè)性化特征,依靠專家制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度適用于初期建設(shè),要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控人才,就必須加強(qiáng)人才的培養(yǎng),完善人才的儲(chǔ)備,是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。為了增強(qiáng)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控人才匱乏的問題,應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)、增強(qiáng)業(yè)務(wù)的方式,創(chuàng)建素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的內(nèi)控人員隊(duì)伍,財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)最新的內(nèi)控制度相關(guān),還必須自覺做到職業(yè)道德要求的:愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、誠實(shí)守信的原則。抵制發(fā)生不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為,努力在單位營(yíng)造一個(gè)科學(xué)理財(cái)?shù)牧己梅諊M瑫r(shí),行政事業(yè)單位要把人才需求放在首位,適當(dāng)使用表揚(yáng)激勵(lì)、信任激勵(lì)、資金激勵(lì)等有彈性的激勵(lì)人才機(jī)制,才能引進(jìn)和留住人才。
4.完善內(nèi)外監(jiān)督,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制
行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的保障措施是加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理制度,在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格授權(quán),制定出與本單位比較適用的會(huì)計(jì)制度;特殊崗位的工作人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制,根據(jù)崗位重要性,采取定期輪換方式,保證不相容職務(wù)相互分離;行政事業(yè)單位要建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu),并指定一個(gè)部門,作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體,單位內(nèi)部管理制度的建立與執(zhí)行,要定期或不定期進(jìn)行檢查,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題,并提出整改意見或建議。此外,財(cái)會(huì)部門要及時(shí)與其他部門加強(qiáng)信息溝通,經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)重要信息;外部審計(jì)部門、紀(jì)委監(jiān)察委和財(cái)政部門要充分發(fā)揮監(jiān)督作用,經(jīng)常對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施的效果進(jìn)行檢查,實(shí)施效果不好的單位,不僅要督促進(jìn)行整改,而且要追究單位負(fù)責(zé)人與有關(guān)直接責(zé)任人的責(zé)任,保證內(nèi)控建設(shè)取得的成績(jī)。好的監(jiān)督體系,內(nèi)部監(jiān)督控制才能真正發(fā)揮功效,能夠發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控制度存在的不足之處,經(jīng)過整改可以大大降低內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路,是把內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合。行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制的中,要實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批制度,建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度,相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),辦理業(yè)務(wù)。一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部控制的再控制通過審計(jì)來完成。同時(shí)結(jié)合外部審計(jì),干好監(jiān)督職責(zé),建立起內(nèi)外監(jiān)督制度,要充分發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的重要作用,這樣才能做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作,為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
四、結(jié)束語
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于單位經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用,因此,行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度時(shí),不僅要注重建設(shè)的全面性,還要及時(shí)分析其中存在的問題,并整改和落實(shí)。不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè),財(cái)務(wù)管理水平才能提升,更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度過程中,要注重提升工作人員意識(shí),完善內(nèi)控制度,強(qiáng)化預(yù)算管理,以促進(jìn)行政事業(yè)單位的進(jìn)步和長(zhǎng)足發(fā)展。
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