楊旭榮

【摘 要】正確認識企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督手段，對企業(yè)的組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標等方面存在重要意義。內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的體系的一個關鍵環(huán)節(jié)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。本文在詳細剖析影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素的情況下，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的獨立性安排、內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)范性運作、信息技術(shù)手段在內(nèi)部審計中的運用、內(nèi)部審計人員的綜合性培養(yǎng)以及業(yè)績評價考核等方面探討提高內(nèi)部審計質(zhì)量的措施。

【關鍵詞】內(nèi)部審計質(zhì)量；影響因素；措施建議

根據(jù)2018年3月1日施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《新規(guī)定》），內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標的活動。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的確認和咨詢活動，其目的在于促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計結(jié)果的使用者主要是企業(yè)管理當局，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計存在的基礎，決定了審計目的實現(xiàn)的程度，內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，受各種因素的影響，這些因素包括主觀能動因素和客觀環(huán)境因素，筆者結(jié)合多年的審計工作經(jīng)驗，對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素進行分析，并在此基礎上提出提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效措施。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭愈加激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中脫穎而出，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的增長，實現(xiàn)企業(yè)盈利能力的增長，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視內(nèi)部審計工作，分析影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出切實可行的措施。

1.法律環(huán)境

法律環(huán)境實際上就是國家制定的有一定強制力的法律、法規(guī)，對內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度。2014年1月1日施行的《內(nèi)部審計基本準則》就是根據(jù)《審計法》及其實施條例，以及其他有關法律、法規(guī)和規(guī)章制定的。明確規(guī)定適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，對促進企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風險和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

2.經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境是隨著一定時期社會及企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平、運行機制對內(nèi)部審計工作的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化進程加快，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境瞬息萬變，影響企業(yè)發(fā)展的不確定性因素增多，企業(yè)規(guī)模增大，競爭強度增大，使得企業(yè)管理復雜程度隨之增加。企業(yè)對內(nèi)部審計的需求更加多樣化，更希望內(nèi)部審計能及時揭示風險，即內(nèi)部審計不僅要查錯糾弊，更要加強內(nèi)部控制、防范風險、促進組織完善治理。

3.科技環(huán)境

科學環(huán)境是指一定時期科學技術(shù)發(fā)展水平，對審計技術(shù)手段不斷提高的要求。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代云計算的出現(xiàn)促使審計技術(shù)手段得以提升，廣泛運用的數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析軟件，可以更快速、更精準地發(fā)現(xiàn)組織在業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的不足，更好的確保審計質(zhì)量。

4.組織架構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的執(zhí)行單位，審計質(zhì)量控制的關鍵還是內(nèi)部審計的獨立性問題，一是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；二是內(nèi)部審計人員的獨立性。首先是內(nèi)部審計機構(gòu)不應置于財務部門的領導之下，內(nèi)部審計機構(gòu)也不應在財務總監(jiān)的領導下開展工作；其次還應保證審計人員的獨立性，不能由財務部門人員兼任。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性就需要在企業(yè)組織架構(gòu)的設計上得到充分保障。

5.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

需要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制制度，以確保內(nèi)部審計有效運行。應參照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準則》及具體準則，同時結(jié)合本企業(yè)的實際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度應是全過程質(zhì)量控制制度，涵蓋本企業(yè)所有的關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，關鍵控制節(jié)點。

6.業(yè)績評價系統(tǒng)

很多企業(yè)沒有重視對內(nèi)部審計人員進行及時而有意義的業(yè)績評價，導致內(nèi)部審計人員在工作中缺乏成就感，職務晉升前景不清晰，好的內(nèi)部審計人員紛紛轉(zhuǎn)到財務部門，以謀求更好的職務晉升通道。企業(yè)迫切需要建立完善的業(yè)績評價系統(tǒng)。對內(nèi)部審計人員的業(yè)績進行科學的評價，以評價內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計的優(yōu)劣，將評價結(jié)果作為考核、任免、獎懲內(nèi)部審計人員的依據(jù)。

7.審計的權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)部問責機制不健全，內(nèi)部審計結(jié)果在內(nèi)部考評時作為考核、任免、獎懲干部依據(jù)缺乏明確規(guī)范，整改要求和整改時間不明確，使得內(nèi)部審計結(jié)果流于形式，內(nèi)部審計的權(quán)威性不夠。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

1.建立健全內(nèi)部審計法規(guī)，為內(nèi)部審計工作提供制度保障

自2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，是審計署作為內(nèi)部審計的主管部門，對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督的規(guī)范性制度，有利于推動內(nèi)部審計更好地發(fā)揮在促進企業(yè)規(guī)范管理、完善內(nèi)控機制、防范風險和提質(zhì)增效等方面的作用。

2.建立健全組織機構(gòu)，從制度上確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

依據(jù)內(nèi)部審計基本準則以及自2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，進一步明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構(gòu)應當在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。確保內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部的獨立性。根據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，為加強黨中央對審計工作的領導，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，2018年3月組建了中央審計委員會，從組織機構(gòu)的構(gòu)建上確保了審計機構(gòu)的獨立性，政府在審計機構(gòu)的獨立性方面起到了很好的示范作用。

3.建設有思想的審計隊伍，是提高審計質(zhì)量的重要保障

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是防范審計風險提高審計質(zhì)量的重要保障，需要培養(yǎng)一批有思想的復合型專業(yè)內(nèi)部審計人員，設置內(nèi)審人員聘用標準，建立內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓機制，從審計基本知識、審計判斷能力、財會制度、經(jīng)濟管理、計算機技術(shù)、工程造價等方面綜合提高內(nèi)審人員的思考能力、專業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合表達能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)，以適應企業(yè)對內(nèi)部審計工作更高的要求。

4.制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計過程、控制審計質(zhì)量

企業(yè)應依據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準則》及具體準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度應是針對內(nèi)部審計的全面質(zhì)量控制制度，涵蓋本企業(yè)關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)，關鍵的控制節(jié)點，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行全過程評價，具體到每個關鍵控制節(jié)點。

5.引入科學技術(shù)，不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

為了應對信息技術(shù)的廣泛應用，應選擇一些計算機專業(yè)人員，充實內(nèi)部審計人員隊伍，對內(nèi)部審計人員進行審計專業(yè)知識和信息技術(shù)專業(yè)技能的培訓，致力于培養(yǎng)一批具備信息技術(shù)技能的復合型審計隊伍，充分利用數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析軟件等計算機輔助審計手段提高審計效率。使得內(nèi)部審計人員實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)量的業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行多維度的深度分析，達到企業(yè)管理的精細化要求。通過信息技術(shù)手段，對關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵控制點設置預警指標，實現(xiàn)企業(yè)管理的及時性要求。

6.將審計結(jié)果納入績效考核，強調(diào)審計結(jié)果的權(quán)威性

如果內(nèi)部審計結(jié)果不能作為管理層績效考核的基礎，那么內(nèi)部審計將不會實現(xiàn)其最終的目的，促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。所以企業(yè)應制定相應的績效考核制度，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題要明確整改要求和整改時間，同時將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況當作為績效考核、人事任免、獎懲干部和相關決策的重要依據(jù)。

7.建立業(yè)績評價系統(tǒng)，使內(nèi)部審計工作步入良性循環(huán)

業(yè)績評價系統(tǒng)要評價內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計項目過程中是否已經(jīng)嚴格執(zhí)行了質(zhì)量控制制度，對其執(zhí)行的效果也要進行評價。最終評價的結(jié)果作為內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的績效考核、人事任免、獎懲的直接依據(jù)，與其薪酬和職務晉升相關聯(lián)，從而強化內(nèi)部審計人員的危機感和責任感，使內(nèi)部審計工作步入良性循環(huán)。

三、總結(jié)

總之，影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素很多，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要基礎，它隨著科學技術(shù)的進步，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)內(nèi)部管理精細化的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部管理及時性的要求不斷提高，內(nèi)部審計必將迎來跨越式的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)必須從企業(yè)管理理念不斷更新對內(nèi)部審計的認識，不斷完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制要把握關鍵，績效考核要堅定采用審計結(jié)果為依據(jù)，不斷完善審計人員的培養(yǎng)、考核、晉升機制，形成控制、評價的閉環(huán)，提高內(nèi)部審計結(jié)果的時效性，才能為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標、提高企業(yè)綜合競爭力奠定堅實的基礎。

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