楊旭榮

【摘 要】正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督手段，對(duì)企業(yè)的組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面存在重要意義。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的體系的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。本文在詳細(xì)剖析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素的情況下，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性安排、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范性運(yùn)作、信息技術(shù)手段在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合性培養(yǎng)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核等方面探討提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量；影響因素；措施建議

根據(jù)2018年3月1日施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新規(guī)定》），內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的使用者主要是企業(yè)管理當(dāng)局，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)，決定了審計(jì)目的實(shí)現(xiàn)的程度，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，受各種因素的影響，這些因素包括主觀能動(dòng)因素和客觀環(huán)境因素，筆者結(jié)合多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效措施。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的措施。

1.法律環(huán)境

法律環(huán)境實(shí)際上就是國(guó)家制定的有一定強(qiáng)制力的法律、法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度。2014年1月1日施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》就是根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制定的。明確規(guī)定適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，對(duì)促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是隨著一定時(shí)期社會(huì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、運(yùn)行機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，影響企業(yè)發(fā)展的不確定性因素增多，企業(yè)規(guī)模增大，競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度增大，使得企業(yè)管理復(fù)雜程度隨之增加。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求更加多樣化，更希望內(nèi)部審計(jì)能及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，更要加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)組織完善治理。

3.科技環(huán)境

科學(xué)環(huán)境是指一定時(shí)期科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，對(duì)審計(jì)技術(shù)手段不斷提高的要求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算的出現(xiàn)促使審計(jì)技術(shù)手段得以提升，廣泛運(yùn)用的數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析軟件，可以更快速、更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的不足，更好的確保審計(jì)質(zhì)量。

4.組織架構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行單位，審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵還是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；二是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)置于財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)之下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不應(yīng)在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作；其次還應(yīng)保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就需要在企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)上得到充分保障。

5.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

需要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制制度，以確保內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行。應(yīng)參照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度應(yīng)是全過(guò)程質(zhì)量控制制度，涵蓋本企業(yè)所有的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。

6.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)

很多企業(yè)沒(méi)有重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)而有意義的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中缺乏成就感，職務(wù)晉升前景不清晰，好的內(nèi)部審計(jì)人員紛紛轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門(mén)，以謀求更好的職務(wù)晉升通道。企業(yè)迫切需要建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)劣，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲內(nèi)部審計(jì)人員的依據(jù)。

7.審計(jì)的權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在內(nèi)部考評(píng)時(shí)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部依據(jù)缺乏明確規(guī)范，整改要求和整改時(shí)間不明確，使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果流于形式，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供制度保障

自2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，是審計(jì)署作為內(nèi)部審計(jì)的主管部門(mén)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)范性制度，有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、完善內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效等方面的作用。

2.建立健全組織機(jī)構(gòu)，從制度上確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及自2018年3月1日起施行的《新規(guī)定》，進(jìn)一步明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性。根據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，為加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，2018年3月組建了中央審計(jì)委員會(huì)，從組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建上確保了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，政府在審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面起到了很好的示范作用。

3.建設(shè)有思想的審計(jì)隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障

內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障，需要培養(yǎng)一批有思想的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，設(shè)置內(nèi)審人員聘用標(biāo)準(zhǔn)，建立內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，從審計(jì)基本知識(shí)、審計(jì)判斷能力、財(cái)會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程造價(jià)等方面綜合提高內(nèi)審人員的思考能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合表達(dá)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)，以適應(yīng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作更高的要求。

4.制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)過(guò)程、控制審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度應(yīng)是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制制度，涵蓋本企業(yè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程評(píng)價(jià)，具體到每個(gè)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。

5.引入科學(xué)技術(shù)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

為了應(yīng)對(duì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，應(yīng)選擇一些計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，致力于培養(yǎng)一批具備信息技術(shù)技能的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，充分利用數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析軟件等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段提高審計(jì)效率。使得內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的深度分析，達(dá)到企業(yè)管理的精細(xì)化要求。通過(guò)信息技術(shù)手段，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的及時(shí)性要求。

6.將審計(jì)結(jié)果納入績(jī)效考核，強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性

如果內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不能作為管理層績(jī)效考核的基礎(chǔ)，那么內(nèi)部審計(jì)將不會(huì)實(shí)現(xiàn)其最終的目的，促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的績(jī)效考核制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要明確整改要求和整改時(shí)間，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況當(dāng)作為績(jī)效考核、人事任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。

7.建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，使內(nèi)部審計(jì)工作步入良性循環(huán)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中是否已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制制度，對(duì)其執(zhí)行的效果也要進(jìn)行評(píng)價(jià)。最終評(píng)價(jià)的結(jié)果作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核、人事任免、獎(jiǎng)懲的直接依據(jù)，與其薪酬和職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感，使內(nèi)部審計(jì)工作步入良性循環(huán)。

三、總結(jié)

總之，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要基礎(chǔ)，它隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)內(nèi)部管理精細(xì)化的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部管理及時(shí)性的要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)必將迎來(lái)跨越式的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)必須從企業(yè)管理理念不斷更新對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制要把握關(guān)鍵，績(jī)效考核要堅(jiān)定采用審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，不斷完善審計(jì)人員的培養(yǎng)、考核、晉升機(jī)制，形成控制、評(píng)價(jià)的閉環(huán)，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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