陳琪

【摘 要】中小制造企業(yè)的生產(chǎn)成本往往占企業(yè)總收入的70%～80%，控制成本可以增加企業(yè)的利潤空間，因此有效地控制成本是中小制造企業(yè)經(jīng)營管理中的核心，對(duì)中小制造企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、生死存亡至關(guān)重要。本文在分析中小制造企業(yè)成本核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題，并運(yùn)用全面預(yù)算管理思維，提出了加強(qiáng)中小制造企業(yè)成本核算的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；成本核算；成本控制；中小制造企業(yè)

一、引言

使用全面預(yù)算管理工具管理企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢(shì)。但中小制造企業(yè)因自身管理水平、管理制度、人員素質(zhì)、資金等各方面因素，全面預(yù)算管理以及績效考核管理制度均不成熟。中小制造企業(yè)生產(chǎn)成本往往占企業(yè)總收入的70%～80%，控制成本，保證企業(yè)的利潤空間，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、生死存亡起著至關(guān)重要的作用。成本核算是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各種消耗按照規(guī)定進(jìn)行歸集與分配。成本的核算正確與否，直接關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，報(bào)價(jià)和分析等多方面，通過成本核算，可以將企業(yè)的各項(xiàng)支出與耗費(fèi)真實(shí)反映，詳細(xì)地展現(xiàn)各項(xiàng)成本信息。在真實(shí)、完整的成本核算的情況下，運(yùn)用全面預(yù)算管理思維，以成本核算的結(jié)論與報(bào)價(jià)相比較分析的結(jié)果，對(duì)企業(yè)成本有針對(duì)性的調(diào)控、考核，以達(dá)到成本控制管理，提高企業(yè)成本效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

二、中小制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題

中小制造企業(yè)雖然沒有構(gòu)建起成熟的全面預(yù)算管理體系，但企業(yè)可以運(yùn)用全面預(yù)算思維，利用已有的管理、資源進(jìn)行有效的控制成本。企業(yè)無論大小，在對(duì)外出售產(chǎn)品時(shí)都會(huì)有定價(jià)，而定價(jià)就包含有我們的目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤。當(dāng)前中小制造企業(yè)定價(jià)往往是業(yè)務(wù)部僅僅根據(jù)市場行情，拍腦門定下來的。公司拿下訂單，生產(chǎn)完畢到出售，因各方面管理的不完善，成本核算粗略，訂單是否有利潤，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不過問。給人的印象就是企業(yè)很紅火，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表很難看，久而久之，企業(yè)資金跟不上，企業(yè)很難繼續(xù)生存。目前，中小制造企業(yè)成本核算存在問題具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.管理者素質(zhì)不夠

（1）管理者不重視成本核算

中小制造企業(yè)管理者往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層。因其沒有自己過硬的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，產(chǎn)品市場競爭能力有限，利潤空間不大，加上融資困難，就很難聘請(qǐng)專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管控。非專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，往往只重視經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了在提高經(jīng)濟(jì)效益過程中的成本核算的方法，使得企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況不了解，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到非常嚴(yán)重的影響。

（2）成本管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有限

中小制造企業(yè)因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層的不重視，企業(yè)各方面的管理跟不上成本核算要求。聘用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有限，在企業(yè)處于尷尬地位，在外，財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中作用甚大，它既可以保障企業(yè)的正確管理，又可以確保企業(yè)的成功運(yùn)營，是企業(yè)的核心所在。但實(shí)質(zhì)是中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員很難發(fā)揮其管理職能，多數(shù)都是記賬、銀行、稅務(wù)處理一些日常事務(wù)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程不熟悉，成本核算是管理者要求如何核算，便怎么核算，完全沒有從專業(yè)的角度科學(xué)設(shè)置成本核算。管理者因?yàn)椴皇秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人員，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)一知半解，企業(yè)的成本核算也就很難形成規(guī)范的成本核算辦法。

2.無規(guī)范的成本核算辦法

（1）管理不重視定價(jià)

中小制造企業(yè)無法適行全面預(yù)算管理，但定價(jià)實(shí)質(zhì)就包含了目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤。但中小制造企業(yè)一般無規(guī)范的定價(jià)機(jī)制，無規(guī)范統(tǒng)一的報(bào)價(jià)流程，僅相信某一個(gè)人，對(duì)報(bào)價(jià)細(xì)則，事前不過問，事中不控制，事后不追責(zé)。定價(jià)是企業(yè)的核心，甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門也僅僅是根據(jù)銷售合同核算應(yīng)收帳款及收入。沒有將定價(jià)規(guī)范用于企業(yè)管理。

（2）產(chǎn)品物料清單（BOM）不夠詳細(xì)

成本核算就是料、工、費(fèi)的歸集、分配。對(duì)材料成本的核算，成本會(huì)計(jì)重要依據(jù)是物料清單（BOM）。

中小制造企業(yè)物料清單（BOM）主要原材料配件有準(zhǔn)確的數(shù)量，但損耗率卻是統(tǒng)一的一個(gè)損耗率，沒有經(jīng)過認(rèn)證、考核，完全拍腦袋。采購按物料清單預(yù)算采購回來原材料，損耗沒這么大，變成了庫存材料；損耗大的，造成生產(chǎn)的停工待料。而這類材料往往是某類產(chǎn)品特有需要，因損耗率高多采購生產(chǎn)沒有領(lǐng)用，成本核算無這部份價(jià)值，而余下這部份材料因?yàn)橛貌簧?，完全是廢料，而虛增存貨的價(jià)值。

同時(shí)中小制造企業(yè)物料清單（BOM）對(duì)比如焊材、油漆等類物料，物料清單（BOM）用量均是“適量”，倉庫當(dāng)常用物料配備，車間不按生產(chǎn)訂單量領(lǐng)取，月末生產(chǎn)車間盤點(diǎn)走過場，這部份材料往往成為無控制狀態(tài)，成本核算到產(chǎn)品不準(zhǔn)確。

（3）制造費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

中小制造企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)的業(yè)務(wù)水平限制，往往采用傳統(tǒng)的分配方法分配制造費(fèi)用，傳統(tǒng)分配方法是按生產(chǎn)工時(shí)分配，這樣工序復(fù)雜、低產(chǎn)量工時(shí)耗用時(shí)間少的產(chǎn)品將少分配制造費(fèi)用，而工序簡單高產(chǎn)量的產(chǎn)品工時(shí)耗用時(shí)間多將多分配制造費(fèi)用，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，在選取最優(yōu)產(chǎn)品決策時(shí)不正確，資源分配不合理，產(chǎn)品定價(jià)不切實(shí)際，使企業(yè)失去竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)。

3.無成本分析、考核環(huán)節(jié)

中小制造企業(yè)因不重視成本核算，更談不上成本分析，考核了。

三、加強(qiáng)中小制造企業(yè)成本核算的對(duì)策建議

1.提高成本會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)，實(shí)施全員成本管理

（1）聘用或選拔素質(zhì)較高的成本會(huì)計(jì)管理人員

成本管理，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實(shí)施的成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。成本管理是一項(xiàng)技術(shù)含量較高的管理工作，對(duì)于降低中小制造企業(yè)的成本有直接關(guān)系，應(yīng)該選用專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德比較優(yōu)秀的人才來擔(dān)任。應(yīng)該在公司整體薪酬體系框架下，提高成本會(huì)計(jì)管理人員待遇，聘請(qǐng)素質(zhì)高、有經(jīng)驗(yàn)、作風(fēng)正派、穩(wěn)定性較好的人來負(fù)責(zé)成本會(huì)計(jì)管理工作。優(yōu)秀的成本會(huì)計(jì)管理人員一般能跟公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行良好的溝通，向其灌輸成本管理知識(shí)與理念，獲得其支持，從而使成本管理工作事半功倍。

（2）加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)

成本會(huì)計(jì)管理人員不僅需要專業(yè)的成本管理知識(shí)，更重要的需要了解本企業(yè)的生產(chǎn)、全業(yè)務(wù)狀況，因此最好建立定期考核機(jī)制，使成本會(huì)計(jì)管理人員能準(zhǔn)確根據(jù)企業(yè)狀況，正確地使用成本管理方法制定適合本企業(yè)的成本管理方法。

2.根據(jù)企業(yè)自身產(chǎn)品特征，建立適合本企業(yè)成本核算辦法

（1）充分利用定價(jià)機(jī)制

中小制造企業(yè)利用全面預(yù)算管理管理企業(yè)難以實(shí)施。但可以完善定價(jià)機(jī)制，對(duì)企業(yè)成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。對(duì)外，建立銷售客戶、采購供應(yīng)商信息系統(tǒng)；對(duì)內(nèi)，建全企業(yè)價(jià)值鍵分析。完善報(bào)價(jià)流程、完善報(bào)價(jià)預(yù)算清單，劃分責(zé)任到企業(yè)相應(yīng)責(zé)任人。

（2）規(guī)范物料清單（BOM）的制定

建立規(guī)范的生產(chǎn)信息系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、研發(fā)等各部門專業(yè)人員，不斷完善物料清單（BOM），對(duì)物料的損耗率進(jìn)行科學(xué)認(rèn)證、分析，將其控制在合理的范圍內(nèi)。對(duì)確實(shí)發(fā)生實(shí)際與預(yù)算不一致多余的物料進(jìn)入此批次訂單成本。

對(duì)難以量化物料耗用，按訂單批次類別領(lǐng)用，月底沒有耗用完的物料辦理假出入庫手續(xù)，系統(tǒng)登記此類物料耗用情況，利用不同階段物料耗用情況，找出規(guī)律，完善物料清單（BOM）。

（3）制造費(fèi)用的分配

采用作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用。作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本法間接費(fèi)用分配的不相關(guān)，使間接費(fèi)用找到相關(guān)責(zé)任人，并進(jìn)行有效的控制。中小制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，應(yīng)用作業(yè)成本法，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，控制非增值作業(yè)的發(fā)生。例如，采購原材料時(shí)間，在途物資的運(yùn)輸時(shí)間，入庫前的檢驗(yàn)等供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，只要不是企業(yè)生產(chǎn)銷售前所必須的，都是企業(yè)需要控制的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)庫存規(guī)劃好采購、在途、入庫前的檢驗(yàn)，甚至供應(yīng)商的生產(chǎn)時(shí)間，及時(shí)為企業(yè)提供生產(chǎn)所需物資。劃分供應(yīng)商的等級(jí)，與供應(yīng)商建立長期友好合作關(guān)系，以減少來料入庫前的檢驗(yàn)工作。對(duì)于用量大，價(jià)值比較低的物料，可以批量采購以降低成本。

在生產(chǎn)過程中，細(xì)化各成本費(fèi)用，同時(shí)系統(tǒng)化各費(fèi)用記錄，如設(shè)備維護(hù)費(fèi)記錄維護(hù)次數(shù)，A產(chǎn)品多少次，B產(chǎn)品多少次，C產(chǎn)品多少次，費(fèi)用分配時(shí)按次數(shù)分配至各產(chǎn)品，而不是傳統(tǒng)方法統(tǒng)一按生產(chǎn)工時(shí)分配，使成本費(fèi)用不相關(guān)，錯(cuò)誤核算各產(chǎn)品的成本。

3.分析考核定價(jià)成本執(zhí)行情況

通過成本核算結(jié)果與定價(jià)目標(biāo)成本核對(duì)，檢查、考核各項(xiàng)成本執(zhí)行情況，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)提供依據(jù)，同時(shí)改進(jìn)定價(jià)管理，為企業(yè)合理定價(jià)贏得市場提供重要的保證。

四、結(jié)束語

中小制造企業(yè)生產(chǎn)成本高，利潤空間小，本文從成本核算管理現(xiàn)狀出發(fā)論述了成本核算管理方法與對(duì)策。中小制造企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)盡量改善其內(nèi)部環(huán)境，盡量運(yùn)用生命周期成本（上游——研發(fā)、設(shè)計(jì)；中游——產(chǎn)品制造；下游——產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)等）將各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本納入成本核算管理，對(duì)作業(yè)價(jià)值鍵進(jìn)行有效分析消除和壓縮不必要的非增值作業(yè)，提高企業(yè)的利潤空間，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

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