程軍鳳

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)的正常運營、資產(chǎn)保值、增值離不開管理和控制。財務內(nèi)部控制建立在企業(yè)管理之上，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一。企業(yè)財務內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，貫穿于企業(yè)的整個財務活動，如何建立科學的財務內(nèi)控體系，并切實有效的應用于企業(yè)運營，有效識別并進行風險預警、應對財務風險以防范資金鏈斷裂，維護企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，是企業(yè)、尤其是中小企業(yè)面臨的重要且關(guān)鍵的課題。本文分析了中小企業(yè)引入財務內(nèi)部控制在檢驗財務管理制度、及時防范糾正錯誤、防范重大過失和舞弊等方面的重要意義，探討了中小企業(yè)構(gòu)建財務內(nèi)控制度的必要性和可行性；提出了財務內(nèi)控制度的構(gòu)建原則、步驟、具體內(nèi)容，引入了中小企業(yè)財務關(guān)鍵崗位的不相容崗位回避和任職回避理念；提示了關(guān)注財務內(nèi)控制度的運行有效性、培訓、利用審計工作、跳出財務看財務等有效落地過程中應當關(guān)注的問題，以期為中小企業(yè)資產(chǎn)保值、增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的總體目標，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有價值的借鑒。

【關(guān)鍵詞】財務內(nèi)部控制；中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度

一、中小企業(yè)引入財務內(nèi)控制度的重要意義

1.財務內(nèi)控制度是檢驗財務管理制度是否合適的有效手段

財務管理制度是企業(yè)的核心管理制度之一，財務管理制度的考評標準，不在于框架是否完美、機構(gòu)是否健全、結(jié)構(gòu)是否緊湊、邏輯是否清晰，內(nèi)容是否完整，而在于這套管理制度是否與企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、人員素質(zhì)相匹配，是否能夠切實有效的發(fā)揮應有的作用。

財務內(nèi)控制度立足于財務管理制度這塊基石，著眼于全局，是對企業(yè)財務管理制度合理與否的檢驗。財務管理制度只有切實的在企業(yè)運行一段時間，才能暴露問題，發(fā)現(xiàn)不足。在財務內(nèi)控制度的指引下，對財務管理制度進行有效的補充和完善。

2.財務內(nèi)部控制有利于防范錯誤、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤

防范錯誤、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤是財務內(nèi)部控制的主要職能之一。中小企業(yè)財務部門一般人員較少，一人一崗或一人數(shù)崗，極少安排復核崗位，業(yè)務能力參差不齊。比如稅務是財務部門的一項關(guān)鍵核心工作，稅務會計在應稅業(yè)務發(fā)生后少報或漏報應繳稅款，可能導致主管稅務機關(guān)的處罰；多報稅款，也很難及時發(fā)現(xiàn)，并且申請退稅需要周期，有些稅種如印花稅有多繳不退，少繳需補的性質(zhì)，這將增加企業(yè)的負擔。例如一家擬在創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)，由于稅務會計對相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策理解不到位，總是按價稅合計的合同金額而非法律規(guī)定的價稅分離后不含增值稅的金額申報印花稅，實質(zhì)上形成了稅上稅，既不符合稅法的規(guī)定，又具有隱蔽性，不容易發(fā)現(xiàn)，使企業(yè)多繳納了稅款。印花稅是行為稅，具有不退稅、不抵用、輕稅重罰等特點，客觀上增加了企業(yè)的稅收負擔，損害了企業(yè)的合法權(quán)益。財務管理制度無法規(guī)范如此細節(jié)的問題，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制的查錯機制。通過對收入、稅金、稅后利潤等財務指標進行比對，找出異常，鎖定問題，查明原因，寫入作業(yè)指導書，杜絕再犯類似錯誤。

3.財務內(nèi)部控制可以防范舞弊

防范舞弊是財務內(nèi)部控制的另一項主要任務。舞弊可能發(fā)生在各個崗位：比如，企業(yè)高層決定贖回持有的可供出售金融資產(chǎn)而財務經(jīng)理為了個人利益，續(xù)簽了本已到期的理財合同，后因券商破產(chǎn)，導致巨額金融資產(chǎn)無法收回；費用會計在審核報銷時串通報銷人員多報支出中飽私囊；出納擅自挪用公司款項等，這些行為單獨或者累加起來足以給公司帶來巨額損失，危機到公司的存亡。嚴格來講，前述列舉行為是財務管理制度已經(jīng)規(guī)范、但財務部門自身無力查處或不愿查處的，一旦觸發(fā)，給企業(yè)造成的損失不可估計。因此需要財務內(nèi)部控制運行有效，防范、檢查、發(fā)現(xiàn)問題，及時采取應對措施。比如，企業(yè)采取內(nèi)部控制手段可以有效的解決上述案例中的舞弊：派雙人雙崗負責贖回重大金融資產(chǎn)、內(nèi)部審計與網(wǎng)位輪換、任職回避相結(jié)合可以有效的防范費用多計、挪用公款中飽私囊等行為。

二、中小企業(yè)財務內(nèi)控制度的構(gòu)建

1.中小企業(yè)財務內(nèi)控制度構(gòu)建的原則

（1）合法性原則

根據(jù)《會計法》《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》《企業(yè)會計準則》及其具體適用規(guī)則等現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)、規(guī)范性法律文件的規(guī)定以及中小企業(yè)財務內(nèi)控制度構(gòu)建的原則，了解本企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境，根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì)、目標、戰(zhàn)略、對會計政策的選擇和運用，參考對業(yè)績的衡量和評價，制定適合本企業(yè)的財務管理制度，并在其基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的財務內(nèi)部控制制度。

（2）簡單有效的原則

中小企業(yè)財務內(nèi)控制度應當簡單有效。財務內(nèi)控制度簡單是指能夠使企業(yè)現(xiàn)有人員快速理解、熟悉、并及時應用，流程簡單可控。財務內(nèi)控制度的有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)財務控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性兩個層次。

①財務內(nèi)部控制設計的有效性是指通過內(nèi)部控制要素之間及其與外部環(huán)境之間、制度相關(guān)人與制度之間的良好契合及遵守，發(fā)揮內(nèi)部控制的合理功能，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的程度；財務內(nèi)控制度的設立能確實有效的應對企業(yè)運行過程中出現(xiàn)的風險，能夠成為本企業(yè)財務工作的作業(yè)指導書，并不斷得到補強。

②財務內(nèi)部控制運行的有效性是指通過權(quán)力與職責配置、風險控制、監(jiān)督、激勵、信息溝通等管理活動的開展與執(zhí)行，使其得以良好的運行，從而實現(xiàn)財務內(nèi)部控制目標的程度。有了財務管理制度的保駕護航，企業(yè)將大大改善應收賬款、應付賬款、壞賬計提等事項的梳理和優(yōu)化，避免因財務內(nèi)控制度失效而使企業(yè)付出更多的財務成本。

（3）易落地原則

企業(yè)搭建內(nèi)控制度是為了落實，比如人員的內(nèi)部控制，要了解人員在有效的工作時間完成的工作內(nèi)容，可以要求受控人員提交工作周報，但如果要求其再提供月報就繁瑣而重復，對于員工的工作內(nèi)容而言，周報已足以反映其工作內(nèi)容與進展，在較短的時間內(nèi)再提交月報，起不到控制與了解的作用，反而會使工作重復，增加提交人和接受人的工作量、降低工作效率。再比如為了加強對外簽訂合同的風險管理控制，分別需要法務人員、主辦人員、部門負責人、分管副總、分管業(yè)務副董事長、董事長簽字，而該企業(yè)不止一個副總、一個副董事長，在這些領(lǐng)導職責不清晰的情況下，每次走審批流程都讓主辦人員猶豫應當找哪位副總、哪個副董事長，甚至會產(chǎn)生哪個領(lǐng)導好說話找哪個領(lǐng)導的想法。歸根結(jié)底就是流程不順，領(lǐng)導風險意識不強，可執(zhí)行性差。

（4）動態(tài)調(diào)整原則

財務內(nèi)控制度不是一成不變的，具體負責人員應當及時反饋財務內(nèi)控制度在實際運行中出現(xiàn)的錯誤、漏洞，并提出修改方案，財務內(nèi)控制度是一個動態(tài)的運行、發(fā)現(xiàn)錯誤及漏洞、補強的過程。

（5）管理、監(jiān)督、服務并重原則

管理是指財務部特有的籌資、投資、深度參與企業(yè)的經(jīng)營管理、資源分配等職能。財務部門通過對記錄、核算的企業(yè)經(jīng)營信息及其他信息的深加工和再利用，通過生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品增值、費用控制及分解、對各項完成指標的會計方面價值計量與比較、為計算各部門績效提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等管理工作。財務部能夠在價值計量上為企業(yè)提供更專業(yè)和全面的基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)。

服務是指財務部為企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等利潤中心提供后方援助，并核算、控制成本，以防銷售部門報價過低，收入無法覆蓋成本和稅金，業(yè)務出現(xiàn)虧損，財務部要努力支援一線的利潤中心發(fā)展業(yè)務，供財、供物，不拖后腿。

監(jiān)督是會計的一項關(guān)鍵職能，監(jiān)督是全方位的：包括但不限于資金、信用管理與控制、實物資產(chǎn)的賬實相符等，這是每家企業(yè)都非常重視的事。財務部門可通過定期與不定期進行資產(chǎn)的抽查與盤點，比對企業(yè)資產(chǎn)實物與財務記錄數(shù)據(jù)是否相符，維持企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

2.中小企業(yè)財務內(nèi)控制度構(gòu)建的步驟

財務管理內(nèi)控制度的構(gòu)建關(guān)系到整個企業(yè)每個員工的切身利益，需要全員參與，集思廣益，收集整理提煉，制定切實可行的財務管理內(nèi)控制度。

（1）財務部門起草

財務內(nèi)控制度的起點是財務部門。財務部門最了解本部門內(nèi)部控制的日常操作中存在的缺陷和漏洞。財務經(jīng)理應當將財務內(nèi)控制度分解給具體崗位，由具體崗位起草，如果具體崗位不止一個人員，在向財務經(jīng)理提交草稿之前，應當經(jīng)過本崗位的所有人員審核。財務經(jīng)理匯總各崗位起草的文件，梳理、并使之有機統(tǒng)一，形成初稿，報送給內(nèi)控部門。

（2）內(nèi)控部門修訂

內(nèi)控部門依據(jù)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的理念，以及在企業(yè)運營中出現(xiàn)的問題，并參考同行業(yè)、同類型、同規(guī)模企業(yè)的通行做法，審核財務內(nèi)控制度草案，提出修正意見。

（3）由內(nèi)控部門向全體人員征求意見

財務內(nèi)控制度的有效運行需要全體員工的支持，內(nèi)控部門在初步定稿后，應當向全體員工發(fā)放草案，給予大家充分的時間閱讀、討論，收集員工們提出的修正意見。

（4）集體審核討論

內(nèi)控部門根據(jù)搜集的全體員工的意見整理、修訂財務內(nèi)控制度，召集公司管理層、治理層集體討論，根據(jù)討論意見再次修訂后，征求董事會或執(zhí)行董事意見并根據(jù)意見進行修改，最終定稿。

（5）總經(jīng)理頒布執(zhí)行

內(nèi)控部門將定稿的財務內(nèi)控制度上報總經(jīng)理，由總經(jīng)理簽署并頒布執(zhí)行。

3.中小企業(yè)財務內(nèi)控制度構(gòu)建的具體內(nèi)容

（1）專項管理控制制度

專項管理制度包括收入確認、欠款支付、現(xiàn)金管理、銀行存款、應收賬款等只規(guī)定某一會計科目的管理制度。

（2）綜合管理控制制度

綜合管理控制制度包括《財務授權(quán)表》《財務印簽管理辦法》《成本費用控制管理制度》《財務機構(gòu)與人員管理控制制度》《會計人員崗位輪換管理制度》等。

（3）不相容職能的管理控制制度

財務內(nèi)控制度應當能夠識別出財務部門內(nèi)部的所有不相容職務，建立不相容組織機構(gòu)體系及管理控制制度。

（4）員工任職回避管理控制制度

人力資源部門在招聘關(guān)鍵崗位員工時，應當充分采集員工個人信息，讓員工主動披露關(guān)聯(lián)關(guān)系；人事部門主動通過其他員工的反映、企業(yè)自身掌握的員工信息，背景調(diào)查查詢員工關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過讓員工主動披露和企業(yè)主動調(diào)查相結(jié)合的方式，識別出員工在企業(yè)內(nèi)部、外部的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有針對性的安排任職回避，建立完善的員工任職回避管理控制制度，比如費用會計不得審核與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的員工申報的費用，銷售人員不得代表企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司簽訂合同。

三、中小企業(yè)財務內(nèi)控制度執(zhí)行中應當關(guān)注的問題

1.關(guān)注財務內(nèi)控制度運行的有效性

搭建一套好的流程體系，只是萬里長征完成了第一步。長期以來，公司重視財務管理內(nèi)控制度搭建，輕執(zhí)行落實，形成了財務管理內(nèi)控制度是一回事、執(zhí)行是另一回事的現(xiàn)象。運用財務管理內(nèi)控制度處理日常業(yè)務反而成了不正常的事情，制度成了那些心思不正的員工推卸責任的黑鍋，甚至絕大多數(shù)員工認為財務管理內(nèi)控制度是財務部的事情，與非財務人員沒有關(guān)系，不了解財務管理內(nèi)控制度，更不應用。

2.通過培訓使全體員工了解并支持、主動執(zhí)行財務內(nèi)控制度

財務內(nèi)控制度與內(nèi)控制度一樣需要全員參與，而基層員工更關(guān)注自身的崗位職責，不了解且不理解內(nèi)部控制對其的影響。一個沒有被宣傳推廣的制度是黑板制度。企業(yè)要使其員工了解財務內(nèi)控制度并且自愿遵守執(zhí)行既是一個并不輕松的話題，又是財務管理內(nèi)控制度落地的關(guān)鍵途徑之一。

企業(yè)要使搭建的流程體系落地，通過培訓普及內(nèi)部控制，把條條框框、冰冷的制度轉(zhuǎn)化為形象、具體的流程步驟，并與本人實際工作中的需要相結(jié)合，教授直接經(jīng)驗和間接經(jīng)驗，培養(yǎng)風險管理意識，傳遞作為企業(yè)員工——尤其是財務人員一旦違反財務內(nèi)控制度不僅可能承擔經(jīng)濟責任，還有可能承擔刑事責任使自己身陷囹圄的嚴重后果，對財務內(nèi)部控制運行的有效性、防止舞弊具有重要意義。哪怕遇到不克盡職守的員工，在企業(yè)的刻意培訓教導和嚴重后果的警示下，也會成為一個合格的、守法員工，保護員工自己和所在企業(yè)的合法權(quán)益，主動遵守財務內(nèi)控制度。

3.檢驗財務內(nèi)控制度需要充分利用審計的工作

財務管理制度要求部門內(nèi)部復核、部門外部監(jiān)督，內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。

第一，本職崗位上盡職盡責，避免因過于自信或疏忽大意的過失，使企業(yè)面臨風險敞口，給企業(yè)造成重大損失。

第二，對于大筆金額的款項支付，建立財務授權(quán)，每個職級的崗位審批與本職崗位相應的財務付款，越是對企業(yè)有影響的大筆資金的支付，經(jīng)歷的審批層級越多，出錯的可能性越小。付款時必須經(jīng)過申請和審核兩道程序。大筆款項支付時，應同時注重人治和法治。對于高層的超越日常程序的付款指示，不是見令即付，而是應當想方設法與指令的高層確認，并符合公司的支付制度，確保資金安全。有時一筆關(guān)鍵的資金付出去，此企業(yè)的所有者就變成他企業(yè)的勞動者了。

第三，部門外部監(jiān)督一般是指高層領(lǐng)導的監(jiān)督、內(nèi)審部門、審計注冊會計師的溝通與審計。

4.跳出財務看財務

公司作為一個整體運營、核算，財務部門進行賬務處理時要根據(jù)成本效益原則進行綜合考慮，不能只考慮財務部一個部門而忽視公司這個整體。有些業(yè)務的處理從表面上來看是符合財務管理制度的，但是如果把它單獨拿出來放在企業(yè)的整體中進行評價就會發(fā)現(xiàn)，如此處理業(yè)務是荒謬的。比如某企業(yè)在年終審計對多筆壞賬進行核銷時發(fā)現(xiàn)的一分錢壞賬。一分錢壞賬的產(chǎn)生更多的是基于雙方會計計量發(fā)生的微小偏差，實質(zhì)上并不是壞賬，財務部門將其作為壞賬處理從財產(chǎn)無法收回或不值得收回而造成企業(yè)損失這個形式來講可能無可厚非，但是根據(jù)會計的“重要性”“實質(zhì)重于形式”基本原則可知，一分錢相對于企業(yè)經(jīng)營來說是不重要的，交易客戶少給了一分錢的實質(zhì)不構(gòu)成正常意義上的壞賬。而壞賬的核銷、稅前扣除卻是復雜的，需要企業(yè)聘請律師在進行一系列評估后發(fā)表法律意見，注冊會計師根據(jù)法律意見書進行專項申報核銷。一分錢壞賬的計提，可能需要企業(yè)后續(xù)支出幾萬倍的費用來結(jié)轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)部控制制度以財務制度為基礎(chǔ)，又不完全著眼于財務，它為常規(guī)業(yè)務和緊急事項的處理提供了依據(jù)。

四、結(jié)論及建議

中小企業(yè)在財務內(nèi)控方面應力爭簡單、有效、與企業(yè)的發(fā)展階段及規(guī)模匹配、并使其保持動態(tài)更新，以便能夠跟隨企業(yè)的腳步發(fā)展。財務內(nèi)控制度應在本企業(yè)廣泛傳播并使其滲透進日常工作中，有效的為中小企業(yè)資產(chǎn)的保值增值服務，保障企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

洪冰冰.內(nèi)部控制有效性研究[J].經(jīng)濟研究導刊， 2015，（5）： 242-243.