劉栓保

【摘要】近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐步提升，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制也已經(jīng)邁入人們的視野，引起了廣大關(guān)注。因此，各大煤炭企業(yè)都相繼建立了屬于自己的內(nèi)控體系，但是，許多煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅滿(mǎn)足于符合規(guī)定，很少?gòu)墓芾斫嵌葋?lái)探討。為了建立有效的內(nèi)部控制制度，本文將從煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題出發(fā)，從管理職能的角度提出如何建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施，進(jìn)而推動(dòng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮積極的作用。

【關(guān)鍵詞】管理職能 煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

一、我國(guó)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

煤炭產(chǎn)業(yè)是一門(mén)新興產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。煤炭作為我國(guó)一次能源的主要來(lái)源，約占我國(guó)能源消費(fèi)總量的百分之七十，甚至更多?；诿禾啃袠I(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性，國(guó)家需不斷加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)的管理，增強(qiáng)管控。目前，中國(guó)的煤炭企業(yè)大多是由國(guó)家控制的。這樣的產(chǎn)權(quán)制度致使煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，給煤炭企業(yè)的良性發(fā)展帶來(lái)了沉重的負(fù)面影響。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制在全世界范圍內(nèi)已引起了較為廣泛的關(guān)注，那么如何采取有效措施加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制，已成為煤炭企業(yè)管理者研究的重要課題。

為了提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，需要根據(jù)我國(guó)的具體情況，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)內(nèi)部控制基本架構(gòu)，使內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵得到劃分和界定，內(nèi)部控制的目標(biāo)得到準(zhǔn)確定位，內(nèi)部控制的合理原則和內(nèi)部控制的整體構(gòu)建得到合理落實(shí)，其關(guān)鍵要素和內(nèi)部控制的實(shí)施機(jī)制，也都在被政府監(jiān)督推動(dòng)著。中介審計(jì)是內(nèi)控制度的重要組成部分。企業(yè)要求實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估制度，還必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)各種內(nèi)外部環(huán)境的變化，識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)設(shè)計(jì)更為合理，科學(xué)，系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

所以，要想保證企業(yè)內(nèi)部管理信息的真實(shí)與透明，必須在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)體系，經(jīng)過(guò)實(shí)時(shí)控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)布，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，系統(tǒng)的設(shè)立必須是有效的，內(nèi)容必須是兼容的、全面的，這些需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程密切相關(guān)。除了標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度的建設(shè)也應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理功能，將關(guān)注點(diǎn)放于操作環(huán)節(jié)和對(duì)流程的控制上，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制應(yīng)服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體管理目標(biāo)。此外，控制風(fēng)險(xiǎn)也很重要。應(yīng)該以積極的觀(guān)點(diǎn)看待企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，找到風(fēng)險(xiǎn)與收益的動(dòng)態(tài)平衡，既兼顧風(fēng)險(xiǎn)，也要獲取收益，也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控要充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這樣才能健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，再與準(zhǔn)備時(shí)期的工作相呼應(yīng)，完善整個(gè)工作流程。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境無(wú)人問(wèn)津

1.外部環(huán)境。國(guó)家行政主管部門(mén)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致許多煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度只是做做表面功夫；在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)槿狈?duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的參考，有時(shí)甚至超出了內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍，難以比較其內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制制度對(duì)審計(jì)自身的利益是存在盲目性的。

2.內(nèi)部環(huán)境。中國(guó)的一些煤炭企業(yè)再發(fā)展的過(guò)程中被國(guó)有企業(yè)私有化，另一部分由個(gè)人法人成立。因此，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也會(huì)存在一些問(wèn)題。第一種的管理部門(mén)分級(jí)很多，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、子公司和各管理部門(mén)。管理的具體內(nèi)容包括安全、技術(shù)、人員、財(cái)務(wù)等諸多方面，在管理過(guò)程中，極易導(dǎo)致控制煤炭采購(gòu)過(guò)程失控，而大多數(shù)的煤炭采購(gòu)過(guò)程都存在“一股霸權(quán)”現(xiàn)象。董事會(huì)主席擁有控制權(quán)，大股東結(jié)構(gòu)較為單一，股權(quán)集中明顯，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施由高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人命令執(zhí)行。健全企業(yè)管理體制是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的首要前提，大多數(shù)煤炭公司將產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)完全下來(lái)。就國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)的管理層一般由政府指定，雖然公司有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員等一系列的組織設(shè)置，但有一部分企業(yè)卻沒(méi)有相關(guān)設(shè)置，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)成為一個(gè)空殼，道理很簡(jiǎn)單，就是針對(duì)煤炭企業(yè)的具體情況，相關(guān)法律規(guī)范還不健全，不能有效地約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為，最終致使煤炭企業(yè)以表面形式對(duì)待內(nèi)部控制，架空其作用。

三、管理職能視角下煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）制度方面

企業(yè)要想準(zhǔn)確實(shí)施內(nèi)部控制，必須依靠相關(guān)制度的規(guī)范，制度可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不平衡，而且內(nèi)部控制制度的健全需要企業(yè)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行管理。若是條件應(yīng)允，還能通過(guò)使用外腦來(lái)改善內(nèi)部控制系統(tǒng)。畢竟，外部機(jī)構(gòu)常常會(huì)有更多的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，讓內(nèi)部控制制度更具專(zhuān)業(yè)性。還要落實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，建立內(nèi)部控制報(bào)告制度。領(lǐng)導(dǎo)需要直接負(fù)責(zé)建立和改進(jìn)內(nèi)部控制，同時(shí)，完善公司治理結(jié)構(gòu)也是必要的，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任制，落實(shí)公司內(nèi)部控制責(zé)任。

（二）經(jīng)營(yíng)方面

企業(yè)的優(yōu)秀性體現(xiàn)在其把控風(fēng)險(xiǎn)與維持效率的能力上，不只為了使效益最大化。以管控為出發(fā)點(diǎn)，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制需要更新升級(jí)，變?yōu)楣芾硇蛢?nèi)控，不僅要求對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管控還強(qiáng)調(diào)完成企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制管理將關(guān)注點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理的規(guī)范與管控上，還注重控制與業(yè)務(wù)流程中的規(guī)范與管控。根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制這一過(guò)程，不僅要避免欺詐，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，而且要注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和績(jī)效。其一，要實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中的控制過(guò)程，必須保證煤炭企業(yè)有計(jì)劃、有秩序地運(yùn)作，才能進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其二，通過(guò)規(guī)范煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，建立煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)制度外的其他業(yè)務(wù)管理體系，從而提高煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和績(jī)效。其三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

（三）風(fēng)險(xiǎn)方面

目前，管理者的主要任務(wù)是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。煤炭企業(yè)的管理應(yīng)著眼于企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是具體的控制。對(duì)于煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架而言，管理要求是注重可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因?yàn)閮?nèi)部控制體系一直處于正在完善的階段，許多煤炭企業(yè)已經(jīng)可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行很細(xì)致化的整合了，因此，他們只注重細(xì)節(jié)的行為不但會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)，增加控制成本，而且會(huì)致使企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的忽視。必須建立一套全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以企業(yè)管理者為內(nèi)部控制的對(duì)象，全面完善風(fēng)險(xiǎn)體系，讓風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量得到提升

四、結(jié)語(yǔ)

總之，煤炭企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，在今后一段時(shí)間，煤炭企業(yè)必須重視，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建立、完善、優(yōu)化，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，以此來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為煤炭企業(yè)的發(fā)展提供有力保障，并為其他行業(yè)領(lǐng)域提供借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

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