劉琳　熊學(xué)華

[提要] 應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的資產(chǎn)部分，也是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要內(nèi)容。企業(yè)能否對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的管理，將會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生直接的影響。在我國石油服務(wù)行業(yè)，企業(yè)涉及到的資金流動(dòng)要比其他企業(yè)更多，其中具體的鉆井項(xiàng)目就具有周期長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn)，所以應(yīng)收賬款能否準(zhǔn)時(shí)的回收直接關(guān)系到企業(yè)的利益。本文將慶宏石油技術(shù)服務(wù)有限公司作為案例公司，對(duì)其應(yīng)收賬款管理存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)分析，并站在慶宏公司的立場(chǎng)上，為其應(yīng)收賬款管理提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：石油公司；應(yīng)收賬款管理；優(yōu)化策略

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年7月20日

引言

最近幾年的數(shù)據(jù)顯示，慶宏公司一直不夠重視應(yīng)收賬款的管理，所以導(dǎo)致公司對(duì)營運(yùn)資金管理以及流動(dòng)資產(chǎn)中的經(jīng)營性現(xiàn)金流管理出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。目前，公司不得不采取銀行貸款的方式緩解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但解決效果并不樂觀。慶宏公司應(yīng)該注重應(yīng)收賬款的管理工作，進(jìn)一步提高公司財(cái)務(wù)人員在應(yīng)收賬款管理方面的質(zhì)量，這樣才能夠提升公司賬款的回收率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。本文將應(yīng)收賬款理論作為論述的基礎(chǔ)，從慶宏公司的真實(shí)情況進(jìn)行分析，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為慶宏公司應(yīng)收賬款管理工作提供相對(duì)應(yīng)的建議與對(duì)策。因此，本研究的意義體現(xiàn)在：首先，從根本上優(yōu)化慶宏公司應(yīng)收賬款管理的質(zhì)量；其次，進(jìn)一步完善公司的應(yīng)收賬款管理體系，從而優(yōu)化慶宏公司的資金運(yùn)營結(jié)構(gòu)，提高公司的整體管理效率；最后，提出了其他行業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效建議。

一、應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述

（一）應(yīng)收賬款含義。應(yīng)收賬款的概念就是指公司在向客戶銷售商產(chǎn)品或者服務(wù)時(shí)，采取賒銷的方式將其銷售給客戶，雙方約定在一定時(shí)間進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算，理應(yīng)向服務(wù)商或者客戶收取應(yīng)得的盈利和服務(wù)費(fèi)用的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。一般來說，應(yīng)收賬款的管理工作是伴隨企業(yè)服務(wù)或者銷售活動(dòng)時(shí)發(fā)生的資金債務(wù)回收權(quán)利。目前，我國商品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不斷的加大，企業(yè)為了加快自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就會(huì)出現(xiàn)賒銷的銷售方式。這樣就會(huì)導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款上升，相關(guān)的管理任務(wù)增多。所以，公司應(yīng)該不斷強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理工作，促進(jìn)資金回收效率，提高公司資金的周轉(zhuǎn)率和降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款分析評(píng)價(jià)方法

1、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表評(píng)價(jià)法。通過公司的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)，就可以將公司的營業(yè)收入增長(zhǎng)率、總成本，以及流動(dòng)資金貸款增長(zhǎng)率等重要指標(biāo)計(jì)算出來。

2、獲利能力及現(xiàn)金流量綜合評(píng)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)收賬款的另一種有效評(píng)價(jià)方法也反映在公司的盈利能力上。企業(yè)利潤(rùn)收入的真實(shí)性是獲利能力的關(guān)鍵準(zhǔn)則，其具體體現(xiàn)有兩種：一種是企業(yè)的自身主營業(yè)務(wù)是獲利來源的關(guān)鍵；另一種是企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)在真實(shí)的資金流入上，賬面利潤(rùn)不在企業(yè)利潤(rùn)賬目之中。由此可見，應(yīng)收賬款的質(zhì)量與企業(yè)的盈利能力密切相關(guān)。企業(yè)盈利能力的大小通常反映在利潤(rùn)管理的現(xiàn)金擔(dān)保乘數(shù)的大小上：“利潤(rùn)經(jīng)營現(xiàn)金擔(dān)保乘數(shù)=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量/凈利潤(rùn)”。通過上面的公式不難看出公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與公司的現(xiàn)金保證率是有相關(guān)性的。這也是公司應(yīng)收賬款評(píng)價(jià)中的一種方法。

二、慶宏公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

（一）慶宏公司介紹。慶宏公司成立于2008年7月16日，是一家集開采輔助、能源開發(fā)和石油鉆井為一體的石油能源產(chǎn)業(yè)公司。經(jīng)過近10年的發(fā)展，公司的經(jīng)營范圍越來越廣。目前，其經(jīng)營范圍包括道路貨物運(yùn)輸、國外相應(yīng)工程承包規(guī)模、國外勞務(wù)派遣人員、石油天然氣開采服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、貨物進(jìn)出口、租賃等相關(guān)專業(yè)。公司的鉆進(jìn)速度和工程質(zhì)量在同行業(yè)中遙遙領(lǐng)先。此外，公司完全隸屬于海龍控股上市公司。慶宏公司近期與英國石油伊拉克公司簽訂了合同，該公司位于伊拉克南部的Lu Myra油田，是世界上最大的油田之一。通常的合同期限是5年，有時(shí)候還會(huì)在此基礎(chǔ)上延長(zhǎng)一年，一單合同的價(jià)格是8，500萬美元。通過上述描述可以看到，慶宏公司已經(jīng)發(fā)展成了一家大規(guī)模的石油公司。

（二）慶宏公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

1、慶宏公司2015～2017年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。慶宏公司在2015年的應(yīng)收賬款余額是7.34萬元，占總資產(chǎn)的47%。流動(dòng)資產(chǎn)比例42%，應(yīng)收賬款余額占34%。2016年度企業(yè)應(yīng)收賬款余額為26.59萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)的比重達(dá)到了92.15%。2017年慶宏公司的應(yīng)收賬款余額是37.54萬元，占期末流動(dòng)資產(chǎn)以及期末總資產(chǎn)比重分別是94.49%和88%。由此數(shù)據(jù)看來，慶宏公司應(yīng)收賬款的數(shù)量在不斷的上升，而且占流動(dòng)資產(chǎn)的比重也在不斷的上漲。

2、應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重分析

（1）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重分析。通過2015～2017年這三年的數(shù)據(jù)顯示慶宏公司應(yīng)收賬款數(shù)額以及比重一直在不斷的上漲。通過對(duì)企業(yè)其他應(yīng)收賬款的具體數(shù)據(jù)核算，以及公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核查，得出這一結(jié)果的發(fā)生可排除公司關(guān)聯(lián)銷售或虛假銷售的因素影響。慶宏公司應(yīng)收賬款的比重如此之高就直接說明其高利潤(rùn)僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)，實(shí)際中公司并沒有這么大的利潤(rùn)，因?yàn)閼?yīng)收賬款可能存在無法回收的可能。這種狀況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)短期償債能力降低，并且無法按期收回公司賬款，容易出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的信譽(yù)度也大大不利。

（2）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重分析。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重以及回收比例與回收期限都會(huì)影響到公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下認(rèn)為公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過30%，公司就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。海龍石油技術(shù)服務(wù)公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重明顯超過了1/3，并且逐年呈上升趨勢(shì)。特別是，2017的比例高達(dá)94。應(yīng)收賬款使得慶宏公司的經(jīng)營性資金無法及時(shí)收回，有限的資金無法維持公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，公司為了維持正常開支，必須向銀行貸款更加大了企業(yè)的債務(wù)。

3、慶宏公司近三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。慶宏公司近三年來應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，尤其是2017年僅達(dá)到0.98，這些數(shù)據(jù)都表明了企業(yè)的資金利用質(zhì)量較差。同時(shí)，慶宏公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)從2015年的310天上升到2017年的347天，這表明慶宏公司應(yīng)收賬款的回收效率很差，出現(xiàn)了很多客戶收賬款逾期的現(xiàn)象。

三、慶宏公司應(yīng)收賬款問題成因分析

為了充分地了解慶宏公司在應(yīng)收賬款管理工作中出現(xiàn)問題的原因，本文通過發(fā)放問卷的形式對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果分析慶宏公司應(yīng)收賬款管理存在問題的真實(shí)原因。

（一）忽視客戶信息信用管理。從以上調(diào)查問卷中的具體數(shù)據(jù)中表明，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理人員的管理理念過于落后，主要通過事后追蹤管理上進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款管理的工作人員沒有重視客戶資料的管理，在賒銷前沒有對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，無法了解客戶企業(yè)的真實(shí)信用水平。這就導(dǎo)致慶宏公司信用管理不足。其中，海龍公司的業(yè)務(wù)管理人員只重視自身業(yè)績(jī)的完成，對(duì)客戶信息管理方面不夠重視，其具體行為體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)缺乏完善的信用管理制度。企業(yè)應(yīng)收賬款管理人員一般負(fù)責(zé)石油企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，但企業(yè)的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，不能協(xié)調(diào)經(jīng)營者的賬目客戶。會(huì)計(jì)的職能太窄了。除此之外，慶宏公司的信用管理人員專業(yè)性不強(qiáng)，而且尚未建立專門的信用管理體系，導(dǎo)致客戶企業(yè)的信用資料不全，無法全面了解客戶企業(yè)的資信水平。

2、缺乏對(duì)客戶信息的調(diào)查。企業(yè)沒有專門設(shè)立客戶信息檔案管理部門，因此在收集客戶信息時(shí)沒有具體參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致客戶信息收集較為隨意化，并不能客觀反映客戶信用的真實(shí)狀況。

3、缺乏對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的研究和評(píng)價(jià)。公司在實(shí)際的合同簽訂工作中，過于遵循“維系好客戶關(guān)系”的宗旨，對(duì)客戶的自身資產(chǎn)狀況、銀行信用度以及經(jīng)濟(jì)能力并沒有進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。同時(shí)，一些急于增加業(yè)績(jī)的工作人員為了盡量完成指標(biāo)，對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)采取敷衍態(tài)度，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)客戶信用度的了解，為后期收款增加了難度。

（二）應(yīng)收賬款日常監(jiān)管不及時(shí)?；谝陨险{(diào)查，不難發(fā)現(xiàn)36.67%的員工對(duì)公司應(yīng)收賬款的日常管理有一定的意見。通過了解公司財(cái)務(wù)部門的日常工作流程中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并沒有定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬的工作，表明企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款日常監(jiān)督不及時(shí)。這種狀況往往導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加劇，在催賬時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)無功而返的情況。另外，企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期現(xiàn)象極為普遍，這種情況使企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡過大，對(duì)方客戶財(cái)務(wù)人員通過各種借口抵賴應(yīng)收賬款，甚至?xí)霈F(xiàn)惡意不還的狀況。因此，企業(yè)在應(yīng)收賬款的工作上會(huì)逐漸喪失主導(dǎo)權(quán)，企業(yè)最終限于被動(dòng)。

（三）公司內(nèi)部控制比較薄弱。一些企業(yè)內(nèi)部銷售人員為了增加個(gè)人績(jī)效，謀取個(gè)人利益，往往會(huì)忽視企業(yè)的整體利益，在日常管理工作中采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄翁岣呖?jī)效。這種情況表明企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱，內(nèi)部員工分工不明確，部門的職責(zé)沒有得到很好的規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，這些因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款回收造成不良影響。慶宏公司在應(yīng)收賬款管理的實(shí)際操作中，主要的困難表現(xiàn)在，公司無法及時(shí)回收應(yīng)收賬款，逾期未還的也沒能夠采取合理的方式進(jìn)行處理。在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員發(fā)生調(diào)動(dòng)時(shí)，企業(yè)就會(huì)忽視這些問題，造成資金的損失；其次，客戶企業(yè)不斷的逾期使得應(yīng)收賬款期限加長(zhǎng)，加大了壞賬產(chǎn)生的幾率；最后，企業(yè)為了彌補(bǔ)回收不當(dāng)造成了業(yè)績(jī)問題，就會(huì)將應(yīng)收賬款掛到年度賬本中，并沒有認(rèn)清無法回收的賬款對(duì)公司造成的經(jīng)濟(jì)損失。

四、公司應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）建立信用管理部門

1、建立信用管理部門。慶宏公司應(yīng)收賬款的數(shù)量非常大，應(yīng)該盡快建立一套完善的、適合其自身的信用管理制度，再建立一個(gè)專業(yè)的部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專業(yè)化管理。還應(yīng)該建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確相關(guān)人員的工作職責(zé)：（1）管理者必須分析應(yīng)收賬款的日常記錄，劃分客戶的信用等級(jí)，調(diào)整公司的管理政策；（2）保持與經(jīng)營部門、項(xiàng)目部門等進(jìn)行信息溝通，隨時(shí)更新客戶信用信息；（3）做好應(yīng)收賬款的賬戶分析和賬齡分析；（4）經(jīng)常賬戶和應(yīng)收賬款合計(jì)，定期提醒客戶還債；對(duì)客戶的資信水平進(jìn)行評(píng)級(jí)，主動(dòng)收集客戶的信用資料，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制。

2、對(duì)現(xiàn)有客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

（二）做好對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管工作。慶宏公司可以通過結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，與企業(yè)外協(xié)運(yùn)營部門、會(huì)計(jì)部門和相關(guān)部門共同完成日常記錄工作。同時(shí)，公司還要嚴(yán)格保存客戶借款開具的發(fā)票，丟失發(fā)票會(huì)對(duì)企業(yè)之后應(yīng)收賬款工作帶來巨大不便。因此，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行發(fā)票掛賬后，應(yīng)定期與經(jīng)營管理人員核對(duì)賬款數(shù)目。最后，慶宏公司還可以根據(jù)公司的實(shí)際情況合理地進(jìn)行應(yīng)收賬款的保理。具體工作表現(xiàn)為可以利用企業(yè)應(yīng)收賬款對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)優(yōu)質(zhì)的客戶選擇應(yīng)收賬款的保理來獲得額外的流動(dòng)資金。

（三）完善公司內(nèi)部監(jiān)督控制。慶宏公司盡快的將內(nèi)部監(jiān)管制度進(jìn)行完善，使公司的員工工作效率不斷的得到提高。首先，可以建立績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)于銷售人員銷售產(chǎn)品時(shí)，將其造成的應(yīng)收賬款是否及時(shí)回收歸入到其績(jī)效考核中去，這樣不僅能夠提高應(yīng)收賬款的回收率，還能夠提高員工的工作積極性。此外，慶宏公司還應(yīng)該適當(dāng)?shù)目刂茟?yīng)收賬款的余額，而且將責(zé)任具體到相關(guān)負(fù)責(zé)人。對(duì)一些疏忽管理人員進(jìn)行調(diào)整，從而最大限度地優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督制。

五、結(jié)論

慶宏公司應(yīng)該積極地采取有效措施對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。本文經(jīng)過相關(guān)的分析發(fā)現(xiàn)，慶宏公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理直接關(guān)系到其實(shí)際的利潤(rùn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，慶宏公司應(yīng)該結(jié)合其自身的特點(diǎn)，進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)與管理，還應(yīng)該做出相對(duì)科學(xué)的措施。不僅如此，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)加強(qiáng)管理人員的培養(yǎng)，在優(yōu)化財(cái)務(wù)管理政策的同時(shí)，改變財(cái)務(wù)做賬方法，并加強(qiáng)客戶信用管理。合理地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理與控制，這樣才能將公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。最后，企業(yè)要想在風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)收賬款管理中找到最佳的平衡點(diǎn)，就必須優(yōu)化內(nèi)部管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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