田萌

[摘要]制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，但由于成本管理工作的不足使制造業(yè)中的資源無法得到有效利用和配置，這極大地影響了制造業(yè)的發(fā)展，因此有必要對制造業(yè)的成本管理進行深入研究。本文首先對目標成本管理的相關(guān)內(nèi)涵進行了概述，其次從目標成本管理法與傳統(tǒng)成本管理法的差異出發(fā)，分析了目標成本管理法的優(yōu)勢，最后探究了目標成本管理法在制造業(yè)中的應用。

[關(guān)鍵詞]目標成本管理法 制造企業(yè) 應用

一、目標成本管理的概念

目標成本管理是指以企業(yè)的預算為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在完成成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎(chǔ)上，對目標成本進行分解，并對目標的實施進行控制、分析、考核和評價的一系列成本管理工作。

二、目標成本管理法與傳統(tǒng)成本管理法差異分析

目標成本管理法與傳統(tǒng)成本管理法相比存在著一定的差異，其主要差異可以歸納為以下幾個方面。

首先，成本形成的依據(jù)有所不同。在目標成本法下，成本的形成是以市場的預測為重要依據(jù)，并認為確定成本所需的兩個重要因素分別是具有競爭力的市場價格和受市場歡迎的產(chǎn)品。而在傳統(tǒng)的成本管理法下成本的形成則是由相關(guān)主管部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況、成本限額、產(chǎn)品前期成本管理實施情況等因素綜合分析形成的。

其次，對成本管理的重視程度不同。在目標成本法下成本管理在企業(yè)的各項工作中處于核心地位，是企業(yè)實施其它經(jīng)濟活動的軸心。而傳統(tǒng)成本管理中成本管理則是作為財務管理的一個組成部分，在企業(yè)的發(fā)展中處于附屬地位。

最后，對技術(shù)的運用不同。在目標成本法下技術(shù)占據(jù)著重要地位，在產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段就從技術(shù)的角度全面考慮產(chǎn)品性能、制造、倉儲等因素確定產(chǎn)品成本，為后續(xù)的工作奠定基礎(chǔ)，從而幫助實現(xiàn)目標成本法。而在傳統(tǒng)成本管理法下只是將技術(shù)作為成本指標和成本計劃的調(diào)節(jié)對象，這樣就限制了技術(shù)在成本管理中的有效作用。

與其他行業(yè)相比，制造業(yè)具有一定的特殊性，制造企業(yè)的成本管理工作是一個較為復雜的工程，由上述差異分析可知，目標成本管理法是一種科學高效的成本管理方法，所以對于制造企業(yè)來說運用目標成本管理對其發(fā)展具有重要意義。

三、目標成本管理法在制造業(yè)中的應用

（一）確定目標銷售價格

在采用目標成本管理法進行成本管理的過程中企業(yè)首先要確立目標售價，由于市場環(huán)境的復雜多變，企業(yè)在以市場售價為基礎(chǔ)對目標售價進行確定的過程中會遇到一定的困難，所以應做好以下幾個方面工作。

（1）準確了解顧客對產(chǎn)品的需求。顧客對于企業(yè)來說就是上帝，是企業(yè)經(jīng)濟效益的主要來源。企業(yè)只有生產(chǎn)出滿足最終消費者實際需求的產(chǎn)品，才能夠保證產(chǎn)品的銷量，所以在新產(chǎn)品推出前要先做充分的市場研究。公司可以利用品質(zhì)功能矩陣表收集分析一般消費者對新產(chǎn)品特性的需求與該產(chǎn)品可能提供的各項功能，以供設(shè)計改良參考。

（2）根據(jù)市場及顧客接受程度理性定價。企業(yè)在對產(chǎn)品進行定價的過程中，不能一味追求利潤而隨意定價，必須清楚了解顧客對產(chǎn)品的的需求以及心理價位，再從產(chǎn)品的質(zhì)量、性能和主要功能出發(fā)結(jié)合市場接受程度對產(chǎn)品價格進行定位，以保證產(chǎn)品價格的科學合理性，從而達到預期的銷量。

（3）對競爭者產(chǎn)品的性能和價格進行分析。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆，在制定產(chǎn)品價格時也是這樣，企業(yè)不僅要分析顧客對產(chǎn)品的需求和市場對價格的可接受范圍，還要跟蹤分析競爭對手的產(chǎn)品性能和價格，在不違反國家法律的前提下，取其精華，去其糟粕，以揚長避短，取得市場價格競爭優(yōu)勢。

（二）預期目標利潤的確定

企業(yè)在確定目標利潤時應注意以下問題：首先，要考慮到以前期的獲利情況。企業(yè)在確認目標利潤之前，應對之前的獲利情況進行收集、整理、匯總和分析，以取得重要的銷售信息。其次，結(jié)合自身實力和市場引力情況。企業(yè)在確定目標利潤時，要充分了解市場引力的情況，并結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營實力，構(gòu)建企業(yè)的動態(tài)波士頓矩陣，依據(jù)銷售增長率和市場占有率兩個指標對產(chǎn)品進行分析，劃分為問題類產(chǎn)品、明星類產(chǎn)品、金牛類產(chǎn)品和瘦狗類產(chǎn)品，針對不同類的產(chǎn)品分別制定不同的利潤率，以保證預期目標利潤的科學合理。最后，企業(yè)還應參考預期銷售額。產(chǎn)品的銷售量會受到銷售價格的影響，所以企業(yè)應根據(jù)歷史資料以及對市場的預測，來估計各種可能的銷售情況并參考預期的銷售額確定出預期利潤。

（三）目標成本的確定以及其控制管理

在確定目標銷售價格和確認預計目標利潤之后，企業(yè)就可以依據(jù)目標售價和預期目標利潤結(jié)合預計銷售量倒擠算出企業(yè)的目標成本。此外，企業(yè)要根據(jù)目標成本開展一系列的目標成本控制管理工作，其中主要流程如下。

（1）事前控制。事前控制主要是指在實施目標成本管理之前企業(yè)領(lǐng)導層要對實施目標成本管理所帶來的影響進行充分討論。為使工作職責清晰明確，企業(yè)要合理給各責任主體分配工作任務，及時順理工作流程；為提高工作效率，要明確目標成本管理的目標，并逐層分解到各責任主體、各崗位，并結(jié)合預算以確定績效標準。為降低實施過程中的風險，要在企業(yè)內(nèi)建立起偏差預警系統(tǒng)和重大問題反饋解決系統(tǒng)，使企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)問題并能迅速采取相應措施。

（2）事中控制。事中控制是目標成本管理工作的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過偏差預警系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)目標成本與實際成本的差異，并分析其產(chǎn)生的原因。針對一般的正常性差異，相關(guān)責任主體要及時整改，以加強后續(xù)成本控制。對于突發(fā)的非常規(guī)性差異，要依據(jù)重大問題反饋解決系統(tǒng)，反映到相應層級，由相關(guān)管理人員進行決策，在確定相關(guān)解決方案后，由各責任主體執(zhí)行，并對目標成本計劃進行適當?shù)恼{(diào)整。

（3）事后控制。獲得利潤收益并不是企業(yè)目標成本管理的結(jié)束，企業(yè)應及時總結(jié)在實施目標成本管理過程中的經(jīng)驗教訓，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的新情況對流程進行改進優(yōu)化，及時更新技術(shù)，從而改善管理。另外，還要嚴格按照先前制定績效標準，對各責任主體及各崗位進行考核，獎勵先進激勵落后。

實施科學有效的成本管理方法是制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的重要途徑，實施目標成本管理能夠有效提高企業(yè)供應鏈全過程的成本管理效率，對企業(yè)的資源進行有效的利用和配置，從而推動制造企業(yè)的長遠發(fā)展。