王鈺涵

摘 要 藍田股份是繼銀廣夏事件之后我國上市公司“股市神話”破滅中一個典型的案例。作為一個農(nóng)業(yè)類型的上市公司，它的造假手段漏洞百出，而注冊會計師依舊出具了無保留審計意見。本文從藍田股份財務(wù)舞弊形式和審計過程進行分析，從而得出相關(guān)的啟示。

關(guān)鍵詞 藍田股份；審計失??；財務(wù)造假

一、公司背景

中國藍田總公司是中國農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年。它以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、加、銷一條龍，科、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營生物制藥、房地產(chǎn)開發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)等多種產(chǎn)業(yè)。藍田公司組成了一個跨行業(yè)的龐大的企業(yè)集團。它更出色的表現(xiàn)在于股票市場上：藍田公司在1996年至2001年這五年內(nèi)股本擴張了360%，一度創(chuàng)造了中國股市神話。

然而，這一系列的表現(xiàn)以造假行為為支撐點。2001年北京中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威經(jīng)過分析認為，藍田股份的凈現(xiàn)金流存在異常狀況，與它良好的業(yè)績表現(xiàn)并不匹配，現(xiàn)金流甚至可能不足以償還債務(wù)。

2002年1月12日，生態(tài)農(nóng)業(yè)董事會發(fā)布公告，公司涉嫌提供虛假財務(wù)信息。1月21日，“生態(tài)農(nóng)業(yè)”股票被強制停牌。

二、財務(wù)舞弊形式

藍田股份在上市初始以及上市過程中，采用了一系列的手段進行會計造假和財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，創(chuàng)造業(yè)績非常良好的假象。

1.虛增資產(chǎn)

有關(guān)資料顯示，藍田股份固定資產(chǎn)規(guī)模增長速度過快，且嚴重超過業(yè)務(wù)的擴張速度。其報表顯示，在1998-2000年間，藍田固定資產(chǎn)凈值增長率分別達到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定資產(chǎn)賬面數(shù)額已高達21.69億，占總資產(chǎn)數(shù)值的76.4%。此外，公司在建工程的工期不斷拖延，各項支出明顯超出預(yù)算，并與固定資產(chǎn)的項目分類發(fā)生混淆。固定資產(chǎn)計提折舊的年限過長，并減少每期累計折舊額的計提。

藍田股份公司在申請股票發(fā)行申報的材料中，對涉及的有關(guān)批復(fù)、批文及土地證進行了偽造，導(dǎo)致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增高達1100萬元。在公司上市之前，于1995年12月間，藍田偽造了三個銀行存款賬戶的對賬單，對銀行存款進行了虛假記錄，導(dǎo)致銀行存款的賬面價值虛增2770萬。

2.虛增收入

藍田在其經(jīng)營期間成功塑造了“金鴨子”、“野蓮汁、野藕汁”及“無氧魚”的神話，并以其為主要業(yè)務(wù)。報表顯示的農(nóng)副水產(chǎn)品12.7億元的收入明顯造假。平均計算，每只正常喂養(yǎng)的鴨子，一年產(chǎn)蛋量高達300多只，每只鴨蛋平均凈利高達0.4元；每畝水面的魚產(chǎn)值高達2、3萬元。藍田股份通過宣稱由于公司地處偏遠并現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，當(dāng)?shù)劂y行沒有開通全國聯(lián)行業(yè)務(wù)，因此大部分的交易采用的是現(xiàn)金結(jié)算。這使得藍田股份銷售收入脫離了銀行監(jiān)管，藍田股份以此來隨意捏造收入數(shù)據(jù)。

3.虛減成本費用

藍田股份每年在央視投入覺得廣告費宣傳其產(chǎn)品。報表中，公司2000年對于野藕汁、野蓮汁飲料在央視的宣傳廣告費用而發(fā)生的巨額支出不見蹤跡。同時，公司也少計中薪酬?，F(xiàn)金流量表中，觀察“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”這一欄可以看出，藍田于2000年支付給職工的工資總額為2256萬元，假設(shè)公司有13000個職工，則人均月收入僅為144.5元；且公司于2001年上半年平均支付給每位職工的工資額僅為185元。通過這樣的方式少計成本費用，藍田公司的利潤大幅上升。

三、審計過程

藍田公司選擇的會計師事務(wù)所為華倫會計師事務(wù)所，并且事務(wù)所出具了含有嚴重虛假內(nèi)容的無保留意見的審計報告。藍田股份所采用的造假手段非常簡單。在整個會計資料和財務(wù)報表中，藍田股份均存在著非常明顯的漏洞和錯誤，而注冊會計師卻并沒有對此表示意見，存在著明顯的失職行為。

1.控制測試

在對藍田股份進行審計時，華倫會計師事務(wù)所的審計人員對藍田的內(nèi)部控制測試過度依賴，過度信任內(nèi)部審計的結(jié)果。實際上，企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行很大程度上會受到企業(yè)內(nèi)部管理局限性的影響，當(dāng)審計人員準備相信被審計單位的內(nèi)控制度為有效時，內(nèi)部控制測試便成為審計的一項必要環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度設(shè)計或運行情況的不合理、會計信息的失真都會導(dǎo)致審計的失敗。在對藍田的審計過程中，審計人員未能未能保持應(yīng)有的謹慎態(tài)度對藍田的內(nèi)部控制系統(tǒng)行合理地評估。

2.實質(zhì)性測試

注冊會計師對于藍田股份未執(zhí)行有效的細節(jié)測試。以銷售收入為例，虛假銷售是藍田股份的一種財務(wù)造假手段。雖說手段隱蔽，但也反映了注冊會計師對銷售交易只看相關(guān)的憑證票據(jù)，沒有做出有效的細節(jié)測試的情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從主營業(yè)務(wù)收入中抽取若干分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他證據(jù)，追查存貨的盤點記錄，測試存貨余額有無減少，檢查更多涉及外部單位的單據(jù)如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。注冊會計師如果能夠執(zhí)行有效的細節(jié)測試。那么以上情況均能發(fā)現(xiàn)跡象。

此外，注冊會計師未有效函證銀行單據(jù)和往來款項。藍田股份巨額的現(xiàn)金收入不可能由于銀行系統(tǒng)之外。藍田股份的銀行存款造假以及應(yīng)收賬款造假都能通過銀行函證發(fā)現(xiàn)。函證是審計必經(jīng)的程序，但注冊會計師并沒有給予足夠的重視。

四、啟示與教訓(xùn)

1.審計人員應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，保持獨立

審計人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持獨立性。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，必須遵守職業(yè)道德基本原則。開展審計工作時，審計人員需遵守誠信、客觀、公正、保密的職業(yè)道德基本準則，對審計事項的重要性水平進行評估，對審計的風(fēng)險水平進行合理判斷，遵守審計準則、規(guī)范，采取積極地應(yīng)對措施防范可能對審計造成不利影響的因素，解決道德及利益沖突問題，保持實質(zhì)上及形式上的獨立性。

2.謹慎的選擇客戶

藍田股份在1999年已經(jīng)被證監(jiān)會查出存在偽造的行為，三度請求增發(fā)股份三度被拒絕，同時證監(jiān)會曾多次對其展開調(diào)查。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹慎的選擇誠信客戶，以減少審計失敗的風(fēng)險。當(dāng)被審計單位向會計師事務(wù)所提出審計申請時，注冊會計師需持嚴謹?shù)膽B(tài)度，對客戶的信譽、品德、能力、經(jīng)營狀況等進行全方位了解，評估其造假的可能。同時，在面對誠信缺失的客戶，要增加審計程序，獲得更多的審計證據(jù)來得出公正審計結(jié)論，堅定自己的立場。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)

藍田股份曾經(jīng)的第一大股東為沈陽藍田經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)公司，第二大股東為農(nóng)業(yè)部。但是由于國有資產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)空置的問題，因此實際上由沈陽藍田經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)公司決定公司事務(wù)。這其中還發(fā)生了縮股事件，因此藍田股份基本形成了一股獨大的局面，使得大股東的權(quán)利難以得到制約。同時實際管理者瞿兆玉在其后利用關(guān)聯(lián)方交易侵占藍田股份的利潤，掏空現(xiàn)金。為了使大股東的權(quán)利得到制約，應(yīng)當(dāng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)。