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        淺析資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)的重要性

        2018-09-22 07:49:50許雨欣
        財稅月刊 2018年6期
        關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表利潤表資本結(jié)構(gòu)

        摘 要 盡管學(xué)界一直以來強調(diào)“四表一注”同等重要,但本文從理論與實務(wù)的角度解讀了資產(chǎn)負(fù)債表相較于利潤表的優(yōu)越性,并希望以此提供新的研究角度。

        關(guān)鍵詞 資本結(jié)構(gòu);資產(chǎn)負(fù)債表;利潤表;持續(xù)經(jīng)營能力分析;財務(wù)指標(biāo)

        隨著經(jīng)濟發(fā)展,對企業(yè)來說,無論是交易主體還是交易形式都變得越來越多樣和復(fù)雜,從傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)的普通公司到混業(yè)經(jīng)營甚至涉及不同會計準(zhǔn)則地區(qū)的跨國公司,從錢貨兩訖到信用折扣甚至長期股權(quán)投資下不同計量方式之間的轉(zhuǎn)換,日益繁復(fù)的經(jīng)濟活動使得會計信息變得越來越抽象,從中提煉信息也變得愈發(fā)困難,因為相同的結(jié)果可能是由不同經(jīng)濟活動帶來的?;诖?,可以提出這樣的比較標(biāo)準(zhǔn),資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表何者更能幫助信息使用者理解交易和事項,何者就更重要。

        一、資產(chǎn)負(fù)債表重要性剖析

        (一)從編制方法方面

        資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)經(jīng)營活動投資活動等所有活動和事項的最終成果的展示;利潤表則是對企業(yè)經(jīng)營活動中收入與費用之間關(guān)系的展示。這就使得資產(chǎn)負(fù)債表反映信息更為全面,以遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為例,利潤表編制原則下,是用當(dāng)期費用倒擠,即用當(dāng)期所得稅費用減去當(dāng)期應(yīng)繳所得稅費用,不會確認(rèn)具體事項的金額,計算方式上更像是用來平衡賬目,無法體現(xiàn)中間的加減調(diào)整。而在資產(chǎn)負(fù)債表編制原則下,是通過確認(rèn)每一項暫時性差異的差異性質(zhì)和計稅基礎(chǔ)計算得出,是所有交易事項計算結(jié)果的加總,反映暫時性差異項目更加全面,信息更加完整。

        編制方法的不同反映在整個表體上時,也使得資產(chǎn)負(fù)債表在反映信息更加全面。以主營業(yè)務(wù)收入為例,賒銷和實銷都會被記入主營業(yè)務(wù)收入,從利潤表上并不能看出兩者的區(qū)別,而通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款金額和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,不難發(fā)現(xiàn),主營業(yè)務(wù)收入相近的兩家企業(yè),由于賒銷占比不同,其主營業(yè)務(wù)收入的質(zhì)量是不同的,賒銷占比越高,企業(yè)承擔(dān)的壞賬風(fēng)險也越高,在資金周轉(zhuǎn)方面更不穩(wěn)定。因此,從編制原則和表現(xiàn)結(jié)果上,資產(chǎn)負(fù)債表都為信息使用者提供了更為全面的信息。

        (二)從表現(xiàn)范圍方面

        資產(chǎn)負(fù)債表反映全部交易和事項的會計信息,而利潤表只反映已發(fā)生且已實現(xiàn)交易事項的信息,中間這部分不符合收入確認(rèn)原則而無法在當(dāng)期計入利潤的交易和事項就無法在利潤表上體現(xiàn)。如匯率變動、利率變動、資產(chǎn)評估形成的增值、外幣折算調(diào)整項目和可銷售證券的利得等等。而這部分信息又與企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān),如匯率變動將會影響到企業(yè)周轉(zhuǎn)資金和達成交易的業(yè)務(wù)成本,此時資產(chǎn)負(fù)債表所提供的更為完整的信息,就能幫助信息使用者更好的理解交易和事項。

        二、質(zhì)疑與解釋

        有些學(xué)者認(rèn)為只分析一個企業(yè)的交易或事項,有失偏頗。但由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜,現(xiàn)代企業(yè)類型增多,今天的不同企業(yè)在不同的經(jīng)營管理下,報表呈現(xiàn)出來的可能都是一個看起來不錯的狀態(tài),但企業(yè)出現(xiàn)這種結(jié)果的原因非常多,例如兩家企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入都很高,但一家企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以賒銷為主,一家企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入金額是已經(jīng)收到的,而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過高的企業(yè)是具備更高風(fēng)險的,所以通過對報表表面所呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)收入高是不夠的,更重要的是了解企業(yè)發(fā)生的這些事項,這樣才能反應(yīng)真實的經(jīng)營情況,看出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。這就需要通過一定的信息去幫助信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的交易或事項,這不是否認(rèn)利潤表能夠幫助理解企業(yè)的交易和事項,而是在比較何者更能幫助信息使用者理解交易和事項的標(biāo)準(zhǔn)下來探討。

        三、當(dāng)下環(huán)境賦予資產(chǎn)負(fù)債表新的意義

        由于經(jīng)濟環(huán)境不確定因素增加、經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,不同的交易事項結(jié)果背后的原因不盡相同,所以今天的報表信息使用者不僅僅滿足于看到一個簡單的數(shù)額結(jié)果,他們會更希望理解整個交易與事項。

        (一)資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)交易和事項實質(zhì)

        資產(chǎn)負(fù)債表的編制以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)為基礎(chǔ),而當(dāng)交易或事項發(fā)生時,最直觀的變動就體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動上,比如支付工資時,應(yīng)付職工薪酬科目能夠直接列示這一動作的金額和用途,相比之下,利潤表將費用配比分?jǐn)傔M管理費用、財務(wù)費用等科目,將原始數(shù)據(jù)打散,人們只能看到一個費用分類的結(jié)果,而無法得知這部分費用的來源。在信息繁雜的時代環(huán)境下,籠統(tǒng)的費用結(jié)果已經(jīng)不能滿足使用者,只有追根溯源的實質(zhì)信息,才能幫助他們理解愈發(fā)復(fù)雜的經(jīng)濟活動,最大程度的利用報表信息。

        (二)編制依據(jù)的原則

        除了配比原則,利潤表編制時所依據(jù)的收入實現(xiàn)原則也漸漸暴露除它的缺陷,實現(xiàn)原則是指資產(chǎn)銷售之后,取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利才被確認(rèn)為收入,即要求收入“已實現(xiàn)”才確認(rèn)。

        (三)資產(chǎn)負(fù)債表更能反映企業(yè)未來狀況

        環(huán)境越是復(fù)雜多變,準(zhǔn)確預(yù)測未來狀況的能力就越是重要。資產(chǎn)負(fù)債表是時點數(shù),反映企業(yè)現(xiàn)實持有的資源和背負(fù)的義務(wù),通過了解現(xiàn)有的資源和義務(wù),才能夠預(yù)判未來發(fā)展可能出現(xiàn)的狀況。例如當(dāng)流動負(fù)債低而長期負(fù)債高時,信息使用者會格外關(guān)注企業(yè)未來長期的資金周轉(zhuǎn)能力,此時長期高額的利息支出等都是易于精準(zhǔn)預(yù)測的。再比如當(dāng)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)業(yè)內(nèi)相比非常合理時,信息使用者可以預(yù)見企業(yè)運用財務(wù)杠桿的能力,等等。相比之下,利潤表作為時期數(shù),反映過去一個期間的盈利能力,當(dāng)然也具有預(yù)測未來的參考價值,但由于盈利能力受市場等多方影響,過去的數(shù)據(jù)和未來并不具有強相關(guān)性,因此,在預(yù)測未來長遠發(fā)展方面,資產(chǎn)負(fù)債表比利潤表更加可靠,效果更好。

        參考文獻:

        [1]李繼樓.對公允價值變動損益列入利潤表的質(zhì)疑.《財會月刊》,2012;(4)

        [2]張龍華, 張華, 殷夢婷.公允價值對資產(chǎn)負(fù)債表的影響.《經(jīng)濟師》,2018;(06)

        [3]鮑春生.公允價值應(yīng)用的意義及制約因素分析.《會計之友》,2007;(10)

        [4]楊樂, 徐芳.對新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的思考.《財會經(jīng)緯》,2007(03)

        [5]李勇, 左連凱.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀比較研究:美國的經(jīng)驗與啟示.《會計研究》,2005(12)

        作者簡介:

        許雨欣(1997-),女,江西南昌人,江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院本科生,研究方向:經(jīng)管理論、商業(yè)案例。

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