肖清文

摘 要 “冷水團”事件使璋子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收，8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對于當年藍田股份般的熟悉感覺。本文以璋子島為案例，基于COSO五要素分析了璋子島內(nèi)部控制失效的原因，指出了璋子島在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并相應(yīng)提出了針對性的建議。

關(guān)鍵詞 COSO五要素；內(nèi)控失效；缺陷原因與建議

一、案例簡介

2014年10月30日，璋子島發(fā)布第三季度報告稱，因海洋牧場遭遇幾十年一遇異常的“冷水團”，在2011年和部分2012年播撒的105. 64萬畝蝦夷扇貝顆粒無收，決定對大額存貨進行核銷處理及計提大額存貨跌價準備，合計影響凈利潤7. 63億元。受此次“黑天鵝”事件影響，璋子島前三季度的業(yè)績“大變臉”，由上半年的盈利4845萬元轉(zhuǎn)為巨虧。三季報顯示，璋子島巨虧8. 12億元，同比下滑了1388. 60%，此次虧損遠遠超出該公司前三年業(yè)績總和2014年12月5日，證監(jiān)會發(fā)布了對璋子島“巨虧”事件的核查結(jié)果及處理情況。通過專項核查，未發(fā)現(xiàn)璋子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東氏?？h璋子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；璋子島存在決策程序、信息披露以及財務(wù)核算不規(guī)范等問題。

二、基于COSO五要素的“樟子島”內(nèi)部控制失效原因及其分析

璋子島作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團”事件中遭受巨大損失，這揭示了璋子島在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷。本文從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面對璋子島內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因進行分析。

1.控制環(huán)境。據(jù)璋子島2013年度的內(nèi)部控制鑒定報告，璋子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計規(guī)范的要求，但各部門在實際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題。據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，璋子島的治理混亂，下面的業(yè)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作；企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員工的價值觀和社會責任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象；企業(yè)聘用員工考核不嚴，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，樟子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強。

2.風險評估。自2006年璋子島在深交所上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速的擴張，養(yǎng)殖海域從2006年的65. 63萬畝，擴張2014年的約360萬畝，底播面積從2007年的約30萬畝擴張至2011年130萬畝。由于缺乏對相關(guān)養(yǎng)殖海域的養(yǎng)殖風險的有效評估，使其存貨量死亡，計提了大額的存貨跌價準備；盲目擴張的投資活動，使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動來維持，給公司造成了財務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財務(wù)壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長的特點，不適合短期借款這種融資成本高，財務(wù)風險大的籌資方式，但璋子島融資活動過分依賴短期債務(wù)，給公司的經(jīng)營帶來了高額的財務(wù)成本和巨大的財務(wù)風險。

3.控制活動。璋子島存在公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作和業(yè)務(wù)員與個體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況；缺乏對消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權(quán)分離。此外，雖然公司制定了“每月調(diào)查”與"24小時不間斷監(jiān)測”的雙重監(jiān)測系統(tǒng)，理論上這種風險監(jiān)控系統(tǒng)對于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言己經(jīng)較為完善，但在冷水團事件的考驗下，該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴重問題。

4.信息與溝通。在2014年10月的“冷水團”事件發(fā)生后，璋子島并未及時將黃?！袄渌畧F”的具體情況傳達給投資者，在面對公眾以及專家對“冷水團”、對其存貨造假方面的質(zhì)疑，公司也并未進行詳細解答，給投資者造成極大的恐慌和損失“冷水團”事件中，璋子島暴露出的信息和溝通的不足，說明璋子島在信息與溝通方面存在重大缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點，對其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質(zhì)量上予以控制，是審計中面臨的一大難題。審計師雖對存貨的實地考察，用抽樣樣本來推測整體樣本，但仍無法真實掌握存貨的具體情況，一般應(yīng)出具保留意見的審計報告。但會計事務(wù)所對璋子島的2013年年報和2014年半年報都出具了保準揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、嶂子島巨虧事件對內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)奠定了良好的開端，同時也使得公司內(nèi)部職工對內(nèi)部控制認識深刻，在態(tài)度上更易于接受內(nèi)部控制的約束、嶂子島公司的管理層和治理層必須深刻反省先前公司內(nèi)部控制的重大不足，從自身做起重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)具體來講，要變革公司現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的監(jiān)督機制。建立風險管理機制，實施精細化管理在口常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，管理人員要加強對于海珍品養(yǎng)殖的風險識別，完善好海域情況監(jiān)測系統(tǒng)，并切實有效地利用系統(tǒng)信息作出正確的決策同時，建立針對突發(fā)情況的風險應(yīng)對機制，面對天災(zāi)，不至于束手無策，蒙受巨額虧損，從而盡可能地規(guī)避或降低損失。

2.加強企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通

良好信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)所必需的、對于基層員工來講，需要從上級獲取必要的信息來明確自己的職責；對于管理層來講，匯總的信息有助于自身的決策判斷；對于外界來講，企業(yè)發(fā)布的信息有助于了解公司的運營狀況完善的內(nèi)部控制要求信息溝通流暢、嶂子島公司為彌補內(nèi)部控制的重大不足，必須加強各部門之間的信息溝通與傳遞同時，在公司信息的披露上一定要更加公開透明，針對公司所面臨的可能的風險要第一時間對外公布，讓資木市場上的一大投資者有所準備這樣即使有再嚴重的突發(fā)情況，也不至于讓公司處于飽受質(zhì)疑的困境。

3.改進企業(yè)控制活動

控制活動是為保證企業(yè)管理層的控制策略得以實現(xiàn)所制定的各項程序，貫穿于各個管理層及公司組織當中可以說，控制活動的好壞直接關(guān)系到控制目標的實現(xiàn)。因此，嶂子島公司必須改進其控制活動、對于此次巨虧事件中暴露的貝苗采購及后期的存貨監(jiān)控問題必須嚴加整治、相關(guān)的原材料采購程序要公開化、透明化，在貝苗的播種階段邀請獨立的第三方進行監(jiān)管，加大對于海水監(jiān)測系統(tǒng)的投入，對于價值較大蝦夷扇貝等存貨實施定期清查，重要崗位職責分離，從而做到規(guī)范企業(yè)的控制活動。

4.健全對企業(yè)控制的監(jiān)督

有效監(jiān)督內(nèi)部控制能構(gòu)及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，起到查錯防弊的作用，保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行，嶂子島公司要進一步改善公司的內(nèi)部監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)管和內(nèi)部審計的自我評價作用、公司的治理層和管理層要重視內(nèi)部監(jiān)督的重要作用、針對公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖存貨監(jiān)盤困難的特點，內(nèi)部審計部門可以有計劃地聘請相關(guān)專業(yè)的審計人才，明確內(nèi)部審計的重點，探索水產(chǎn)審計新思路，從而在較大程度上對公司的存貨管理有一個客觀公正的評價。