廖景詩

摘要：政府補(bǔ)助是社會長期關(guān)注的一個問題，且是社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要內(nèi)容。本文主要分析并研究政府補(bǔ)助中會計和稅務(wù)方面的主要特點和形式以及稅務(wù)的處理方式。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會計處理；稅務(wù)

由于我國經(jīng)濟(jì)受到金融危機(jī)的影響，政府逐漸采取各種形式增加對每個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持，并通過政府補(bǔ)助的方式來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。政府有關(guān)部門出臺許多政策推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。所以，政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助的時候，要結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)問題使用不同的方式來補(bǔ)助，要規(guī)范會計和稅務(wù)的問題。

一、政府補(bǔ)助特點分析

政府補(bǔ)助是保證社會發(fā)展的重要內(nèi)容和形式，政府補(bǔ)助是政府無償給予企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)，但不含政府以企業(yè)所有者身份對企業(yè)進(jìn)行的投資。從政府補(bǔ)助的定義可知，政府補(bǔ)助大致分為兩個特征，即無償性和直接獲取性。

（一）無償性

無償性是指政府給予企業(yè)的資金補(bǔ)助是屬于無償?shù)馁Y產(chǎn)幫助，是不用償還的。無償性特點是政府補(bǔ)助重要的特征，且反映了政府整體性。無償性是區(qū)分政府和企業(yè)間的根本區(qū)別，政府補(bǔ)助的目的不是為了盈利，所以是不用償還的，但投資的資產(chǎn)是有限的。政府的無償補(bǔ)助是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的重要方式，尤其是金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，確保經(jīng)濟(jì)長久穩(wěn)定發(fā)展也是體現(xiàn)政府責(zé)任一種重要形式。需要注意的是，政府在對企業(yè)給予補(bǔ)助時有相應(yīng)的附件要求，但這些要求和政府補(bǔ)助的無償性沒有任何沖突的，只會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更快發(fā)展的同時確保政府經(jīng)濟(jì)可以正常運行。

（二）直接獲取性

政府補(bǔ)助的另一個特點是直接獲取資產(chǎn)，直接獲取是指單位或企業(yè)可從政府手中直接獲得補(bǔ)助的資產(chǎn)，直接資產(chǎn)包括政府財產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)，他們可以幫助企業(yè)提高整體收益。目前，大多數(shù)企業(yè)或單位在獲取財務(wù)補(bǔ)助的期間其資產(chǎn)是直接從政府獲取的，如稅款方面的減免資產(chǎn)、房屋使用權(quán)、土地使用權(quán)等。不屬于資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的不在政府財政補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定之內(nèi)，如政府和企業(yè)之間的債務(wù)豁免權(quán)、免征稅、減征稅。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

（一）政府補(bǔ)助的貨幣性資產(chǎn)

政府補(bǔ)助的貨幣性資產(chǎn)的形式包括財政貼息、財政撥款和稅收返現(xiàn)等。財政貼息是國家針對特殊地區(qū)的發(fā)展，結(jié)合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)、政策，主要是從企業(yè)的銀行貸款利息方面進(jìn)行補(bǔ)貼，財政貼息分兩種形式，一種是政府把貼息的資金劃撥給銀行，銀行以比較優(yōu)惠的利率貸款給企業(yè)，企業(yè)以具體承擔(dān)的利息向銀行支付有關(guān)利息費用；另一種是政府將補(bǔ)貼資金直接劃撥給企業(yè)或單位。財政撥款是企業(yè)或單位根據(jù)政府有關(guān)扶持政策，向政府提出無償財政撥款的申請。政府給企業(yè)或單位劃撥資金時有明確的使用條件，企業(yè)需要遵守政府提出的條件和按照指定的用途來使用這些資金。稅收返還是指政府給企業(yè)或單位的補(bǔ)助是以稅收優(yōu)惠的形式，這一補(bǔ)助反映了政府的政策導(dǎo)向，但實際上政府還未給企業(yè)或單位無償?shù)馁Y助。稅收返還要按照政府補(bǔ)助的規(guī)則，滿足條件的才能進(jìn)行受理。

（二）政府補(bǔ)助的非貨幣性資產(chǎn)

政府針對企業(yè)或單位進(jìn)行補(bǔ)助的非貨幣資產(chǎn)有天然森林、土地使用權(quán)等，由于國家政策的更改，這些資產(chǎn)在會計稅務(wù)不常見到。

三、政府補(bǔ)助會計處理規(guī)定

政府給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)幫助種類比較多，不是所有的政府支持都屬于政府補(bǔ)助，要結(jié)合會計準(zhǔn)則的要求判斷該經(jīng)濟(jì)幫助或支持是否在會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助范圍內(nèi)。政府補(bǔ)助根據(jù)會計準(zhǔn)則可分為資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助和收益有關(guān)的補(bǔ)助，政府補(bǔ)助不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)的會計處理方法也有所不同，企業(yè)在繳納年度所得稅的解決方法也不相同。給予企業(yè)的政府補(bǔ)助一般用來補(bǔ)充因價格限制、環(huán)境保護(hù)等特殊因素而造成的費用支出。當(dāng)企業(yè)獲得政府補(bǔ)助之后，要根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行計算和確認(rèn)，用來彌補(bǔ)企業(yè)已經(jīng)支出的有關(guān)費用可確認(rèn)為本期損益，用來彌補(bǔ)企業(yè)日后會產(chǎn)生的費用確認(rèn)為遞延收益。此外，若遞延收益科目本期有結(jié)余，在會計報表編制時要重新進(jìn)行分類。

政府補(bǔ)助的會計處理方法有資本法和收益法兩種。資本法是把政府的補(bǔ)助直接計算到獲得者權(quán)益中，而收益法是把政府補(bǔ)助計算到本期的收益或者遞延收益中。收益法又可細(xì)分為總額法和凈額法兩種，總額法是把政府補(bǔ)助的所有資產(chǎn)記為收益，而不是將其當(dāng)作資產(chǎn)有關(guān)賬面余額和費用減去；凈額法是則是將政府補(bǔ)助列為對資產(chǎn)賬面余額和補(bǔ)償?shù)馁M用的減去。

政府補(bǔ)助的會計處理方法分為總額法和凈額法?？傤~法是企業(yè)通過一次性或者多次把政府補(bǔ)助的所有資產(chǎn)計算成收益；而不是將補(bǔ)助當(dāng)作成本支出和有關(guān)資產(chǎn)賬面價值等的減去；凈額法是把政府補(bǔ)助當(dāng)作對成本費用的補(bǔ)償或有關(guān)資產(chǎn)賬面價值等的減去。對于某一類政府補(bǔ)助，企業(yè)可通過判斷其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，決定使用總額法還是凈額法。一般來說，當(dāng)政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)類型相同或相似時，企業(yè)應(yīng)使用同一種會計處理法，且當(dāng)該方法確定之后不能任意更改；有些政府補(bǔ)助只有一種方法，如普通納稅人增值稅即征即退只有總額法能用。

四、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

政府在給予企業(yè)或單位財務(wù)補(bǔ)助的過程中，稅務(wù)人員要結(jié)合稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定認(rèn)真處理。稅務(wù)處理的有關(guān)政策規(guī)定了企業(yè)在獲取國家各種財政補(bǔ)助的過程中，符合財政部和國務(wù)院稅務(wù)規(guī)定條件的補(bǔ)助不用繳納所得稅，如企業(yè)可以證明該資金具有專項用途的資金撥款文件，或者企業(yè)單獨核算該資金及該資金支出的部分，又或者財政部或其他給予補(bǔ)助的政府機(jī)構(gòu)具有管理該資金的專用方法或要求，除此之外其他形式的財政補(bǔ)助都要根據(jù)規(guī)定繳納相應(yīng)的所得稅。企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助是否需要交納所得稅與會計賬務(wù)處理沒有關(guān)系，只需要判斷其是否與稅法規(guī)定的不繳納稅條件相符。

隨著稅法的改革和完善，企業(yè)或單位在計算所得稅時也所變化，企業(yè)在生產(chǎn)時獲取的各個補(bǔ)助資金不計算到所得稅的范圍之內(nèi)。企業(yè)獲取的政府補(bǔ)助資金在財務(wù)賬表上記錄成補(bǔ)助款項，應(yīng)劃分到企業(yè)營業(yè)之外的收入，這一規(guī)定在會計和稅法兩方面都是相一致。通過對比政府補(bǔ)助在會計和稅法方面的處理，發(fā)現(xiàn)二者有許多不同，具體表現(xiàn)在：一是稅法明確規(guī)定企業(yè)在獲取政府的財政補(bǔ)助后要根據(jù)有關(guān)稅法的要求，結(jié)合具體收入計算應(yīng)該繳納所得稅的，但會計有關(guān)細(xì)則提出企業(yè)在獲取補(bǔ)助資金后要計入到本期損益或遞延收益賬戶內(nèi)；二是稅法還規(guī)定企業(yè)獲得稅收金額時要結(jié)合具體的數(shù)字及時繳納，但會計處理方面卻提出暫時扣除政府補(bǔ)助。

五、政府補(bǔ)助有關(guān)業(yè)務(wù)的納稅關(guān)鍵點

政府補(bǔ)助的納稅關(guān)鍵點如下：首先，企業(yè)獲得政府補(bǔ)助要必須嚴(yán)格按照補(bǔ)助的制度審核，并根據(jù)有關(guān)財政補(bǔ)助的要求確定補(bǔ)助款項是否需要調(diào)整納稅比例，或者是否需要其他補(bǔ)助處理（以及是否需要進(jìn)行其他有關(guān)補(bǔ)助處理）；其次，對于政府補(bǔ)助的款項，企業(yè)要確定該款項是否滿足納稅要求或滿足不納稅要求，或者該款項是否可以計入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或者資產(chǎn)收入總額內(nèi)，或者該款項以后是否要納稅或稅額不否減免。

企業(yè)要確定該補(bǔ)助款項與需要納稅的要求、不需納稅的要求是否相符，以及企業(yè)要確認(rèn)該補(bǔ)助款項是否可以計入在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或者企業(yè)的資產(chǎn)的收入總額內(nèi)；此外，企業(yè)還需確認(rèn)該補(bǔ)助款項日后是否需要進(jìn)行繳納稅款、繳納稅款比例是否減小或免除。最后，當(dāng)企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的款項不用調(diào)整納稅比例時，要清晰的記錄會計科目，標(biāo)注補(bǔ)助款項的支出走向，及時處理補(bǔ)助款項的支出、收入、折舊等，確保企業(yè)使用政府補(bǔ)助的過程中企業(yè)的運行和賬目核算正常進(jìn)行。

六、結(jié)束語

政府補(bǔ)助隨著國家經(jīng)濟(jì)的變化而變化，政府補(bǔ)助可以促進(jìn)企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)的快速恢復(fù)和發(fā)展，且企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提。因此，要加強(qiáng)政府補(bǔ)助會計處理和稅法處理問題的研究，在核算政府補(bǔ)助時要結(jié)合有關(guān)的財務(wù)規(guī)定和稅法規(guī)定，確保政府補(bǔ)助在企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備和擴(kuò)大生產(chǎn)的規(guī)模等方面起作用，從而確保政府補(bǔ)助能真正帶動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。

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