陳彬

摘要：隨著我國(guó)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)技術(shù)更是占據(jù)了銷售業(yè)的半壁江山。在此環(huán)境下，實(shí)體商品流通業(yè)舉步維艱，競(jìng)爭(zhēng)自然異常激烈。商品促銷手段一直被企業(yè)普遍認(rèn)為是提高營(yíng)業(yè)額的最直接有效的方法之一。此文是針對(duì)當(dāng)前線下運(yùn)營(yíng)常見三種商業(yè)促銷行為分析其涉稅問題并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：商品促銷；促銷方式；會(huì)計(jì)處理

每當(dāng)銷售淡季或節(jié)假日的來臨，各大商場(chǎng)超市使出渾身解數(shù)，紛紛采取各種各樣的折扣促銷手段，以吸引顧客，提升產(chǎn)品銷量。商品促銷就是在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)，以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購(gòu)買與消費(fèi)的行為。

目前商品促銷活動(dòng)形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、捆綁銷售、贈(zèng)送現(xiàn)金券、附帶獎(jiǎng)勵(lì)、免費(fèi)試用等多種形勢(shì)。歸納起來不論采取哪種促銷活動(dòng)，都會(huì)涉及商品銷售價(jià)格的變動(dòng)，引起會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入的變化。

一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，亦稱折扣銷售，是在對(duì)客戶銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)在價(jià)格上直接給予的扣除，客戶付款時(shí)根據(jù)標(biāo)明價(jià)格的百分比付款。商業(yè)折扣也是最常見的促銷方式，其折扣是發(fā)生在商品銷售發(fā)票開具之前，故企業(yè)只需在客戶的銷售發(fā)票上列明原價(jià)、折扣比例、折扣金額和折扣后的實(shí)際金額，其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)稅法的規(guī)定，只要按折扣后的金額開具銷售發(fā)票的，就可以按折扣后的金額確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，折扣貨物的原進(jìn)貨成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。計(jì)賬根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算確定銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，商業(yè)折扣的金額不需要再單獨(dú)計(jì)算。

【例】某商場(chǎng)為促銷A款服裝，以原價(jià)的七折銷售，A款服裝原售價(jià)1000元，進(jìn)價(jià)500元。會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)銷售收入

借：現(xiàn)金700

貸：產(chǎn)品銷售收入598.29

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）101.71

確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500

貸：庫(kù)存商品500

二、銷售返利

銷售返利是銷售折讓的一種特殊形式，銷售過程中在一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)銷商采購(gòu)的商品累計(jì)達(dá)到一定數(shù)量或者商品的價(jià)格出現(xiàn)下降等原因，企業(yè)會(huì)對(duì)經(jīng)銷商給予的價(jià)格折讓，這是經(jīng)銷商讓利和企業(yè)促銷的一種手段。此種促銷手段以兩種方式存在。

（1）贈(zèng)送商品無償贈(zèng)予消費(fèi)者并提供發(fā)票，售后服務(wù)視同銷售商品。

我國(guó)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。故其會(huì)計(jì)處理如下：

[例]某商場(chǎng)為促銷A款服裝，規(guī)定購(gòu)A款服裝一件，可0元購(gòu)皮帶一條，并分別開具發(fā)票。A款服裝售價(jià)1000元，進(jìn)價(jià)500元，皮帶進(jìn)價(jià)100元。

借：現(xiàn)金1000

貸：產(chǎn)品銷售收入854.7

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）145.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500

貸：庫(kù)存商品500

借：銷售費(fèi)用117

貸：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17

（2）贈(zèng)送商品無償贈(zèng)予消費(fèi)者，但不另外開具發(fā)票。

此種銷售手段可以通俗稱為“加量不加價(jià)”的促銷行為，需按照正常的銷售處理。其會(huì)計(jì)處理如下：

【例】某商場(chǎng)為促銷A款服裝，規(guī)定購(gòu)A款服裝一件，可贈(zèng)送皮帶一條，贈(zèng)品不開具發(fā)票。A款服裝售價(jià)1000元，進(jìn)價(jià)500元，皮帶進(jìn)價(jià)100元。

借：現(xiàn)金1000

貸：產(chǎn)品銷售收入854.7

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）145.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600

三、現(xiàn)金券促銷

送現(xiàn)金券促銷目前在各大商場(chǎng)服裝鞋帽類商品促銷活動(dòng)中普遍存在。是顧客購(gòu)物達(dá)到規(guī)定的金額后，根據(jù)金額大小贈(zèng)送不同面值的代金券，在活動(dòng)期內(nèi)再購(gòu)買其他商品時(shí)可抵扣現(xiàn)金。

送出現(xiàn)金券是在商品銷售行為尚未發(fā)生時(shí)產(chǎn)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時(shí)購(gòu)買商品，使用多少現(xiàn)金券等不確定因素很多。促銷的會(huì)計(jì)處理方法因每人的理解不同會(huì)有多種處理方法，目前較主流并被推崇的方法是把現(xiàn)金券視為銷售費(fèi)用，按促銷期間所取得的全額貨款確認(rèn)收入，按現(xiàn)金券發(fā)放的金額預(yù)提銷售費(fèi)用，并確認(rèn)一筆其他應(yīng)付款-代金券。當(dāng)促銷活動(dòng)結(jié)束時(shí)，若其他應(yīng)付款-代金券有余額，也就是有現(xiàn)金券沒有消費(fèi)，則將該余額按計(jì)提的方式?jīng)_銷即可?，F(xiàn)金券部分的銷項(xiàng)稅額在收回現(xiàn)金券時(shí)確認(rèn)。

【例】某商場(chǎng)2016年10月1日至7日進(jìn)行黃金周促銷活動(dòng)，全場(chǎng)服裝類商品“滿200送100券”，促銷期間共發(fā)出1000張現(xiàn)金券，活動(dòng)結(jié)束時(shí)回收700張

現(xiàn)金券發(fā)出時(shí)：

借：銷售費(fèi)用100000

貸：其他應(yīng)付款-現(xiàn)金券100000

收回現(xiàn)金券時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-現(xiàn)金券70000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入59829.06

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10170.94

未兌換的現(xiàn)金券：

借：其他應(yīng)付款-現(xiàn)金券30000

貸：銷售費(fèi)用30000

參考文獻(xiàn)：

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