姬傳濤

摘要：企業(yè)集團作為多元化、跨行業(yè)的企業(yè)集團，集團子公司眾多，關聯(lián)交易行為較為常見，容易出現(xiàn)涉稅風險。以A集團為例，本文具體分析了關聯(lián)交易的利弊，以及在價格、租賃、融資等方面的涉稅風險，并就企業(yè)監(jiān)督、信息公開、員工素質等方面提出改進措施。

關鍵詞：企業(yè)集團；關聯(lián)交易；涉稅風險

一、理論綜述

關聯(lián)交易簡單來講就是企業(yè)關聯(lián)方之間的交易。從不同的角度可以確定不同的關聯(lián)方，例如：按照公司法的規(guī)定，關聯(lián)方是指公司的股東或高級管理人員直接或間接控制的公司；從會計準則看，若一方企業(yè)控制、共同控制另一企業(yè)或對另一企業(yè)產生重大影響，則這兩方企業(yè)形成關聯(lián)方。

關聯(lián)交易有利有弊。關聯(lián)交易最大的優(yōu)點就是減少企業(yè)之間的交易成本，提高資金使用效率；有利于企業(yè)的信息共享，增強企業(yè)間的伙伴關系；伙伴關系的鞏固有利于企業(yè)擴大規(guī)模，規(guī)模經(jīng)營可以降低企業(yè)成本；企業(yè)之間可以進行價格轉移，價格轉移可以減少稅務負擔，也可以降低企業(yè)成本。但是關聯(lián)交易也降低了企業(yè)的經(jīng)營獨立性，損害企業(yè)形象；增加了壞賬的幾率，增加了企業(yè)的財務風險。更嚴重的是，在實際的關聯(lián)交易中，經(jīng)常出現(xiàn)不清晰的或惡意隱瞞的關聯(lián)交易，相互會做很多違法行為，對整個市場的發(fā)展產生惡劣影響。

二、關聯(lián)交易的涉稅風險的表現(xiàn)

（一）價格轉移的涉稅風險

首先，關聯(lián)交易的企業(yè)之間可以進行價格協(xié)商。例如：在本月子公司賺取的利潤較多，資金充裕，它可以將其產品以較低的價格賣給母公司；如果很不幸，子公司在本月賺取的利潤較少，它就會以較高的價格將其產品出售給母公司。這種轉讓定價的方式使得企業(yè)之間以不同于市場的價格進行交易，這樣做雖然降低了企業(yè)集團的整體成本，但卻違背了獨立交易的原則，由于企業(yè)增值稅、流轉稅的繳納是以市場價格為基準的，交易成本不同于市場價格，企業(yè)納稅就會出現(xiàn)混亂，這就產生了企業(yè)集團的涉稅風險。

其次，母子公司在交易中的價格轉移也會產生涉稅風險。在企業(yè)集團中母子公司以及各子公司都具有不同的納稅情況，它們的納稅稅率、稅收優(yōu)惠的情況各不相同，所以為了企業(yè)集團的整體利益，企業(yè)之間會進行價格轉移，以較低的稅率繳納稅款，獲得更多的稅收優(yōu)惠，以降低企業(yè)成本。例如：企業(yè)集團的母公司為國家支持的高新科技公司，可以享受15%稅收優(yōu)惠，但是外部企業(yè)不能享受這一政策，需要按25%的稅率繳納稅款。所以為了降低成本，母公司會以較高的價格將產品銷售給外部企業(yè)，這樣母公司的利潤增多，納稅額增多，享受的稅收優(yōu)惠自然也多；子公司正好相反，利潤較少，納稅額也較少。但是這樣做會大大增加稅務審計的工作量，需要更多的人力和時間，這些都會增加企業(yè)的成本。同時，交易價格的轉移使得稅務機關有權對企業(yè)集團進行稅務調查、調整，影響力集團與稅務機關的關系，損害了企業(yè)形象，增加了企業(yè)集團的涉稅風險。

（二）資產租賃的涉稅風險

企業(yè)集團中的資產絕大部分屬于母公司，外部企業(yè)也可以通過出售自身股份的形式獲得集團資產。同時，母公司也會將集團的部分資產租賃給子公司，或者各組成公司之間也可以相互租賃。由于這些租賃行為都是在企業(yè)集團的內部進行的，所以租賃價格是由各企業(yè)協(xié)商確定的，那么租賃價格是否公正合理就不確定了。例如：實力較強或掌握關鍵資源的企業(yè)就可以威脅規(guī)模較小、實力較弱的企業(yè)，以獲得較低的租賃價格，這種情況顯然不利于中小企業(yè)的發(fā)展。在資產租賃是為了獲得減少成本而力求更低的租賃價格，經(jīng)常會在交易中出現(xiàn)違法行為，導致涉稅風險的出現(xiàn)。各企業(yè)之間的租賃價格的不確定導致企業(yè)租賃成本的不確定，租賃部分的財務狀況較混亂，對這部分資產進行征稅，稅務機關很難確定準確的納稅額，為了明確納稅額就需要花費更多的時間、人力及更多的成本。另一方面，總企業(yè)對資產租賃稅款的不確定，使得母公司很難對企業(yè)財務進行更好的規(guī)劃，很難采取更為精確的避稅方案，這些問題都導致了企業(yè)集團的涉稅風險。

（三）融資籌資的涉稅風險

首先，擔保是關聯(lián)交易中資金籌措的重要方式，在企業(yè)集團中大股東或母公司可以作為擔保人幫助企業(yè)向銀行貸款。這樣可以幫助企業(yè)更容易獲得銀行貸款，同時企業(yè)在繳納稅款時，要先扣除出銀行利息，這樣企業(yè)就可以少繳納稅款。但是，作為擔保人也承擔了較大的資金風險，當企業(yè)無法償還銀行貸款時，擔保人就成為了貸款償還人。由于擔保人或企業(yè)對子公司真實情況的了解不透徹，更是因為市場運作本身就存在風險，所以子公司有較大的幾率無法償還貸款，在這種情況下，母公司就承擔了較大的財務風險。

其次，在關聯(lián)交易中，總公司可以以投資的方式而不是借款的方式將錢借給子公司，投資的資購買了子公司的股權。因為投資的形式記錄企業(yè)賬目不用繳納營業(yè)稅等稅款，這樣企業(yè)的納稅額就可以減少。但是這同樣存在涉稅風險。因為對企業(yè)的認定不清，導致資金被投放到了利潤少甚至破產了的公司手里，這樣集團的資金不增反減，企業(yè)的財務受到影響。

三、企業(yè)集團稅務優(yōu)化改進措施

（一）加強監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)內部結構

首先，要加強對A集團關聯(lián)交易行為的監(jiān)督。因為在關聯(lián)交易運行的過程中很容易出現(xiàn)違規(guī)違法行為，所以需要加強監(jiān)督以保證企業(yè)行為的合理合法。加強關聯(lián)企業(yè)法律制度的建設，在公司的規(guī)章制度中，明確關聯(lián)企業(yè)的交易方式；價格轉移的合理方式；更要明確哪些行為屬于違規(guī)違法交易行為，堅決杜絕違規(guī)行為的出現(xiàn)，確保避稅行為的合法性。

其次，建立完善的企業(yè)內部管理結構。明確關聯(lián)交易中關聯(lián)方的權利和責任，借助完善的企業(yè)規(guī)范和產權制度減輕公司運營的風險。在企業(yè)集團的運營中，一方面加強對子公司的宏觀監(jiān)控，以保證企業(yè)行為的合法性；另一方面，給予子公司更大的經(jīng)營空間，確保子公司財務的獨立性，增強子公司的獨立能力，減輕集團的財務風險。

最后，加強對A集團經(jīng)營管理的監(jiān)督。企業(yè)集團涉稅風險的產生主要是子公司的運營不善。為此，在同意子公司的加盟時對其經(jīng)營能力進行準確評估，只有經(jīng)過集團整體評估確認外部企業(yè)具有升值潛力，總公司才可以成為擔保人或者進行投資。在子公司經(jīng)營過程中，及時給予其指導，幫助它們減輕市場運營的風險。子公司的資金越穩(wěn)定，企業(yè)整體的運營才會更好，才能有效避免涉稅風險。

（二）主動公開交易信息

首先，A集團要及時主動的將交易信息對稅務部門公開。例如：為了避免交易價格與市場價格的脫軌而產生的涉稅風險，企業(yè)要及時將各公司的交易價格以及價格轉移的具體情況準確的反映給稅務機關。為了減輕由于租賃價格混亂而產生的涉稅風險，集團要將各分公司之間的租賃價格信息準確的公布給稅務機關。改善與稅務機關的關系，增強自身的信任度。在稅務審計中要充分利用會計事務所等中介機構的積極作用。

規(guī)范A集團的信息公開，要建立完善的信息公開制度。根據(jù)《稅收征管法》確立信息公開的相關制度，將其運用于各企業(yè)的交易中。加強監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)關聯(lián)交易中的故意隱瞞信息等違規(guī)違法行為，一旦發(fā)現(xiàn)及時向稅務機關報告并迅速整改，努力維護好企業(yè)形象。努力避免稅務機關由于對企業(yè)稅務的不信任而采取的稅務調查、調整等行為。只有企業(yè)與稅務機關建立了良好的信任關系，才能有效減少企業(yè)的涉稅風險。

（三）提升企業(yè)集團人員綜合素質

首先是要提高稅務人員的自律性。減輕企業(yè)集團的涉稅風險不僅需要加強監(jiān)督，更重要的是通過財務人員道德素質的提高從源頭避免風險，這是最為有效的措施。為此首先需要員工明確在關聯(lián)交易中，哪些行為屬于違規(guī)行為，如何避免違規(guī)行為的出現(xiàn)，更要明白違規(guī)關聯(lián)交易行為對企業(yè)的惡劣影響，要在思想上減少企業(yè)的涉稅風險。為此，企業(yè)要提高對員工的重視，以增強員工的公司榮譽感，只有這樣才會主動為公司的整體利益考慮而自覺的避免違規(guī)行為的出現(xiàn)。同時在日常工作中，不斷運用集團規(guī)范和稅務法等相關法律，對員工的行為進行規(guī)范，在潛移默化中增強員工的自律性。

同時要加強對員工的監(jiān)督，運用電子化等新型監(jiān)督方式提高員工監(jiān)督質量，以便及時發(fā)現(xiàn)不良關聯(lián)交易行為，嚴厲懲處相關工作人員，完善事后懲處機制。只有有效減少了稅務人員故意產生的違規(guī)交易行為，才能切實減輕企業(yè)集團的涉稅風險。

參考文獻：

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[2]劉瓊.企業(yè)集團關聯(lián)交易中的稅收籌劃及其風險防范[J].財經(jīng)界，2015，18：334-336.