姚穎超

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，企業(yè)內(nèi)部控制和全面預算管理在理論方面屬于兩個不同的內(nèi)容；在實際使用中，企業(yè)內(nèi)部控制和全面預算管理是一個相互作用的有機整體，并且全面預算作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一已經(jīng)越來越被企業(yè)廣泛應用。文章首先介紹了企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理起到的作用，并詳細闡述了企業(yè)內(nèi)部控制中實施全面預算管理的有效途徑。

關鍵詞：全面預算管理；企業(yè)內(nèi)部控制；應用分析；作用

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的一個有效途徑，逐漸得到人們的關注與重視，也得到了更多企業(yè)的認可與實施，并取得了顯著的應用效果。作為企業(yè)經(jīng)營支撐及內(nèi)部控制工作的有效工具及方式，全面預算管理出現(xiàn)在上個世紀二十年代的美國，現(xiàn)在已經(jīng)成為西方發(fā)達國家企業(yè)基礎性的管理制度。當前，全面預算管理已發(fā)展為我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段以及關鍵的控制途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理起到的作用

（一）能加強企業(yè)中各部門之間的有效溝通

任何企業(yè)都需要各部門之間的協(xié)調工作及運營，各個部門間需做好有效的交流，而全面預算管理在強化各部門溝通上起到了較大作用。每個企業(yè)都具有自身特色的組織架構設置，并且分別制定了不同的職責和權限。企業(yè)在常規(guī)運營中，由于分工不同，每個部門看似具有各自不同的工作，但從整個企業(yè)的業(yè)務循環(huán)來看，各個部門之間為了達到企業(yè)目標，相互溝通與協(xié)調顯得尤為重要。而互動的內(nèi)容絕大多數(shù)是業(yè)務信息，業(yè)務信息的來源大多數(shù)又是基于全面預算管理獲得的[1]。因此，全面預算管理具備推動企業(yè)內(nèi)各組織間交流的作用。

（二）能有效下降企業(yè)非運營性風險

企業(yè)在經(jīng)營過程會受到各種影響的影響，如此就需要做好各方面工作。實施全面預算管理是從預算管理、預算執(zhí)行和預算考核三個階段，來分別逐步的根據(jù)各個階段涉及到的具體環(huán)節(jié)進行管控。周而復始的循環(huán)，從而更好的分析對企業(yè)發(fā)展造成阻礙的不良因素，有針對性的加以控制，從而多角度的避免或減少影響企業(yè)順利發(fā)展的各種因素，并能夠為企業(yè)各項業(yè)務開展之前提供科學的計劃及理論依據(jù)，最終為企業(yè)各項業(yè)務達到預期目標提供有力的保障。如企業(yè)投資方案、資金預算、盈虧預算等。由此得知，全面預算管理能起到避免或減少企業(yè)非運營性風險的功能。

（三）能夠為企業(yè)內(nèi)部評價提供理論依據(jù)

目前中國各個行業(yè)的先進企業(yè)都引入了卓越績效模式，績效指標的制定來源無不與企業(yè)預算指標密切相關，為了推進企業(yè)更好的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部評價成為企業(yè)經(jīng)營中非常關鍵的構成部分。企業(yè)內(nèi)部評價不僅評價企業(yè)整體的非運營性業(yè)績，還要評價企業(yè)內(nèi)所有部門乃至各部門員工的業(yè)績。在企業(yè)運營階段，企業(yè)將具備歷史性盈虧狀況及相應的外部因素，結合企業(yè)當年實際運營情況，通過專業(yè)技術進行分析及研究，總結出對企業(yè)有用的目標參數(shù)，然后結合企業(yè)來年的整體規(guī)劃，進行歸納整理，對企業(yè)來年盈虧狀況做出科學的預計研究。根據(jù)研究結果，出具詳細的信息及材料，用這些信息及材料用作企業(yè)來年經(jīng)營盈虧的評價依據(jù)；此外，全面預算管理還應按照企業(yè)的發(fā)展要求，提前建立一個業(yè)務總量及任務質量規(guī)定，將各項總體指標進行層層分解，落實到企業(yè)各部門，各個部門根據(jù)每個員工的崗位職責再次分解落實到每個人，因此就有了詳細可行的評價依據(jù)。這樣在后續(xù)，企業(yè)內(nèi)部評價部門根據(jù)評價依據(jù)，結合專業(yè)的評價規(guī)則及方法，對每個員工、各個部門的指標執(zhí)行及落實情況進行評價，最后通過匯總整理，得出企業(yè)整體的評價結果。這類用于與實踐狀況相對比，作為企業(yè)盈虧評價的依據(jù)及職工的業(yè)務標準又叫做預算指標。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中實施全面預算管理的有效途徑

（一）精準定位全面預算管理

在企業(yè)內(nèi)部控制中，要精準定位全面預算管理，深刻理解全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的管理模式，不僅要準確定位全面預算自身，還要在企業(yè)中定位全面預算管理，為此，一定要將其引入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性措施之中。首先，企業(yè)內(nèi)部領導者與管理者一定要清楚了解到全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中起到的作用，這樣方可使企業(yè)管理者高度重視全面預算管理[2]。其次，全面預算的“全面性”促使全面預算管理貫穿于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、人員及業(yè)務環(huán)節(jié)，也就是融入企業(yè)內(nèi)所有業(yè)務、所有部門以及所有職員當中。比如，對全面預算管理進行精準定位的內(nèi)容包含：財務預算、風險管理、人力資源控制、營銷控制等各方內(nèi)容。值得注意的是，在實施全面預算管理時必須保證做到“全面”，這是充分發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的關鍵作用的核心定位。

（二）建立完善的全面預算管理系統(tǒng)

在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標的指引之下，企業(yè)全面預算管理部門在著手實施預算管理時，應迎合現(xiàn)代市場發(fā)展情況，從全面入手。但具體的預算狀況能通過調查獲得，在預算管理內(nèi)容方面，應付賬款預算只占28%，先進預算占36%，企業(yè)制造銷售占56%，生產(chǎn)資金占96%。由此得知，企業(yè)預算的關鍵在于生產(chǎn)、銷售與費用，而企業(yè)針對資本性投資、現(xiàn)金及其他環(huán)節(jié)的預算關注度不高。完善預算管理制度包含建立預算管理決策部門、全面預算管理業(yè)務部門、落實全面預算的部門[3]。企業(yè)應建立完善的預算管理業(yè)務流程，在制定全面預算管理制度的同時就要落實好；同時，企業(yè)需將每個部門、各崗位所管轄的區(qū)域及職務根據(jù)不相容職務劃分的原則細分，要保證分工清楚，預算編制、落實、研究、調整、考評等每個環(huán)節(jié)的授權審批機制及程序需保證明確。預算編制與預算批準、預算批準與預算落實、預算落實與預算考評屬于預算管理過程每個環(huán)節(jié)的不相容職務。在理論上企業(yè)內(nèi)全面預算管理依舊停留于以往的企業(yè)生產(chǎn)預算過程，唯有轉變該種思想，方可在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮出全面預算管理的作用，且需要高度關注運營預算、資金支出預算及財務預算等。

（三）建立專門的全面預算管理部門

因為企業(yè)的規(guī)模、組織架構以及行業(yè)模式等的差異，企業(yè)均可以設置適合自身要求的預算管理體制。但是，為了增強全面預算管理于企業(yè)內(nèi)部控制中的作用及影響力，就必須建立專業(yè)的和專門的全面預算管理部門，將整體預算部門引入到企業(yè)內(nèi)部控制活動中。要想讓全面預算管理達到企業(yè)預期的目標或效果，就必須制定全面可行的預算管理業(yè)務流程，在具體的操作層面，根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點及業(yè)務類型，有針對性的把全面預算管理部門細分成各個對應的業(yè)務模塊，所有業(yè)務模塊均配備相應的預算管理負責人，并且在每個環(huán)節(jié)，特別是重點容易出現(xiàn)問題的重要節(jié)點嵌入復核或審批手段，進行有效的監(jiān)督和控制，這樣首先在流程設計上做到了處處負責、人人把關，這樣方可為企業(yè)更好的做好內(nèi)部控制工作打下堅實的基礎。在后續(xù)的執(zhí)行過程中，全面預算管理部門應該適時地進行跟蹤，對出現(xiàn)預算偏差的情況進行調研和分析，及時做出反饋，結合企業(yè)情況，針對重大偏差嚴格按既定流程進行審批后，及時作出預算調整。為了督促全面預算管理在企業(yè)發(fā)揮更有效的作用，企業(yè)內(nèi)部審計部門應該按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求以及結合企業(yè)自身制度及流程，定期對全面預算管理的相關制度及業(yè)務流程的執(zhí)行情況進行測試與評價，查找漏洞與不足，及時督促相關部門進行整改，持續(xù)改進從而突出全面預算管理于企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，最終使其達到企業(yè)和管理部門對全面預算管理的預期使用效果。

三、結束語

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部控制中實施全面預算管理的成效，決定了企業(yè)是否具備可持續(xù)發(fā)展的潛能。要增強全面預算管理于企業(yè)內(nèi)部控制的作用，就必須掌握科學的使用方式。企業(yè)高度關注全面預算管理工作時，還應當深入認識到全面預算管理理論，創(chuàng)建專門的全面預算體系，采取科學合理的預算編制，完善全面預算管理系統(tǒng)，這樣方可在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮出全面預算的價值，提高企業(yè)的整體管控能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]鄧森林.全面預算管理視角下集團企業(yè)內(nèi)部控制問題探討[J].財會通訊，2017 （11）：123-124.

[2]劉杰.基于全面預算管理的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略[J].財會學習，2016 （20）：246+248.

[3]趙玉琳.基于全面預算管理的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機制優(yōu)化研究[J].中國煤炭，2013，39 （06）：25-27+125.