陳紅紅

摘要：由于歷史原因的影響，我國供水企業(yè)雖然已逐漸成為自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)，但仍然受到政府的嚴格管控。在向新的經(jīng)營機制轉換的過程中，供水企業(yè)的發(fā)展面臨著挑戰(zhàn)，只有加強對成本的控制，才會獲得更高的經(jīng)濟效益。我們站在整個行業(yè)的角度指出成本控制中存在的問題，并結合具體的企業(yè)給出合理的建議，從而為整個供水行業(yè)的發(fā)展提供參考。

關鍵詞：供水企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程當中，會發(fā)生各種形式的損耗，為了有效避免不必要的花費，必須進行成本控制。所謂成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生的費用嚴格控制在限額標準之內(nèi)，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之間的差異，并系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費[1]。一個科學、有效的成本控制體系，可以幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉變發(fā)展機制，全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及員工的素質，使企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下做大做強。

一、供水企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）成本管理意識不強，管理方式粗放

供水企業(yè)具有其他行業(yè)無法比擬的優(yōu)勢——經(jīng)營的壟斷性與產(chǎn)品的不可替代性，因此雖然說成本控制一直在進行，但僅僅是流于形式化的管理，這樣就使得我國供水企業(yè)成本管理的工作始終難以落到實處。當然，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及各種制度的逐漸成熟，企業(yè)的管理者逐漸認識到合理的成本控制對企業(yè)生存發(fā)展的意義，但是因為受到各種因素的束縛，改革的步伐始終沒有趕上當前社會發(fā)展的需要。

當前中國，大部分的供水企業(yè)不是通過管理而是靠提高水價來實現(xiàn)經(jīng)濟效益，這種粗放的管理方式在當前市場經(jīng)濟體制深化改革的過程中已經(jīng)呈現(xiàn)出諸多問題與弊端，亟需通過系統(tǒng)的成本管理體系來改善。

（二）設備老化，供水設施成本投入較大

供水企業(yè)的供水管網(wǎng)由于受到各種自然因素的影響，老化和變形等問題出現(xiàn)的概率比較大，由于缺乏資金，這些老化的設備自然無法得到及時的更新，而一旦缺乏及時更換和維護，斷裂、漏水等比較嚴重的水資源浪費或污染的問題就會隨之而來，這也就使成本控制工作在實際中難以實施。據(jù)調(diào)查，我國供水企業(yè)成本構成中用于設備檢修的支出占企業(yè)總成本支出的很大一部分，這也就意味著成本管理工作者面臨的一個重要的挑戰(zhàn)就是如何減少經(jīng)濟性損失。

（三）水價調(diào)控空間小，收費方式被動化

在我國雖然供水企業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，因為水關乎國計民生，所以政府對水價的控制向來很嚴格。在政府的強制管控下，水價的形成完全偏離了市場經(jīng)濟規(guī)律，雖然說這在一定程度上有助于維護國家穩(wěn)定，但是供水企業(yè)的經(jīng)濟效益卻成為了犧牲品。由此可知，正是由于這種不合理的水價形成機制，才造成了供水企業(yè)目前的尷尬局面。從收費方式上看，使用新式IC卡計量水表的用戶雖然在增加，但是占比還是較少，使用老式機械水表用戶仍然占有絕大多數(shù)，因此還需要收費員一家一戶上門催繳水費。這樣不僅加大了其人員成本，而且因為用戶拖欠和與用戶產(chǎn)生爭執(zhí)等原因發(fā)生的水費難收的問題層出不窮，這些都對成本管理工作極為不利。

（四）固守傳統(tǒng)成本核算方法，難以適應市場變化

傳統(tǒng)的成本計算方法是以某一總量（所費人工、所費材料、機器總工時等）為基礎計算出統(tǒng)一的間接費用分配率，并按照其來分配所有間接費用[2]。幾十年前，我國市場經(jīng)濟不發(fā)達，企業(yè)主要以勞動密集型為主，工人的工資費用在總成本中占有較大的比重，相對而言，制造費用所占的比重則比較小，采用傳統(tǒng)的成本核算方法雖有不合理之處，但由于比重較小，并不會對成本核算造成太大影響，同時又因為核算簡單，因此目前仍被我國的大多數(shù)企業(yè)所采用。但是隨著經(jīng)濟體制改革的深化，大型機器設備和計算機控制程序在各個企業(yè)中得到普遍應用，在總成本中，間接費用的比重反而持續(xù)上升，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本計算方法顯然已不能適應管理的需要了[3]。

二、完善供水企業(yè)成本控制體系應采取的措施

Y企業(yè)是YQ市的一家水務公司，其主要業(yè)務主要有：抽原水、水質凈化、輸配自來水、銷售以及其他的維修管理業(yè)務。Y企業(yè)目前所供應的自來水主要用于滿足該市三區(qū)兩縣的生活用水、生產(chǎn)用水、商業(yè)用水以及其他用水，受益人口約60余萬人。總供水量占管網(wǎng)覆蓋范圍供水量的56.89%，占全市總供水量的17.78%，目前其規(guī)模和能力在SX省11個地級市中排名第三。經(jīng)過多年的發(fā)展，Y企業(yè)在供水業(yè)務方面做的比較成熟，其在成本控制方面有很多經(jīng)驗值得我們借鑒，以下將主要以Y企業(yè)為例進行分析。

（一）樹立成本控制的新觀念

成本控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，而不只是財務部門或者是管理者的責任，生產(chǎn)管理過程中的每個人、每個環(huán)節(jié)都可以作為一個成本控制的關鍵點。Y企業(yè)在發(fā)展的過程中，注重樹立全員成本控制意識，將成本費用的控制責任到人，把每個員工看做責任主體，同時引進激勵機制與獎懲機制把他們的內(nèi)在積極性調(diào)動起來，引導員工自覺尋找工生產(chǎn)中成本控制的節(jié)點，這樣就將成本控制的觀念真正融入到了員工的意識中，從根本上來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

每個企業(yè)的價值增值過程都是由一系列不可分割的環(huán)節(jié)組成的，就供水企業(yè)而言，制水、輸配、銷售和管理環(huán)節(jié)是一個相互依存的系統(tǒng)，他們并不是相互獨立的，要想實現(xiàn)企業(yè)總成本控制的全方位和最優(yōu)化，就要對生產(chǎn)過程中的各個節(jié)點進行落實。Y企業(yè)共有兩個水源，即東線娘子關泉域水和西線桃河的井水、河水，這兩個水源都是本地區(qū)水質最優(yōu)的，這樣不僅可以保證供水的潔凈度，更重要的是，預處理、深度處理的費用也能夠降低；水廠的耗電主要來自外供水系統(tǒng)的耗電，即給居民區(qū)輸送自來水的外供水泵用電，Y企業(yè)下設四個水廠，這幾個水廠的選址全部都靠近用戶區(qū)，這樣就減少了因為長距離輸水而產(chǎn)生的較大的水泵耗電量；為了避免管網(wǎng)的爆漏和維修問題的頻繁出現(xiàn)，Y企業(yè)在購買管網(wǎng)時將質量放在首位并且注重加強平時對管網(wǎng)的巡檢；在銷售環(huán)節(jié)上，Y企業(yè)制定了合理的收費額度，并且對違章竊水的用戶予以嚴厲的處罰，以便規(guī)范用水市場的秩序。值得注意的是，雖然說企業(yè)的成本控制體系是一個系統(tǒng)的工程，但是具體到各個企業(yè)，因為實際情況的不同成本控制所側重的重點又有所不同，要堅持整體與局部、全局與關鍵點的有機結合，在對企業(yè)具體實際進行詳細分析的基礎上突出重點，抓住關鍵，有側重地實施成本控制方案。

（二）對固定費用加強控制

鑒于生產(chǎn)的需要，供水企業(yè)需要大量的固定資產(chǎn)，而且隨著機器的老化以及更新?lián)Q代，投資增加在所難免，但是伴隨而來的卻是固定資產(chǎn)的折舊費與維修費的與日俱增。企業(yè)的折舊費與維修費是固定成本的重要組成部分，所以對折舊費和維修費的合理控制對整個企業(yè)的成本控制有至關重要的意義。Y企業(yè)成立了專門的固定資產(chǎn)構建部門，從申請立項環(huán)節(jié)、經(jīng)濟分析環(huán)節(jié)、論證環(huán)節(jié)到審批環(huán)節(jié)都進行全面的可行性分析，在購買時進行市場調(diào)研、性能比較，選擇性價比最高的產(chǎn)品。固定資產(chǎn)的使用過程中，Y企業(yè)對閑置后的設備及時出租轉讓，對其使用做到充分合理，從而避免了盲目投資以及不必要的浪費。

相對于其他企業(yè)而言，供水企業(yè)的特殊性在于它的管網(wǎng)維修費占了總成本費用的很大一部分。所謂管網(wǎng)維修費是一種針對管道爆漏的修理費和日常維護成本，其中管道爆漏具有突發(fā)性和不可控性，因此是成本控制工作的難點。在這種情況下，應當采取的最有效辦法就是各職能部門以及管道維修部門加強巡線檢查以及日常的管線維修工作，將爆漏的發(fā)生率降到最低。

（三）完善水價調(diào)控機制，提高用水收費力度

從最開始的公益性無償用水到今天的商品供水，我國的水價管理正在逐步走向市場化，但是總的來說，中國的水商品的定價仍然沒有完全擺脫行政區(qū)域定價的約束，水價依然無法反映市場需求，尤其無法反映水的真正成本。如今供水企業(yè)自負盈虧，為了自身需要可以在一定條件下舉行聽證會，按照法定程序進行水價調(diào)控。

在收費方面，積極推廣IC卡計量水表，在擴大水費盈利空間的同時變被動收費為主動。對采用傳統(tǒng)機械水表的用戶做好監(jiān)督和管理，提高收費員的素質，促進水費的及時收回，維護水市場的規(guī)范性。Y企業(yè)自2012年起開始在全市普及IC卡計量水表，盡管安裝過程中的水表成本費用以及安裝工人費用是一筆不小的投資，但是“先交費后有水”的模式無疑有助于水費的及時收回以及收費員人工費的減少，長遠來看有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

（四）引入作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，它是一種以作業(yè)為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的計算方法，是對傳統(tǒng)的成本核算方法的創(chuàng)新，它將重點放在成本發(fā)生的前因后果上[4]。傳統(tǒng)成本計算方法將計算對象消耗的資源按照固定的標準進行分配，它假設所有的間接成本都與其所定的標準有關，但是，這樣不僅不能全面反映成本計算對象以及間接費用之間的實質聯(lián)系，甚至會造成信息的嚴重扭曲，尤其是在如今機器自動化程度不斷提高的情況下。作業(yè)成本法由于從成本計算對象與資源消耗對象的因果關系著手，根據(jù)資源動因將間接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因計入成本對象，揭示了資源與成本對象之間的本質關系，從而克服了傳統(tǒng)成本計算的缺陷[5]。

就Y供水企業(yè)來說，其制水、輸配、銷售以及其他環(huán)節(jié)的區(qū)分較為清晰，非常有利于作業(yè)成本法的實施。Y企業(yè)應用作業(yè)成本法后，成本管理開始注重全局統(tǒng)籌，從整個企業(yè)的價值鏈著手，生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都得到了應有的重視。

成本控制是企業(yè)管理中的一個永恒話題，當前，作為在產(chǎn)品的價格控制上毫無主動性的供水企業(yè)來說，建立合理高效的成本控制體系就顯得更加重要。成本控制工作并非一成不變，管理者必須根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化而做出相應的調(diào)整，目前缺乏市場主動性的供水企業(yè)更應當未雨綢繆，在遵循國家的法律政策的前提下，培養(yǎng)科學的成本控制意識，探索適合本企業(yè)發(fā)展的成本控制方法，建立健全內(nèi)部成本控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)企業(yè)長效成本控制，實現(xiàn)企業(yè)的升級轉型。

參考文獻：

[1]王嶺.私人部門進入降低了城市供水行業(yè)成本嗎？[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2013 （2）：64～70.

[2]宋樹芬.自來水供水企業(yè)的成本核算和管理[J].企業(yè)導報，2015 （10）：33～34.

[3]段淑云.論如何加強自來水企業(yè)的成本核算和管理[J].財會界（學術），2016 （24）：92.

[4]創(chuàng)新財務價值管理助推重慶水利發(fā)展——重慶市水利投資（集團）有限公司財務管理成就紀實[J].中國總會計師，2010 （11）：123～125.

[5]楊雯.標準作業(yè)成本法在ERP成本管理中的應用研究——以供水企業(yè)為例[D].陜西科技大學，2012.