王諾

摘要：按照廉政建設(shè)的總體部署，高校全面推進內(nèi)控制度建設(shè)，堅持問題導(dǎo)向，檢測內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確保學(xué)校經(jīng)濟活動在法規(guī)框架內(nèi)和高校財務(wù)信息真實有效，促進各學(xué)校教育事業(yè)健康有序發(fā)展。本文主要討論高校內(nèi)控的概念、存在的問題以及不同層面完善的措施。

關(guān)鍵詞： 高校財務(wù) 內(nèi)部控制 完善措施

一、引言

隨著教育部號召建設(shè)中國特色的世界一流大學(xué)和一流學(xué)科的全面啟動，高等教育事業(yè)也進入了飛速發(fā)展的時期，國家對教育的投入不斷加大，有效防范經(jīng)濟活動風(fēng)險和教育科研經(jīng)費監(jiān)管是高校管理的必然要求。因此高校內(nèi)控管理也顯得越來越重要，建立健全完善的財務(wù)內(nèi)控制度更是重中之重。近年來各大高校都在全面推進內(nèi)控制度的改革建設(shè)，構(gòu)建法制校園，規(guī)范經(jīng)濟活動，制衡全校各職權(quán)部門，提高校園風(fēng)險防控意識。黨的十八大以來，要求領(lǐng)導(dǎo)干部做到“一崗雙責(zé)”，在承擔(dān)本職工作的同時也要求同時肩負起黨風(fēng)廉政建設(shè)，這使得領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性和緊迫性，從而給高校內(nèi)控的建設(shè)提供了契機，內(nèi)控制度的完善成為廉政建設(shè)的長期保障。內(nèi)部控制也逐漸成為近年來高校財會發(fā)展關(guān)注度較高的領(lǐng)域，是會計工作轉(zhuǎn)型升級的新方向。在這種大環(huán)境下，本文將討論高校內(nèi)控的概念、存在的問題以及不同層面完善的措施。

二、內(nèi)部控制的理論發(fā)展和基本概念

1936年美國會計師協(xié)會對內(nèi)控做了初步定義，內(nèi)控是為了保護現(xiàn)金資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部做出的制衡手段。后期將內(nèi)控制度按照其目的不同分為會計控制和管理控制。1992年美國COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制權(quán)威性框架，指出內(nèi)部控制包含五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等。我國的內(nèi)控制度發(fā)展相對較晚，而行政事業(yè)單位對內(nèi)控的關(guān)注更是晚于企業(yè)內(nèi)控。首先2006年滬深兩市出臺《上市公司內(nèi)部控制指引》，財政部等五部委在2008年聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露。而首部行政事業(yè)單位的內(nèi)控法規(guī)則是財政部在2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，由此奠定了高校內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，隨著高校教科研的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部控制的目標(biāo)也呈現(xiàn)多樣性，最終目的是為高校培養(yǎng)人才，科學(xué)研究等提供保障，確保高校健康有序的發(fā)展。其中梳理經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，防范財務(wù)漏洞，是內(nèi)控制度中的重點。

三、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

決策者和高校教職工往往會忽視內(nèi)部控制在實現(xiàn)組織目標(biāo)以及提升組織經(jīng)濟活動效果的作用。由于內(nèi)控制度理論本身還在發(fā)展制定中，內(nèi)控制度執(zhí)行人員對內(nèi)控法規(guī)，規(guī)章制度和財務(wù)管理辦法要加強學(xué)習(xí)認識，深刻理解內(nèi)控制度對財務(wù)信息質(zhì)量的提升效果。高校教師在科研教學(xué)上是專門人才，對項目申報立項研究頗多，但在立項后對科研資金的預(yù)算設(shè)立和管理缺乏后續(xù)的控制。在后期報銷過程中可能某個造成預(yù)算科目超支，實際開支和預(yù)算差異大。另外存在虛報發(fā)票和編制虛假賬目等進行報銷，這些都是缺乏國家財經(jīng)法律法規(guī)意識的表現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制崗位的缺失

高校雖然都設(shè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)部審計的獨立性有限，內(nèi)部自查存在局限性，流于形式。內(nèi)部控制缺失，審計監(jiān)察和財務(wù)監(jiān)管力度不夠，缺乏對項目資金管理的事前、事中和事后的全程監(jiān)管和有效評價。內(nèi)部控制涉及高校的各個部門，財務(wù)和內(nèi)審部門往往著重于本部門的工作，往往不能顧及到全校各部門的內(nèi)部控制，造成內(nèi)控崗位的缺失。

（三）部門之間溝通不充分

目前各部門的信息化都得到了普及，部門內(nèi)部都有各自的系統(tǒng)軟件，提高了工作效率，方便部門內(nèi)部的信息查詢。但由于各部門的軟件系統(tǒng)不同，還存在部門和部門之間的信息孤島，信息缺乏有效的交換和共享。

（四）“小金庫”現(xiàn)象缺乏監(jiān)督

“小金庫”是指違反有關(guān)法律法規(guī)通過侵占、截留和套取國家財產(chǎn)而建立的留在下屬部門或二級學(xué)院的賬外賬。賬套不納入預(yù)算管理，也不屬于財務(wù)部門帳，只有少數(shù)人知曉，基層財務(wù)人員原則性弱，使其具有很強的隱蔽性。另外由于“小金庫”出于監(jiān)管盲區(qū)，沒有被納入財務(wù)審批審核制度，收支存在很強的隨意性，容易滋生腐敗現(xiàn)象如公款私用等。而在內(nèi)控中也缺乏責(zé)任到人或懲罰機制。

四、高校財務(wù)內(nèi)控體系的完善措施

按照廉政建設(shè)的總體部署，高校要全面推進內(nèi)控制度建設(shè)，堅持問題導(dǎo)向，檢測內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確保學(xué)校經(jīng)濟活動在法規(guī)框架內(nèi)，確保高校財務(wù)信息真實有效，促進各學(xué)校教育事業(yè)健康有序發(fā)展。對仍然存在的問題進行整改，采取主要對應(yīng)措施，構(gòu)建權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善措施主要著重以下幾個方面：

（一）評價與監(jiān)督機制的完善

1、加強高校教職工的內(nèi)部控制意識

高校教職工在學(xué)校教學(xué)科研的同時往往也會涉及到經(jīng)濟業(yè)務(wù)如報銷審批等流程，而高校領(lǐng)導(dǎo)在管理中也不可避免的涉及財務(wù)和內(nèi)控流程。所以廣大教職工除了要有專業(yè)知識以外也要了解掌握財務(wù)制度和內(nèi)控制度。尤其是對觸犯財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)重后果要有深刻認識，對待財務(wù)報銷要有憑有據(jù)，不得虛報發(fā)票。另外領(lǐng)導(dǎo)也要加強自己“一支筆”的責(zé)任意識，首先要了解審批制度，對簽下的審批單要做到心中有數(shù)。

2、信息化提高財務(wù)透明度

加強建立部門之間的溝通聯(lián)系，達到信息共享。通過現(xiàn)代化信息技術(shù)讓各部門的系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實現(xiàn)互相交換，建立全校大數(shù)據(jù)，減少由于信息孤島導(dǎo)致的口徑不同，數(shù)據(jù)不同。通過部門信息之間的共享，也達到了部門和部門之間互相監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。另外通過核實部門間的信息，提高各部門信息的準(zhǔn)確性。加強了學(xué)校財產(chǎn)和資金的安全，避免國有資產(chǎn)的流失。

3、內(nèi)控機構(gòu)的設(shè)置

全校內(nèi)控制度和內(nèi)控崗位的設(shè)置能夠確保覆蓋全校經(jīng)濟活動的全過程。一方面內(nèi)控制度的建立不應(yīng)該只局限于財務(wù)和內(nèi)審部門，高校內(nèi)部各部門之間也應(yīng)該建立互相制衡的內(nèi)控制度。在制度的規(guī)定和約束下，各部門之間以及上下級之間加強溝通互相制約，自動形成相互監(jiān)督的體系。另一方面，內(nèi)控制度的執(zhí)行涉及高校的各個部門，因此高校仍然需要設(shè)立部門學(xué)院內(nèi)部和校級專門的內(nèi)控崗位和內(nèi)控小組，牽頭部門和牽頭人員各司其職對學(xué)校財務(wù)全程進行監(jiān)督，做定時檢查或?qū)ｍ棾椴椋_到高校內(nèi)控的全方位無死角。

（二）財務(wù)預(yù)算管理制度的完善

在預(yù)算管理方面要統(tǒng)一校級執(zhí)行預(yù)算和上報的省級部門預(yù)算，嚴(yán)格按照上級部門的批示執(zhí)行預(yù)算，不得擅自調(diào)整已批復(fù)的預(yù)算金額。將校級預(yù)算中的支出預(yù)算控制在上級批復(fù)的金額內(nèi)不得超支，因此高校要重視部門預(yù)算編制工作，在編制時要加強校內(nèi)各相關(guān)單位的溝通，盡量提前細化各個支出項目，提高上級部門預(yù)算中支出預(yù)算的可執(zhí)行性。其次，編制下年度預(yù)算時要如實反映財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，應(yīng)把專項結(jié)余資金編入部門預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不得擅自瞞報漏報和挪用擠占專項資金。另外，建立預(yù)算超額的預(yù)警控制，對達到預(yù)算臨界點的開支加強審核，防止超額濫用經(jīng)費開支。

專項項目的申報要經(jīng)過充分論證，專項資金的使用要嚴(yán)格按照申報內(nèi)容和預(yù)算列支，不得挪用專項資金和擅自擴大資金使用范圍。首先在項目預(yù)算編制時要根據(jù)項目內(nèi)容和專項資金管理辦法確保?？顚Ｓ?，杜絕用于工資福利和公用經(jīng)費的一般性支出，優(yōu)化項目支出結(jié)構(gòu)，控制如差旅費和咨詢費等列支比例。其次在購置大型專用設(shè)備要考慮項目實際情況，避免設(shè)備閑置浪費財政資金，也可聯(lián)系有相關(guān)設(shè)備的單位實現(xiàn)資源共享節(jié)省項目資金。另外學(xué)校各部門要對專項資金全程監(jiān)控，做好項目的監(jiān)督和驗收。最后專項項目的績效管理是對錢是否用在刀刃上的檢驗，要保證績效指標(biāo)的科學(xué)性和可行性，在評價體系的最后可設(shè)置獎懲機制。

（三）收支業(yè)務(wù)管理制度的完善

1、收費管理控制

在收費管理和票據(jù)管理方面一是學(xué)校向?qū)W生收取學(xué)雜費應(yīng)該嚴(yán)格按照省物價部門的相關(guān)文件，不得擅自立項收費活超標(biāo)準(zhǔn)收取費用。首先收費管理人員應(yīng)該加強對收費標(biāo)準(zhǔn)文件的學(xué)習(xí)。其次相關(guān)財政、物價部門要定期對高校進行檢查。二是學(xué)校要按照學(xué)生自愿和非盈利原則收取代收費和服務(wù)性收費，代收費必須按收費成本結(jié)算，不得賺取差價。對外加大收費宣傳，如在學(xué)校官網(wǎng)上進行信息公開，通過網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督讓收費過程得以公開、公平、公正進行。三是加強財務(wù)人員對各類票據(jù)的學(xué)習(xí)和認識。首先要嚴(yán)格區(qū)分財政票據(jù)和經(jīng)營性收入使用的稅務(wù)發(fā)票。其次財政票據(jù)中的結(jié)算往來票據(jù)和收費收據(jù)也要嚴(yán)格區(qū)分。四是高校的經(jīng)費來源復(fù)雜，對各項收費管理都應(yīng)納入收費系統(tǒng)管理體系，杜絕“小金庫”的存在，如在成教費用管理方面，各二級學(xué)院要把成教學(xué)院名單全員上報，才去財務(wù)處統(tǒng)一收款，統(tǒng)一開票的原則。

2、會計系統(tǒng)控制

在平時的會計基礎(chǔ)工作中一是會計工作崗位上要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離原則，在資金管理時嚴(yán)格執(zhí)行票款分離原則，形成互相牽制的內(nèi)控機制，防止挪用現(xiàn)金等舞弊行為。高校要配備足額的財務(wù)人員，防止收費時收款和開票為同一個財會人員。二是高校的非稅收入要足額上繳財政，不得隱瞞、截留、挪用和坐支，實行“收支兩條線”。首先高校財務(wù)人員應(yīng)加強足額上繳財政專戶的意識，明確非稅收入范圍，已收到的非稅收入不應(yīng)當(dāng)計入往來科目，應(yīng)當(dāng)確認收入。其次財政部門應(yīng)當(dāng)建立健全完善的非稅收入監(jiān)督制度，加大對高校的監(jiān)管和審計，對隱瞞截留的資金要加大處罰力度，避免財政性資金體外循環(huán)，防止部門的“小金庫”存在。

3、授權(quán)審批控制

在信息化時代，高校財務(wù)審批制度流程一般按照走網(wǎng)上審批——前臺受理制單——復(fù)核，一是利用網(wǎng)上審批系統(tǒng)的優(yōu)化來方便審批人和被審批人的同時增強審批程序的可理解性，與時俱進改革財務(wù)報銷審核流程，通過網(wǎng)上流程圖來讓審批人和被審批人一目了然。減少不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣的審批流程帶給報銷人的不便，也同時規(guī)范了整個授權(quán)審批的流程。二是利用信息化來增強財務(wù)報銷的透明度，例如，對于現(xiàn)在新興的電子發(fā)票報銷就可以利用對應(yīng)的發(fā)票檢驗軟件，查驗發(fā)票真?zhèn)?，避免重?fù)報銷。

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