白鴿

摘要：內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)單位的發(fā)展至關(guān)重要。新形勢(shì)下，高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是完善管理、深化改革以及夯實(shí)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的本質(zhì)要求。文章從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，分析了目前高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題，并提出了完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制建設(shè)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和2016年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的頒布，各高校都逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)高校發(fā)展的重要意義，積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作。但隨著近年國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷加大，經(jīng)費(fèi)規(guī)模的逐年增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，在高校建立健全內(nèi)部控制面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文從高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題入手，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策措施。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)重大的管理制度創(chuàng)新，是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)教育治理能力現(xiàn)代化，建立現(xiàn)代高校制度的必然要求。目前，很多高校積極開(kāi)展內(nèi)部控制的建設(shè)工作，組織各個(gè)部門(mén)和人員實(shí)施控制措施，取得了一些成效，但與完全滿足高校經(jīng)營(yíng)管理的要求還有一些差距和不足，其主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

（一）高校內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境薄弱

高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不太重視，缺乏了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有在全校范圍內(nèi)引起重視。片面以為主要是會(huì)計(jì)人員的的職責(zé)，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制意識(shí)整體薄弱；另外由于我國(guó)高校屬于事業(yè)單位，主要是以公共利益為辦學(xué)目標(biāo)，構(gòu)建實(shí)施內(nèi)部控制是一個(gè)耗時(shí)的項(xiàng)目，無(wú)法起到立竿見(jiàn)影的效果，而內(nèi)部控制建設(shè)的目的是為了更好的實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)，所以與企業(yè)相比，導(dǎo)致高校建設(shè)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

高校在運(yùn)行過(guò)程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，例如辦學(xué)定位風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，這就要求高校能及時(shí)有效的識(shí)別、分析并有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)情況是很多高校沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作，即便個(gè)別有開(kāi)展的，也由于缺乏專(zhuān)門(mén)的熟悉國(guó)家有關(guān)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員，也缺乏外援的相關(guān)技術(shù)指導(dǎo)。另外對(duì)于高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置，只是憑借管理人員自身經(jīng)驗(yàn)，僅僅關(guān)注量化的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而很少考慮難以量化的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)不健全

控制活動(dòng)是各項(xiàng)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，應(yīng)涵蓋到高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面，并涉及到授權(quán)審批、實(shí)物控制、職責(zé)分離、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理等一系列內(nèi)容。目前，高校還沒(méi)有設(shè)計(jì)建立一套全面完整的制度體系，主要是每個(gè)職能部門(mén)只是關(guān)注自己的業(yè)務(wù)內(nèi)容，僅以自己的工作職責(zé)為出發(fā)點(diǎn)，各自為政設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)制度，甚至部分內(nèi)部控制制度和流程存在盲點(diǎn)，導(dǎo)致缺乏科學(xué)性和連貫性。

（四）信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢

目前高校的信息溝通渠道還存在溝通不足的問(wèn)題。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，各部門(mén)之間、管理層與基層教職工之間信息交流很少，沒(méi)有建立有效的溝通渠道，僅在業(yè)務(wù)相聯(lián)系時(shí)進(jìn)行局部的電話溝通或郵件咨詢(xún)，導(dǎo)致許多應(yīng)該有的政策和具體的實(shí)施程序并沒(méi)有得到良好的落實(shí)，其在內(nèi)部控制中所起的作用也不被教職工了解；從外部來(lái)說(shuō)，高校與上級(jí)主管部門(mén)、社會(huì)、家長(zhǎng)的溝通不足，信息公開(kāi)還不夠，特別是考試招生、基建工程招投標(biāo)、校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部社會(huì)兼職等事項(xiàng)還需進(jìn)一步公開(kāi)。

（五）監(jiān)督評(píng)價(jià)不充分

高校從內(nèi)部來(lái)說(shuō)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有紀(jì)檢、審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從外部來(lái)說(shuō)有政府審計(jì)和教育主管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但都難以形成實(shí)質(zhì)上的有效監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督是在管理層直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，偏重于機(jī)構(gòu)職能的履行，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，未能對(duì)學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分監(jiān)督。而外部更多側(cè)重于對(duì)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，忽略了對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行檢查審計(jì)。

二、完善高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境對(duì)于高校非常重要，是否具有良好的控制環(huán)境直接決定了內(nèi)部控制運(yùn)行效果的好壞。只有具備適宜的控制環(huán)境，才能搞好內(nèi)部控制體系建設(shè)。首先高校的管理層要重視內(nèi)部控制。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是高校內(nèi)部控制建設(shè)成敗的重要因素。所以應(yīng)積極促使管理層自發(fā)地關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、重視內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，并對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)層積極開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)高校發(fā)展的重要性，不斷提高內(nèi)控意識(shí)。其次，各部門(mén)和其他教職工也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，而不是僅靠靠學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、審計(jì)等少數(shù)部門(mén)與工作人員的去完成。只有加強(qiáng)全員認(rèn)識(shí)，從上至下層層重視加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，科學(xué)界定部門(mén)和不同人員在內(nèi)部控制全過(guò)程中的作用和定位，讓內(nèi)部控制觀念在高校全體成員中得到重視。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

高校面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度，有可能引發(fā)高校的危機(jī)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，高校應(yīng)樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從科研、基建等各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程及時(shí)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)積極應(yīng)對(duì)。特別是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，要從前期調(diào)研、立項(xiàng)、招投標(biāo)等進(jìn)行事前事中事后的全過(guò)程檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，建立控制程序，預(yù)防各類(lèi)腐敗和舞弊情況的發(fā)生。特別是科研經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)域，要重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性。

（三）完善高校內(nèi)部控制制度體系

高校根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的具體要求和高校實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境，整合各項(xiàng)政策和業(yè)務(wù)控制流程，建立適合高校的內(nèi)部控制制度體系，并全面提高內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和可操作性。首先應(yīng)該涵蓋高校各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理崗位以及所有的員工。高校各行政管理部門(mén)和院系部等，要針對(duì)相應(yīng)的管理內(nèi)容和項(xiàng)目，在人、財(cái)、物等方面，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和管理內(nèi)容，在各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，所有相關(guān)人員均應(yīng)負(fù)責(zé)并維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施并接受該制度的制約和監(jiān)督。其次內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。高校應(yīng)在部門(mén)之間、工作人員之間、各崗位之間建立互相驗(yàn)證、互相制約的內(nèi)部牽制制度。

（四）完善信息傳遞機(jī)制

內(nèi)部控制和信息是不可分的。任何信息的傳遞和處理都是為了控制，任何控制都要憑借信息。信息的獲取、處理和利用對(duì)高校的內(nèi)部控制是不可或缺的。隨著信息化的發(fā)展，高校內(nèi)部的信息資源越來(lái)越多，而且經(jīng)常需要同外部的信息進(jìn)行交換和共享，只有保證信息獲取的及時(shí)性、信息處理的正確性和信息利用的高效性才能滿足高校內(nèi)部控制的需要。因此要必須借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的信息基礎(chǔ)支持，利用管理信息化軟件，建立起網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道，從而實(shí)現(xiàn)管理的信息化。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的監(jiān)督考核

各高校應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況，建立完備的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)和評(píng)價(jià)體系，在高校內(nèi)部要充分發(fā)揮單位財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督檢查作用，同時(shí)教育和財(cái)政等部門(mén)要將高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況納入到日常的工作范疇，制定監(jiān)督考核辦法，定期對(duì)高校內(nèi)控制度成效開(kāi)展測(cè)評(píng)。具體可以采取穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、問(wèn)卷調(diào)查、抽樣和比較分析、專(zhuān)題討論等方法，定期不定期地對(duì)內(nèi)控制度完善和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制措施。

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