張纓

摘要：推動管理會計應(yīng)用，是國家“十三五會計發(fā)展規(guī)劃”的重點任務(wù)。管理會計在高等學(xué)校用現(xiàn)狀如何？本文通過對S大學(xué)管理會計應(yīng)用情況的調(diào)研，分析高校管理會計應(yīng)用存在的主要問題，并結(jié)合高校管理會計應(yīng)用的實踐探索和經(jīng)驗，就進(jìn)一步推動高校管理會計應(yīng)用提出建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；管理會計；應(yīng)用

2014年10月27日，財政部根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《意見》），對管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想以及基本原則進(jìn)行了明確，并提出了管理會計體系建設(shè)的總目標(biāo)。2016年6月，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》（以下簡稱《指引》），為單位更加全面的理解管理會計以及科學(xué)系統(tǒng)的應(yīng)用管理會計指明了反向。在不到兩年的時間里先后就同一事項發(fā)布兩個重要文件，政策力度空前，可見國家對管理會計建設(shè)的高度重視。那么，高等學(xué)校中的管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀如何？帶著這個問題，S大學(xué)開展了專題調(diào)研，本文擬以S大學(xué)管理會計應(yīng)用調(diào)研情況為基礎(chǔ)，就當(dāng)前我國高校管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀以及所存在的問題展開了分析，并在調(diào)研的基礎(chǔ)之上，嘗試提出改善的具體措施。

一、S大學(xué)管理會計應(yīng)用的主要領(lǐng)域

在管理會計應(yīng)用體系建設(shè)過程中，S大學(xué)以預(yù)算管理是主線，內(nèi)部控制作保障為指導(dǎo)原則，加強信息化支撐，注重人才隊伍建設(shè)，積極推動管理會計體系建設(shè)。

（一）加強預(yù)算管理，提升財務(wù)管理效益

S大學(xué)通過制定戰(zhàn)略規(guī)劃，細(xì)化業(yè)務(wù)計劃，優(yōu)化組織架構(gòu)，實行零基預(yù)算，完善內(nèi)部管理制度和信息系統(tǒng)等措施積極推動預(yù)算管理工作。學(xué)校以預(yù)算管理的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理的職能與學(xué)校的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，并通過優(yōu)化業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息的采集和組合，確保信息的準(zhǔn)確、及時和完整。

（二）升級財務(wù)信息系統(tǒng)，加強信息化建設(shè)

S大學(xué)結(jié)合自身財務(wù)工作的需要，按照“整體規(guī)劃、提高效率、規(guī)范管理、決策支持”的建設(shè)思路，不斷優(yōu)化現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)，建設(shè)技術(shù)先進(jìn)、符合業(yè)務(wù)需求的新系統(tǒng)，為學(xué)校提高財務(wù)管理和服務(wù)水平提供堅固的技術(shù)支持：2017年上半年完成了“會計核算系統(tǒng)與網(wǎng)上報銷系統(tǒng)升級改造”項目，并推出網(wǎng)上報銷2.0版本，新版本的系統(tǒng)對業(yè)務(wù)流程、界面、功能都進(jìn)行了極大的優(yōu)化，提高師生使用便捷性，提高財務(wù)工作人員的工作效率；同時，在現(xiàn)有預(yù)算管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上推出了重點發(fā)展項目管理系統(tǒng)，支持對學(xué)校重點項目進(jìn)行資金撥款和回收以及后續(xù)處理；推出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)控APP客戶端，有效加強對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)控；上線薪酬資金預(yù)扣管理系統(tǒng)，將資金的管理和監(jiān)控嵌入到人事管理的全生命周期，并會同學(xué)校人事管理部門繼續(xù)優(yōu)化資金預(yù)扣和支出流程，實現(xiàn)與人員招聘業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接。

（三）加強內(nèi)控建設(shè)，有效防范財務(wù)風(fēng)險

S大學(xué)按照“做事有依據(jù)、做事有流程、做事有記錄、做事有效率”的“四有”原則積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)。學(xué)校堅持將規(guī)范管理與風(fēng)險防控相結(jié)合，按照“理清職責(zé)權(quán)，找準(zhǔn)風(fēng)險點”的工作思路，從審計檢查、風(fēng)險排查發(fā)現(xiàn)的問題、風(fēng)險點入手，深入查找預(yù)算、收支、資產(chǎn)、資金管理等方面存在的“不嚴(yán)不實”問題，明確了14個風(fēng)險點和對應(yīng)的風(fēng)險等級，并在進(jìn)行風(fēng)險因素分析的基礎(chǔ)上，制定了43項風(fēng)險防控措施，做到改革發(fā)展與風(fēng)險防控相容互促，促使重點崗位人員對財務(wù)風(fēng)險的正確防范?；拘纬闪艘浴八挠小本駷閮?nèi)核，以“業(yè)財融合”為目標(biāo)，以COSO內(nèi)部控制框架為主體，以風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制為主線的內(nèi)部控制體系。

（四）加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提升管理服務(wù)

S大學(xué)緊密圍繞學(xué)?！败Q身國內(nèi)大學(xué)第一方陣”的發(fā)展目標(biāo)，通過采用“請進(jìn)來、走出去”的模式，大力開展財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐步建立財務(wù)人員職業(yè)培訓(xùn)長效機制；除了定期開展專業(yè)化培訓(xùn)外，還組織財務(wù)人員赴國內(nèi)第一方陣高校進(jìn)行調(diào)研與學(xué)習(xí)，借鑒兄弟院校財務(wù)工作經(jīng)驗，不斷提高服務(wù)能力和水平。

二、S大學(xué)管理會計應(yīng)用面臨的主要問題

在調(diào)研中，我們深深感受到管理會計應(yīng)用在高校面臨較大的困難，主要包括以下幾方面：

（一）應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化

1.從內(nèi)部環(huán)境來看，目前我校管理會計的應(yīng)用層次和水平還不高，仍處于起步階段。管理會計尚未能較好地嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)中，開展管理會計的基礎(chǔ)薄弱，較難將有效信息運用到管理決策中去。

2.從外部環(huán)境來看，我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一個緊密聯(lián)系實際、系統(tǒng)全面的管理會計理論體系。管理會計在行政事業(yè)單位、在高校幾乎是空白。目前與管理會計相關(guān)的綱領(lǐng)性制度只有《指導(dǎo)意見》和《指引》，缺乏應(yīng)用指引和案例庫，尤其欠缺與高校實踐和現(xiàn)實需求相結(jié)合的指導(dǎo)性制度，導(dǎo)致學(xué)校缺乏明確的實施路徑和操作規(guī)范，管理會計理論難以落地實施。

（二）成本管理缺乏實際操作基礎(chǔ)

管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，其重要思想是財務(wù)決策、財務(wù)規(guī)劃、績效與控制。管理會計與成本會計同質(zhì)，管理會計的“根”是成本會計。與財務(wù)會計不同，管理會計更加注重會計的預(yù)測和決策職能，更加注重為單位內(nèi)部管理提供服務(wù)。目前高校會計核算基礎(chǔ)是預(yù)算會計和財務(wù)會計并行，在未完全實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，管理會計應(yīng)用不具備充分條件。

（三）信息系統(tǒng)交互建設(shè)仍需逐步完善

學(xué)校現(xiàn)有各職能部門信息系統(tǒng)相對孤立，系統(tǒng)間不對接，形成信息孤島，未形成系統(tǒng)規(guī)劃，不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)未能做到良好互通、數(shù)據(jù)交換困難，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的融合共享未能實現(xiàn)。學(xué)校信息系統(tǒng)的建設(shè)還停留在項目的個體控制和管理上，對于以學(xué)校、學(xué)院為整體的控制分析系統(tǒng)尚未建立，信息停留在碎片化、分散化的狀態(tài)。

（四）人才隊伍建設(shè)有待加強

因受限于制度要求、機構(gòu)人員編制等原因，S大學(xué)目前尚未設(shè)立專門機構(gòu)和配備專職人員承擔(dān)管理會計的任務(wù)并履行相關(guān)職責(zé)。財務(wù)人員管理會計知識儲備普遍不足。另外，在學(xué)校管理要求日益提高，工作量日益激增的情況下，財務(wù)部門內(nèi)部人手緊缺，對全面推動管理會計工作的順利開展造成影響。

1.預(yù)算管理會計人才相對缺乏。學(xué)校提出“預(yù)算跟著規(guī)劃走”的要求，同時也是對從事預(yù)算管理工作人員自身的要求，從事預(yù)算管理工作的相關(guān)人員應(yīng)對學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，教育科研事業(yè)的規(guī)律有充分的理解和認(rèn)識，同時需要有深耕精神。但由于高校財務(wù)人員工作強度大、待遇不高、發(fā)展空間有限等問題造成人員流動性大，財務(wù)隊伍不穩(wěn)定制約了學(xué)校財務(wù)建設(shè)與發(fā)展，既懂高校財務(wù)知識，又擁有戰(zhàn)略決策指導(dǎo)思想的管理會計人才嚴(yán)重缺乏，管理會計人才培養(yǎng)已刻不容緩。

2.高校財務(wù)部門的職能主要是為上下端提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財務(wù)人員的工作偏重于“記錄”，從“核算型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，將管理會計的相關(guān)理論知識運用到實踐中去，需要一個長期學(xué)習(xí)和鍛煉提升的過程，任重道遠(yuǎn)。

三、對推動管理會計應(yīng)用的改進(jìn)建議

針對上述問題，我們建議多管齊下，為高校管理會計應(yīng)用的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件：

（一）制定切合高校管理和業(yè)務(wù)實際的指導(dǎo)性文件

各高校現(xiàn)可遵從的關(guān)于管理會計應(yīng)用的綱領(lǐng)性文件是《意見》和《指引》。由于這兩個文件尚未能與高等學(xué)校的實踐緊密結(jié)合，受專業(yè)水平和管理基礎(chǔ)的限制，高校對于管理會計在學(xué)校建設(shè)應(yīng)用和具體實踐的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)并不十分清晰，而學(xué)術(shù)界對于管理會計在高校的應(yīng)用仍停留在理論研究的階段。因此，如何在傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)管理體系下發(fā)揮管理會計的作用是擺在高等學(xué)校面前的一大難題。按照《指引》要求，指導(dǎo)高等學(xué)校結(jié)合當(dāng)前財務(wù)工作的架構(gòu)體系，搭建“有國內(nèi)高校特色”、適合高校發(fā)展的基本指引，進(jìn)而形成統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范尤為重要。因此，高等學(xué)校迫切需要關(guān)于管理會計在高校應(yīng)用和實踐的綱領(lǐng)性、指導(dǎo)性文件。將指引體系建設(shè)作為推行管理會計的先行者，通過明確高校建立與實施內(nèi)部控制的重點內(nèi)容和基本要求，讓高校能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，以此來消除高校在管理會計體系建設(shè)與實施過程中產(chǎn)生的無所適從、無從下手的畏難情緒。一方面能夠形成良好的向心力，更好的對管理會計工作落實的目標(biāo)以及意義進(jìn)行明確；在另外一個方面，還可以充分的發(fā)揮出基本指引的統(tǒng)領(lǐng)作用以及應(yīng)用指引所具備的指導(dǎo)作用，切實的落實管理會計實踐以及應(yīng)用的推廣工作，做到以點帶面，從上至下的輸送優(yōu)秀的成果。

（二）進(jìn)一步建立健全管理會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)財有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮

首先，將管理會計信息化需求納入到信息化規(guī)劃之中，從源頭上預(yù)防“信息孤島”的出現(xiàn)，同時在組織以及人力上提供良好的保障，利用新建或者是整合、改造現(xiàn)有的系統(tǒng)等各種方式，盡快地推動管理會計在我校中的有效運用。其次，需要充分的利用專業(yè)化分工以及信息技術(shù)的優(yōu)勢，盡快地加速會計職能從重核算到重管理的決策的托贊，以推動管理會計工作的良好開展。最后，需要積極聯(lián)合會計軟件公司以及相關(guān)的中介服務(wù)機構(gòu)對管理會計信息化的服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行拓展。

（三）建立優(yōu)秀范例指導(dǎo)制度

建議向高校提供可供參照學(xué)習(xí)的模板或范例。例如，將“管理會計評價”排位較前的高校（如前10名）或指標(biāo)得分較高的高校的具體做法作為典型案例進(jìn)行公布和推廣，充分發(fā)揮這些案例獨特的啟示、指導(dǎo)、示范和規(guī)范效應(yīng)，以便各高校及時學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的管理思維和方法，切實提高高校的財務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)水平。

（四）加強管理會計人才隊伍培養(yǎng)建設(shè)

一是將管理會計知識納入會計人員繼續(xù)教育的課程內(nèi)容。二是鼓勵高校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)，采取多種形式建立管理會計人才實踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。三是積極開展國內(nèi)高校、國際高校的交流與合作。

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