張纓

摘要：推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，是國(guó)家“十三五會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃”的重點(diǎn)任務(wù)。管理會(huì)計(jì)在高等學(xué)校用現(xiàn)狀如何？本文通過(guò)對(duì)S大學(xué)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況的調(diào)研，分析高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)踐探索和經(jīng)驗(yàn)，就進(jìn)一步推動(dòng)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提出建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用

2014年10月27日，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想以及基本原則進(jìn)行了明確，并提出了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總目標(biāo)。2016年6月，財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），為單位更加全面的理解管理會(huì)計(jì)以及科學(xué)系統(tǒng)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)指明了反向。在不到兩年的時(shí)間里先后就同一事項(xiàng)發(fā)布兩個(gè)重要文件，政策力度空前，可見(jiàn)國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的高度重視。那么，高等學(xué)校中的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀如何？帶著這個(gè)問(wèn)題，S大學(xué)開(kāi)展了專(zhuān)題調(diào)研，本文擬以S大學(xué)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用調(diào)研情況為基礎(chǔ)，就當(dāng)前我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀以及所存在的問(wèn)題展開(kāi)了分析，并在調(diào)研的基礎(chǔ)之上，嘗試提出改善的具體措施。

一、S大學(xué)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要領(lǐng)域

在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)過(guò)程中，S大學(xué)以預(yù)算管理是主線，內(nèi)部控制作保障為指導(dǎo)原則，加強(qiáng)信息化支撐，注重人才隊(duì)伍建設(shè)，積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，提升財(cái)務(wù)管理效益

S大學(xué)通過(guò)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，細(xì)化業(yè)務(wù)計(jì)劃，優(yōu)化組織架構(gòu)，實(shí)行零基預(yù)算，完善內(nèi)部管理制度和信息系統(tǒng)等措施積極推動(dòng)預(yù)算管理工作。學(xué)校以預(yù)算管理的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理的職能與學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，并通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的采集和組合，確保信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和完整。

（二）升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化建設(shè)

S大學(xué)結(jié)合自身財(cái)務(wù)工作的需要，按照“整體規(guī)劃、提高效率、規(guī)范管理、決策支持”的建設(shè)思路，不斷優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建設(shè)技術(shù)先進(jìn)、符合業(yè)務(wù)需求的新系統(tǒng)，為學(xué)校提高財(cái)務(wù)管理和服務(wù)水平提供堅(jiān)固的技術(shù)支持：2017年上半年完成了“會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)升級(jí)改造”項(xiàng)目，并推出網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)2.0版本，新版本的系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)流程、界面、功能都進(jìn)行了極大的優(yōu)化，提高師生使用便捷性，提高財(cái)務(wù)工作人員的工作效率；同時(shí)，在現(xiàn)有預(yù)算管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上推出了重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目管理系統(tǒng)，支持對(duì)學(xué)校重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行資金撥款和回收以及后續(xù)處理；推出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)控APP客戶端，有效加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)控；上線薪酬資金預(yù)扣管理系統(tǒng)，將資金的管理和監(jiān)控嵌入到人事管理的全生命周期，并會(huì)同學(xué)校人事管理部門(mén)繼續(xù)優(yōu)化資金預(yù)扣和支出流程，實(shí)現(xiàn)與人員招聘業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

S大學(xué)按照“做事有依據(jù)、做事有流程、做事有記錄、做事有效率”的“四有”原則積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)。學(xué)校堅(jiān)持將規(guī)范管理與風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合，按照“理清職責(zé)權(quán)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”的工作思路，從審計(jì)檢查、風(fēng)險(xiǎn)排查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，深入查找預(yù)算、收支、資產(chǎn)、資金管理等方面存在的“不嚴(yán)不實(shí)”問(wèn)題，明確了14個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析的基礎(chǔ)上，制定了43項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，做到改革發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防控相容互促，促使重點(diǎn)崗位人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確防范。基本形成了以“四有”精神為內(nèi)核，以“業(yè)財(cái)融合”為目標(biāo)，以COSO內(nèi)部控制框架為主體，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制為主線的內(nèi)部控制體系。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升管理服務(wù)

S大學(xué)緊密?chē)@學(xué)校“躋身國(guó)內(nèi)大學(xué)第一方陣”的發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的模式，大力開(kāi)展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐步建立財(cái)務(wù)人員職業(yè)培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制；除了定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)外，還組織財(cái)務(wù)人員赴國(guó)內(nèi)第一方陣高校進(jìn)行調(diào)研與學(xué)習(xí)，借鑒兄弟院校財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提高服務(wù)能力和水平。

二、S大學(xué)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的主要問(wèn)題

在調(diào)研中，我們深深感受到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在高校面臨較大的困難，主要包括以下幾方面：

（一）應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化

1.從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，目前我校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層次和水平還不高，仍處于起步階段。管理會(huì)計(jì)尚未能較好地嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)中，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，較難將有效信息運(yùn)用到管理決策中去。

2.從外部環(huán)境來(lái)看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是從西方國(guó)家引進(jìn)的，目前還沒(méi)有形成一個(gè)緊密聯(lián)系實(shí)際、系統(tǒng)全面的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位、在高校幾乎是空白。目前與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的綱領(lǐng)性制度只有《指導(dǎo)意見(jiàn)》和《指引》，缺乏應(yīng)用指引和案例庫(kù)，尤其欠缺與高校實(shí)踐和現(xiàn)實(shí)需求相結(jié)合的指導(dǎo)性制度，導(dǎo)致學(xué)校缺乏明確的實(shí)施路徑和操作規(guī)范，管理會(huì)計(jì)理論難以落地實(shí)施。

（二）成本管理缺乏實(shí)際操作基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，其重要思想是財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與控制。管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)同質(zhì)，管理會(huì)計(jì)的“根”是成本會(huì)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)更加注重會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，更加注重為單位內(nèi)部管理提供服務(wù)。目前高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行，在未完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不具備充分條件。

（三）信息系統(tǒng)交互建設(shè)仍需逐步完善

學(xué)?，F(xiàn)有各職能部門(mén)信息系統(tǒng)相對(duì)孤立，系統(tǒng)間不對(duì)接，形成信息孤島，未形成系統(tǒng)規(guī)劃，不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)未能做到良好互通、數(shù)據(jù)交換困難，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合共享未能實(shí)現(xiàn)。學(xué)校信息系統(tǒng)的建設(shè)還停留在項(xiàng)目的個(gè)體控制和管理上，對(duì)于以學(xué)校、學(xué)院為整體的控制分析系統(tǒng)尚未建立，信息停留在碎片化、分散化的狀態(tài)。

（四）人才隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

因受限于制度要求、機(jī)構(gòu)人員編制等原因，S大學(xué)目前尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和配備專(zhuān)職人員承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的任務(wù)并履行相關(guān)職責(zé)。財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備普遍不足。另外，在學(xué)校管理要求日益提高，工作量日益激增的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人手緊缺，對(duì)全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展造成影響。

1.預(yù)算管理會(huì)計(jì)人才相對(duì)缺乏。學(xué)校提出“預(yù)算跟著規(guī)劃走”的要求，同時(shí)也是對(duì)從事預(yù)算管理工作人員自身的要求，從事預(yù)算管理工作的相關(guān)人員應(yīng)對(duì)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，教育科研事業(yè)的規(guī)律有充分的理解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)需要有深耕精神。但由于高校財(cái)務(wù)人員工作強(qiáng)度大、待遇不高、發(fā)展空間有限等問(wèn)題造成人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定制約了學(xué)校財(cái)務(wù)建設(shè)與發(fā)展，既懂高校財(cái)務(wù)知識(shí)，又擁有戰(zhàn)略決策指導(dǎo)思想的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺乏，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)已刻不容緩。

2.高校財(cái)務(wù)部門(mén)的職能主要是為上下端提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員的工作偏重于“記錄”，從“核算型”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，需要一個(gè)長(zhǎng)期學(xué)習(xí)和鍛煉提升的過(guò)程，任重道遠(yuǎn)。

三、對(duì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的改進(jìn)建議

針對(duì)上述問(wèn)題，我們建議多管齊下，為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件：

（一）制定切合高校管理和業(yè)務(wù)實(shí)際的指導(dǎo)性文件

各高?，F(xiàn)可遵從的關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的綱領(lǐng)性文件是《意見(jiàn)》和《指引》。由于這兩個(gè)文件尚未能與高等學(xué)校的實(shí)踐緊密結(jié)合，受專(zhuān)業(yè)水平和管理基礎(chǔ)的限制，高校對(duì)于管理會(huì)計(jì)在學(xué)校建設(shè)應(yīng)用和具體實(shí)踐的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)并不十分清晰，而學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用仍停留在理論研究的階段。因此，如何在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理體系下發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用是擺在高等學(xué)校面前的一大難題。按照《指引》要求，指導(dǎo)高等學(xué)校結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的架構(gòu)體系，搭建“有國(guó)內(nèi)高校特色”、適合高校發(fā)展的基本指引，進(jìn)而形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范尤為重要。因此，高等學(xué)校迫切需要關(guān)于管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用和實(shí)踐的綱領(lǐng)性、指導(dǎo)性文件。將指引體系建設(shè)作為推行管理會(huì)計(jì)的先行者，通過(guò)明確高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容和基本要求，讓高校能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，以此來(lái)消除高校在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的無(wú)所適從、無(wú)從下手的畏難情緒。一方面能夠形成良好的向心力，更好的對(duì)管理會(huì)計(jì)工作落實(shí)的目標(biāo)以及意義進(jìn)行明確；在另外一個(gè)方面，還可以充分的發(fā)揮出基本指引的統(tǒng)領(lǐng)作用以及應(yīng)用指引所具備的指導(dǎo)作用，切實(shí)的落實(shí)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐以及應(yīng)用的推廣工作，做到以點(diǎn)帶面，從上至下的輸送優(yōu)秀的成果。

（二）進(jìn)一步建立健全管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有機(jī)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮

首先，將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入到信息化規(guī)劃之中，從源頭上預(yù)防“信息孤島”的出現(xiàn)，同時(shí)在組織以及人力上提供良好的保障，利用新建或者是整合、改造現(xiàn)有的系統(tǒng)等各種方式，盡快地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我校中的有效運(yùn)用。其次，需要充分的利用專(zhuān)業(yè)化分工以及信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，盡快地加速會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理的決策的托贊，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的良好開(kāi)展。最后，需要積極聯(lián)合會(huì)計(jì)軟件公司以及相關(guān)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行拓展。

（三）建立優(yōu)秀范例指導(dǎo)制度

建議向高校提供可供參照學(xué)習(xí)的模板或范例。例如，將“管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)”排位較前的高校（如前10名）或指標(biāo)得分較高的高校的具體做法作為典型案例進(jìn)行公布和推廣，充分發(fā)揮這些案例獨(dú)特的啟示、指導(dǎo)、示范和規(guī)范效應(yīng)，以便各高校及時(shí)學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的管理思維和方法，切實(shí)提高高校的財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)建設(shè)

一是將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的課程內(nèi)容。二是鼓勵(lì)高校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)，采取多種形式建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。三是積極開(kāi)展國(guó)內(nèi)高校、國(guó)際高校的交流與合作。

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