孟婷妤 李珂 張佳玉

摘要：高效的財(cái)務(wù)管理水平與完善的內(nèi)控體系是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。近年來，新能源產(chǎn)業(yè)在我國興起并不斷發(fā)展，本文以動(dòng)力鋰電池領(lǐng)域中的領(lǐng)軍者GXGK股份有限公司為例進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并為其完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理提出相應(yīng)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：新能源產(chǎn)業(yè)；內(nèi)控；財(cái)務(wù)分析

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷升級，低碳環(huán)保的經(jīng)濟(jì)模式取代高污染發(fā)展模式成為趨勢。我國通過出臺一系列政策，積極推動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。然而在企業(yè)的實(shí)際管理過程中，也暴露出諸多問題。GXGK股份有限公司是一家新能源上市公司，數(shù)年間迅速發(fā)展成為電池研發(fā)制造領(lǐng)域內(nèi)的佼佼者。本文主要通過對該股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)控情況進(jìn)行分析，提出相關(guān)的改進(jìn)建議，同時(shí)也可為其他同行業(yè)企業(yè)的高效經(jīng)營提供思路。

一、企業(yè)的基本概況

2014年GX公司通過對其子公司東源電器的資產(chǎn)重組成功借殼上市，是新能源電池上市公司第一股。上市后的GX公司多措并施，在注重創(chuàng)新實(shí)效的過程中日益壯大。多年專注于綠色新能源產(chǎn)品的研發(fā)，亦使得其產(chǎn)品涵蓋范圍廣、市場占有率高，而領(lǐng)先的技術(shù)，良好的口碑，加之高效的市場反應(yīng)和運(yùn)作能力，其充分占據(jù)了渠道優(yōu)勢，得到多家大型主流車企的青睞，深化了彼此間戰(zhàn)略合作關(guān)系，成功進(jìn)入車企的動(dòng)力電池供應(yīng)鏈。

二、GX公司財(cái)務(wù)狀況分析

（一）研究思路與數(shù)據(jù)來源

本文研究的GX公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)間跨度為2012-2016年，針對企業(yè)發(fā)展中的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力三方面利用SPSS進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并對企業(yè)進(jìn)行整體評價(jià)。文中數(shù)據(jù)來源于東方財(cái)富網(wǎng)以及GX公司的披露年報(bào)。

（二）財(cái)務(wù)分析

1.盈利能力：本文以總資產(chǎn)報(bào)酬率，凈資產(chǎn)收益率，成本費(fèi)用利潤率和銷售凈利率4個(gè)指標(biāo)研究企業(yè)盈利能力。由表1可知，指標(biāo)間均值相差不大均高于10%，盈利能力較為可觀。就穩(wěn)定性而言，以凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)差最小，說明股東權(quán)益能被有效保障，自有資本獲得投資收益的效率較高；而成本費(fèi)用凈利率和總資產(chǎn)報(bào)酬率標(biāo)準(zhǔn)差較大，結(jié)合年度數(shù)據(jù)可知公司上市對兩個(gè)指標(biāo)產(chǎn)生較大影響，上市后其在成本控制能力和運(yùn)用總資產(chǎn)獲利能力上有大幅提高，這與企業(yè)在上市前后不斷改進(jìn)發(fā)展策略密切相關(guān)。通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析可得，其企業(yè)凈利潤主要與凈資產(chǎn)收益率，成本費(fèi)用利潤率和銷售凈利率相關(guān)，GX公司要想在獲取利潤上有較大突破，應(yīng)當(dāng)主要從嚴(yán)控成本支出，擴(kuò)大企業(yè)銷售范圍，合理利用股權(quán)投資三方入手。

2.償債能力：企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債分別占總資產(chǎn)和總負(fù)債較大比重，且規(guī)模逐年擴(kuò)大。2014-2015年企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)漲幅均突破100%，但2016年流動(dòng)負(fù)債漲幅超過流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)需關(guān)注自身資金使用效率。結(jié)合償債能力的3個(gè)指標(biāo)來看，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率總體趨勢保持一致，在企業(yè)借殼上市后比率有所提升，表明其短期償債能力有所增強(qiáng)。但是GX公司資產(chǎn)負(fù)債率5年間均高于50%，且總體基本呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，其財(cái)務(wù)杠桿較高，這與企業(yè)主要通過舉債經(jīng)營相關(guān)。因而GX公司應(yīng)在企業(yè)發(fā)展過程中合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化改進(jìn)管理模式，加強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.營運(yùn)能力：本文選擇應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3個(gè)指標(biāo)分析營運(yùn)能力。5年來GX公司股份有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率呈上升趨勢，結(jié)合年報(bào)中應(yīng)收賬款和存貨金額來看，其每年的金額都有較多增長，而整體周轉(zhuǎn)率的提高說明其一直關(guān)注存貨和應(yīng)收賬款方面的管理，采取積極的銷售策略，加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的管控。但企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上下起伏，2016年下降明顯，GX公司需要進(jìn)一步提高總資產(chǎn)的資金利用效率。

三、財(cái)務(wù)視角下GX公司內(nèi)部控制可能存在的問題

（一）沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)控的產(chǎn)生源于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，風(fēng)險(xiǎn)與收益在企業(yè)發(fā)展過程中對立存在。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，每個(gè)企業(yè)都面臨著諸多種類的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控的重要性隨之日漸顯現(xiàn)。實(shí)施高效的內(nèi)部制度能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合管控能力、順利實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，更好的滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要。其次，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，各企業(yè)的戰(zhàn)略市場規(guī)劃應(yīng)當(dāng)放眼國際資本市場。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力是衡量企業(yè)融資成本高低和舉債能力強(qiáng)弱的重要因素，因此建立合理的內(nèi)控制度能夠提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，更好的滿足日益強(qiáng)化的國內(nèi)外監(jiān)管要求。

（二）制度不夠完善并且得不到有力執(zhí)行

不同產(chǎn)業(yè)的內(nèi)控的制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)有所偏重，作為新興的新能源產(chǎn)業(yè)，行業(yè)內(nèi)對于內(nèi)控制度的重點(diǎn)設(shè)計(jì)可能相對不是十分成熟和完善合理，適應(yīng)度不高。同時(shí)，GX公司的公司體系較為龐大，雖然存在系統(tǒng)的內(nèi)控條例，但在實(shí)施過程中，很容易出現(xiàn)有章不循致使內(nèi)控形同虛設(shè)的現(xiàn)象?；騼?nèi)控制度的訂立更多地是為了迎合相關(guān)部門的審查以及年度報(bào)告審計(jì)的要求，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中流于表面，財(cái)務(wù)管理水平較低。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮最大作用

GX公司設(shè)有稽核審查部，直接對董事會負(fù)責(zé)，其負(fù)責(zé)人也由董事會直接聘任?；藢彶椴康脑O(shè)立和工作開展相對獨(dú)立，但獨(dú)立性的保持在一定程度下會受到權(quán)力的制約，當(dāng)管理層權(quán)責(zé)不明或少數(shù)管理者的權(quán)利凌駕于監(jiān)督之上時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性就存在一定威脅。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督的效用最大化也取決于部門間的協(xié)同合作能力，若無法達(dá)到內(nèi)控的協(xié)同效果，則不利于內(nèi)控的實(shí)施，也使內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮最大效用。

四、財(cái)務(wù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的若干建議

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)評估并充分認(rèn)識內(nèi)控

行業(yè)特性的不同造成了不同的風(fēng)險(xiǎn)威脅，內(nèi)控的不斷完善歸結(jié)在對于影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的要素所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平的充分認(rèn)識中。健全多層次的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)對于不同風(fēng)險(xiǎn)水平因素的充分認(rèn)知與有效控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)上行下效，高層施行嚴(yán)格的管控行為會帶動(dòng)各級員工遵守制度的自覺性，因此領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)控的功能特性會極大加強(qiáng)內(nèi)控制度的實(shí)施效果。

（二）完善控制環(huán)境和控制制度

完善的控制環(huán)境取決于諸多因素，改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，首先要構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)，將企業(yè)經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)劃分清楚，健全各級管理崗位，保持權(quán)責(zé)分明。其次，高效的財(cái)務(wù)管理水平是企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，合理明確這一內(nèi)控目標(biāo)將使內(nèi)部控制得以充分發(fā)揮作用，持續(xù)引進(jìn)先進(jìn)的管理模式和高素質(zhì)的管理人才有助于改善內(nèi)控環(huán)境。故內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)財(cái)務(wù)績效的基礎(chǔ)上，科學(xué)劃分崗位職責(zé)權(quán)限、切實(shí)保證財(cái)務(wù)信息的即時(shí)溝通交流、糾察財(cái)務(wù)舞弊行為，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。

（三）在財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

財(cái)務(wù)分析對于企業(yè)充分合理認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)具有良好的警示與啟示的作用。在企業(yè)管理過程中，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為前提做好財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，重視財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息治理的結(jié)合能有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展短板，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)問題的過程中利用內(nèi)部控制手段積極解決問題，將促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此基于財(cái)務(wù)分析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制十分必要。在制度方面，健全的財(cái)務(wù)規(guī)章和規(guī)范的內(nèi)部流程為內(nèi)部監(jiān)督管理提供了硬性保障，設(shè)立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，不斷提高內(nèi)部監(jiān)管人員素質(zhì)，有利于充分調(diào)動(dòng)人員的積極性以及落實(shí)相關(guān)的監(jiān)督工作。

五、結(jié)束語

總之，基于新能源企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行內(nèi)部控制研究能雙向溝通財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部控制的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)角度的內(nèi)控管理和內(nèi)控角度的財(cái)務(wù)反饋，二者相輔相成，共同促進(jìn)新能源企業(yè)的健康發(fā)展。

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