邢原凡　阮祎

摘要：財(cái)政部等機(jī)關(guān)于2012年8月14日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)），該通知要求符合相關(guān)規(guī)定的上市公司披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中我國(guó)煤炭上市公司基本都符合此要求，文章主要以我國(guó)38家煤炭行業(yè)上市公司為例，研究2014-2016年我國(guó)煤炭上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、問(wèn)題、成因，并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）01-106-02

一、引言

國(guó)家能源局煤炭司司長(zhǎng)方君實(shí)曾說(shuō)：“十三五”及今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期，煤炭仍將是我國(guó)的主打能源。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)還是以煤炭為主的能源生產(chǎn)、消費(fèi)格局。然而煤炭行業(yè)卻存在諸多問(wèn)題，如資源枯竭、事故頻發(fā)、管理失效等。原因是管理不合理、內(nèi)部控制失效造成的。因此研究我國(guó)煤炭上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、問(wèn)題、成因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)煤炭企業(yè)規(guī)范和可持續(xù)發(fā)展有一定的指導(dǎo)意義。

二、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了考察我國(guó)煤炭行業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，文章對(duì)2014-2016年煤炭行業(yè)上市的38家公司進(jìn)行了研究。其中深圳證券交易所上市10家，上海證券交易所上市28家。

（一）披露情況分析

從表1可以看出大多數(shù)公司只是進(jìn)行簡(jiǎn)單披露，只有少數(shù)公司會(huì)進(jìn)行詳細(xì)披露。

（二）披露內(nèi)部控制缺陷分析

從表2可以看出，雖然披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但仍有一部分公司未披露內(nèi)部控制缺陷，而在披露了內(nèi)部控制缺陷的公司中大多數(shù)公司只是進(jìn)行簡(jiǎn)單披露，泛泛而談，無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制信息披露位置分析

通過(guò)表3可以看出，2014-2016年均通過(guò)自評(píng)報(bào)告披露的公司為37家（占100%）。說(shuō)明我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)控信息披露的位置主要為公司管理層的自評(píng)報(bào)告，三年位置保持一致。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)依據(jù)分析

從表4可以看出，2014-2016年37家公司都有采用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評(píng)價(jià)依據(jù)，大部分公司都有采用《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但各個(gè)公司所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)仍有差異，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)整體的統(tǒng)一。

（五）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容分析

我國(guó)相關(guān)條例中明確要求企業(yè)對(duì)五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)指出企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的目標(biāo)。

通過(guò)表5的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)一部分公司對(duì)五要素進(jìn)行詳盡的披露，大部分公司只是將這些要素滲透到其他部分中，有的只是簡(jiǎn)單提及，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

三、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及成因

（一）問(wèn)題

通過(guò)以上分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)煤炭行業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在如下問(wèn)題：

1.大多數(shù)公司只是進(jìn)行簡(jiǎn)單披露。

2.披露內(nèi)部控制缺陷的公司較少。由于我國(guó)針對(duì)上市公司的內(nèi)部控制沒(méi)有正式出臺(tái)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)體系，這給許多公司可乘之機(jī)，他們對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行規(guī)避，不對(duì)其進(jìn)行披露，報(bào)喜不報(bào)憂。

3.披露形式和信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一要求。我國(guó)沒(méi)有明確要求披露的形式，使其可根據(jù)自己的意愿選擇不同的形式進(jìn)行披露。這種情況容易給許多公司以可乘之機(jī)讓他們?cè)谶x擇標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候避重就輕，造成內(nèi)部控制信息披露的混亂。

4.內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告內(nèi)容不統(tǒng)一。我國(guó)相關(guān)條例明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)五要素的設(shè)計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，但是現(xiàn)實(shí)中大部分公司都是進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)或者將這部分內(nèi)容滲透到其他內(nèi)容中，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

（二）原因

1.信息相關(guān)者的需求不足。我國(guó)大部分股民不注意上市公司各類財(cái)務(wù)信息的研讀，投資隨意性強(qiáng)，跟風(fēng)者多。這種需求不足的現(xiàn)象使一些公司沒(méi)有欲望進(jìn)行披露，認(rèn)為這種披露可有可無(wú)，相應(yīng)地減少了一些披露。

2.公司披露成本與效益的考慮。公司披露內(nèi)部控制信息要發(fā)生相應(yīng)的成本，如審計(jì)成本等，披露信息方面開(kāi)支的增加還可能給公司帶來(lái)一定的負(fù)效應(yīng)，但是未能帶來(lái)相對(duì)明顯的收益。

3.內(nèi)部控制信息涉及商業(yè)秘密。內(nèi)部控制信息的披露涉及公司的商業(yè)秘密，許多上市公司出于保密的原因不愿意公開(kāi)。

4.內(nèi)部控制建設(shè)及管理規(guī)范仍欠充分。一方面，我國(guó)對(duì)內(nèi)控權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)體系、評(píng)價(jià)體系、程序等沒(méi)有權(quán)威的硬性規(guī)范，另一方面，自愿性內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定必然導(dǎo)致公司不愿意主動(dòng)披露。

四、完善我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該涉及兩方面：一是行政規(guī)章制度；二是具體辦法。前者如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)容仍需充分，符合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的細(xì)則應(yīng)盡快出臺(tái)。

（二）加強(qiáng)信息披露的責(zé)任監(jiān)管

管理當(dāng)局有義務(wù)建立完善、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和流程，按時(shí)、恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露是管理當(dāng)局表明自己履行受托責(zé)任的一種方法。必須加強(qiáng)對(duì)公司管理當(dāng)局的責(zé)任監(jiān)管，加大處罰力度，形成不敢不披露，自愿進(jìn)行披露的氛圍。

（三）加強(qiáng)公眾監(jiān)管

所謂公眾主要指廣大的投資者。應(yīng)不斷加強(qiáng)投資者的教育，發(fā)揮廣大投資者保護(hù)自身利益的熱情和主觀能動(dòng)性，并不斷完善相應(yīng)的公眾監(jiān)管的渠道，為公眾提供一個(gè)參與自身利益保護(hù)的平臺(tái)。

（四）建立健全責(zé)任賠償制度

為了加強(qiáng)對(duì)投資者的利益保護(hù)，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制信息披露責(zé)任賠償制度，讓眾多投資者利用民事訴訟保護(hù)自己的合法權(quán)益，同時(shí)也會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生相應(yīng)的約束力，有助于資本市場(chǎng)有效透明，有利于上市公司規(guī)范運(yùn)行。