吳佩芝

【摘 要】監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善，有助于保證內(nèi)部控制體系建設和運行的有效性，為提升國有企業(yè)資源配置效率和防范經(jīng)營風險提供重要保障。本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，就國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善提出措施建議，同時結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督格局的構(gòu)建進行思考。

【關鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督體系構(gòu)建

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀分析

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設初見成效，但內(nèi)部控制體系的運行效力不足，普遍存在內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的現(xiàn)象。特別是對于大型國有企業(yè)集團而言，集團建立內(nèi)部控制制度相對容易，但是要使得控制制度在全集團特別是各級子公司較好地執(zhí)行則比較困難。國有企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.風險監(jiān)控手段缺乏

國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督手段，往往定位于偏向財務監(jiān)督的事后審計，例如經(jīng)營效益審計、經(jīng)濟責任審計等都是結(jié)果導向型審計，沒有體現(xiàn)風險導向原則。國有企業(yè)普遍缺乏事前防范、事中監(jiān)控的手段，對內(nèi)部控制的充分性和潛在的風險沒有良好的判斷和感知，使得風險隱患往往是事后才能暴露；在風險發(fā)生時，沒有風險處置預案，不知道如何積極應對風險，只能被動接受風險。

2.內(nèi)外部監(jiān)督乏力

內(nèi)部監(jiān)督方面，不少國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置和人員配備不到位，內(nèi)部審計人員業(yè)務能力有待提升；獨立性較差，內(nèi)部審計工作的深度、廣度受限；信息化系統(tǒng)落后，已無法適應現(xiàn)在的審計工作要求等。在實務中，尤其是國有企業(yè)集團的審計，受時間與空間的約束，還有多種因素和利益制衡的顧慮，內(nèi)部控制監(jiān)督的頻率與覆蓋面往往會受到局限，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮。另外，由于國有企業(yè)各部門在觀念認識上存在偏頗，認為內(nèi)部控制只是審計部、風控部等少數(shù)部門的工作，部門之間未能發(fā)揮協(xié)同效應形成聯(lián)動的內(nèi)部監(jiān)督模式。

外部監(jiān)督方面，各種政策監(jiān)督和社會監(jiān)督功能交叉、標準不一，加上管理分散、缺乏溝通，未能形成合力；外部審計雖然具有獨立性和專業(yè)性，但由于其遵循成本效益原則，并不能全面、客觀評價國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性，加上會計師事務所存在不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)男袠I(yè)競爭，使得外部審計對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

3.未建立有效的評價考核、責任追究機制

長期以來，國有企業(yè)對管理者業(yè)績考核都是以收入、利潤為主要依據(jù)。即使在證券監(jiān)管部門、國資委的倡導下，部分國有企業(yè)開始探索內(nèi)部控制評價工作，但政府部門并未針對內(nèi)部控制形成嚴格的評價體系和約束機制，因此難以實現(xiàn)有效控制。由于未能建立有效的內(nèi)部控制評價考核標準和責任追究機制，國有企業(yè)業(yè)績考核注重盈利指標而忽視內(nèi)部控制體系的建立與完善的情況難以得到改變。

二、構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的措施

構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系是國有企業(yè)全局性、長期性的工作，針對國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的現(xiàn)狀，可遵循以下基本思路：以風險和問題為導向，根據(jù)公司自身運營特點和內(nèi)部控制實際情況設立風險預警指標，通過建立風險預警系統(tǒng)和實時財務管理監(jiān)控體系及時發(fā)現(xiàn)指標的偏差或者財務管理中存在的問題，再通過整合內(nèi)部的監(jiān)督資源和管理資源，揭示指標偏差的原因和提出強化內(nèi)部控制建設的措施，最后通過自上而下、強而有力的考核和追責機制，層層激勵督促國有企業(yè)管理者和人員不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的防范、監(jiān)控、整改與問責的閉環(huán)管理。

1.建立風險預警機制

風險預警是國有企業(yè)加強風險監(jiān)控的主要手段。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須建立風險預警系統(tǒng)作為事前監(jiān)控的手段，形成信息的收集、傳遞與風險的分析、處理機制，對重大風險進行動態(tài)監(jiān)控，提高國有企業(yè)的風險識別和應對能力。

建立風險預警系統(tǒng)的關鍵在于風險預警指標體系和風險處理機制的構(gòu)建。國有企業(yè)必須針對自身業(yè)務循環(huán)與關鍵風險點，制定一系列風險預警指標，合理劃分風險正常區(qū)間和預警區(qū)間，及時發(fā)現(xiàn)預警指標異常情況，并制訂相應的預防化解措施。風險預警指標應該是從不同方位反映企業(yè)財務經(jīng)營狀況的關鍵指標中提煉出來的，將這些指標與所在行業(yè)的相關數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)對比，抓住每一個異常值或危險征兆。進行風險分析并確定風險后，組織進一步深入研究，采取適當?shù)娘L險控制策略以回避、降低、分散或轉(zhuǎn)移風險。

2.強化財務管理監(jiān)控體系

財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，國有企業(yè)應從總體上對重點環(huán)節(jié)進行財務管理監(jiān)控，一是強化財務預算監(jiān)督，加強對財務預算的管理力度，加強對財務預算編制質(zhì)量、執(zhí)行與考核的監(jiān)督；二是強化財務決算管理，加強財務決算工作組織，著力做好財務決算編制基礎、信息質(zhì)量管理和審核分析工作；三是強化重大財務事項管理，通過對重大財務事項（例如“三重一大”事項）的跟蹤與反饋，建立有效的監(jiān)控體系。

3.構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督格局

構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督格局是要強化內(nèi)部審計作用，發(fā)揮審計監(jiān)督整體效能。國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不能僅局限于流程環(huán)節(jié)和權(quán)力鏈條上的監(jiān)督，而是要推進審計監(jiān)督全覆蓋，拓展監(jiān)督工作的力度和深度；要整合監(jiān)督資源，建立相關部門共同參與的跨部門聯(lián)動工作機制，以審計部、風控部等部門為監(jiān)督主體，其他部門協(xié)同參與，從而形成權(quán)責分明、分權(quán)制衡和協(xié)同聯(lián)動相結(jié)合的內(nèi)部審計監(jiān)督格局。

4.完善評價與考核體系

監(jiān)督要靠制度來深化，要處理好內(nèi)部控制制度落實和責任落實之間的關系，國有企業(yè)應當完善內(nèi)部控制評價與考核體系。要建立激勵機制和責任追究機制，將內(nèi)部控制建設運行效果與內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果納入國有企業(yè)績效考核體系，逐級落實內(nèi)部控制工作責任制，確保將責任意識滲透到內(nèi)部控制建設中來，進一步完善風險管理長效機制。

三、關于構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督格局的幾點思考

內(nèi)部審計監(jiān)督在國有企業(yè)內(nèi)部控制自我完善的過程中發(fā)揮著重要的承上啟下作用，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計監(jiān)督體系中的一支重要力量，直接關系著國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督格局的構(gòu)建成功與否。如何加強國有企業(yè)內(nèi)部審計管理、提升內(nèi)部審計有效性，值得我們探討與實踐。

1.基于過程觀下的內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制的抓手是縱橫貫穿企業(yè)的多維信息和業(yè)務流程，在過程觀下的內(nèi)控控制評價是涵蓋業(yè)務的全流程、全方位的，內(nèi)部審計的視角應從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的業(yè)務管理領域，避免單從財務數(shù)據(jù)角度分析企業(yè)經(jīng)營問題，而是要在經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化為會計語言這一過程中去挖掘有效信息，從而有效揭示核心業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)存在的問題，有效地消除隱患、防范風險。

2.以風險發(fā)生的速度開展內(nèi)部審計

國有企業(yè)內(nèi)部審計項目的傳統(tǒng)開展方式是按照年度工作計劃進行，然而企業(yè)在經(jīng)營、投資和融資活動中面臨的風險變化莫測，內(nèi)部審計根本無法預知下一個風險是什么。如果內(nèi)部審計工作計劃不因風險變化而迅速調(diào)整，內(nèi)部審計監(jiān)督就無法成為國有企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要管理手段。內(nèi)部審計應持續(xù)地進行風險評估，尋找風險異常值，并適時地調(diào)整審計工作計劃，將審計資源集中到高風險領域，查深、查實、查透。通過審計監(jiān)督覆蓋范圍的擴大、審計工作觸角的延伸，讓審計監(jiān)督成為服務國有企業(yè)健康發(fā)展的重要推手。

3.從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變

新時期內(nèi)部審計的使命與定位是防范風險、創(chuàng)造價值，但目前國有企業(yè)的傳統(tǒng)審計更多地只能起到事后監(jiān)督的作用，難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計的風險預警與增值管理功能。國有企業(yè)內(nèi)部審計應從結(jié)果導向型審計向風險導向型、問題導向型和服務導向型審計轉(zhuǎn)型，拓寬專項審計領域，提高內(nèi)部審計監(jiān)督靈活性。當然，這同時對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，因為內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型不僅僅要求內(nèi)部審計人員具備審計專業(yè)技能，更需要擁有充足的跨界知識、敏銳的洞察能力和高瞻遠矚的戰(zhàn)略發(fā)展眼光。

4.積極推動實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的閉環(huán)管理

國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督要實現(xiàn)事前防范、事中監(jiān)控、事后問責的作用，必須堅持審而必用、審改結(jié)合、獎懲結(jié)合、注重實效的原則，不斷強化審計成果的有效運用，才能切實增強內(nèi)部審計監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力。審計成果利用的主要形式包括：作為國有企業(yè)相關部門、監(jiān)管者和管理層掌握有關情況的基本依據(jù)和整改依據(jù)；利用在企業(yè)范圍內(nèi)通報或公告審計結(jié)果的形式，達到教育、警醒和防范風險的作用；納入領導干部本人廉政檔案和人事檔案管理，作為任免、獎懲的依據(jù)；作為部門和員工考核兌現(xiàn)和評先評優(yōu)的依據(jù)等。內(nèi)部審計部門應與其他部門加強協(xié)調(diào)、密切配合、各司其職，充分發(fā)揮審計成果在促進企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理和保障國有資產(chǎn)良好運營等方面的作用，積極推動實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的閉環(huán)管理。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制如果沒有建立有效的監(jiān)督體系，就相當于一個外觀龐大而內(nèi)部疲軟、完整而不完善的體系。國有企業(yè)應立足企業(yè)實際，將完善內(nèi)部控制制度和強化監(jiān)督相結(jié)合，以促發(fā)展、控風險為目標，建立適合自身行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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