一、中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)容

中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)容主要包括：一是內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)中心城市行治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析中心城市行風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。三是控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)中心城市行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。四是內(nèi)部控制信息和溝通，即評(píng)價(jià)中心城市行內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。五是內(nèi)部監(jiān)督制度，分析中心城市行內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序，方法和目的科學(xué)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。

二、中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)手段與方法

有效的手段與方法是提高內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)的基石，中心城市行內(nèi)部控制審計(jì)要重點(diǎn)“注重四個(gè)把握，關(guān)注八大事項(xiàng)，掌握三個(gè)方法，建立一個(gè)工具”。

1.注重四個(gè)把握，對(duì)中心城市二級(jí)分支行內(nèi)部控制脈絡(luò)進(jìn)行整體掌控

一是把握被審計(jì)行所在中心城市特點(diǎn)。中心城市作為一定區(qū)域內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的中心，為整個(gè)區(qū)域提供服務(wù)，是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支柱，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中心城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融生態(tài)對(duì)城市分支行有著關(guān)鍵影響，對(duì)二級(jí)分支行的內(nèi)部控制審計(jì)必須對(duì)所在中心城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)有所掌握，對(duì)城市行所在金融生態(tài)有所了解，才能總體上了解被審行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

二是把握被審計(jì)行的業(yè)務(wù)特色。業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了此行非彼行的區(qū)別，決定了審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。不同的中心城市行一般有其區(qū)別于他行的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)特色不同，內(nèi)部控制方式和方法也不會(huì)相同，只有把握了被審行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，才能把握被審行的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

三是把握被審計(jì)行管理脈絡(luò)。被審行的內(nèi)部管理狀況，永遠(yuǎn)是內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，管理?xiàng)l線是否清晰，管理思路是否通暢，管理措施是否得力，管理效果是否達(dá)到目的，管理自我修正機(jī)制有否建立及有效，都將影響被審行的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)這一點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該完全把控。

四是把握被審計(jì)行業(yè)務(wù)受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響。國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和整體布局，在大的范圍對(duì)中心城市二級(jí)分支行業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響，是不容忽視的。所以，審計(jì)必須考慮經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審行內(nèi)部控制的外部環(huán)境。如當(dāng)前下行的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況下，被審行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較平時(shí)將會(huì)有所放大。

2.關(guān)注八大事項(xiàng)，對(duì)中心城市行特色業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)把握

中心城市二級(jí)分支行基于其地域特點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展歷史沿革，存在一些有別于地區(qū)二級(jí)分支行的特色業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注。

一是關(guān)注政府融資平臺(tái)類貸款風(fēng)險(xiǎn)。相比地區(qū)二級(jí)分支行，中心城市行地處經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一般更為發(fā)達(dá)，政府融資平臺(tái)類貸款（含已轉(zhuǎn)化為一般公司類貸款的政府下屬公司貸款）占比更重，蘊(yùn)含的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，需引起特別關(guān)注和重視。

二是關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行，房地產(chǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，中心城市行一般房地產(chǎn)類信貸資產(chǎn)比重也偏大，在關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注通過理財(cái)產(chǎn)品、個(gè)人助業(yè)貸款、消費(fèi)貸款及信用貸款等多種渠道資金變相進(jìn)入我行限制類房地產(chǎn)企業(yè)問題。

三是關(guān)注理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別關(guān)注各種形式的線下理財(cái)。當(dāng)前企業(yè)融資較為困難，銀行又需要完成巨大的中間業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，這就造成不少銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為完成指標(biāo)，變相為這些不符合條件的企業(yè)發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品融資，從而形成實(shí)質(zhì)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

四是關(guān)注中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)來源豐富，投資理財(cái)、造價(jià)咨詢、評(píng)估咨詢、資金監(jiān)管等品種相對(duì)地區(qū)二級(jí)分支行更為豐富，中間業(yè)務(wù)收入可調(diào)節(jié)空間也相對(duì)較大，需防止人為調(diào)節(jié)中間業(yè)務(wù)收入問題存在，以及與中間業(yè)務(wù)收入相關(guān)的其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

五是關(guān)注員工利用崗位優(yōu)勢(shì)經(jīng)商、參與民間借貸等禁止性行為。中心城市經(jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，各種“投資”機(jī)會(huì)更多，員工接觸外部情況也相對(duì)更為復(fù)雜，需特別關(guān)注基層機(jī)構(gòu)管理人員和客戶經(jīng)理利用建設(shè)銀行平臺(tái)和崗位優(yōu)勢(shì)，經(jīng)商牟利或參與民間借貸等禁止性行為。

六是關(guān)注信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中心城市行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)卡量大，卡業(yè)務(wù)特別發(fā)達(dá)，卡的管理難度相應(yīng)增大，特別商戶的管理尤其難以管理，違規(guī)套現(xiàn)等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，需要特別關(guān)注。

七是關(guān)注金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中心城市行地處金融市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)地區(qū)，更多會(huì)采取通過同業(yè)以同業(yè)存放、存放同業(yè)等形式調(diào)劑業(yè)務(wù)資金頭寸，須重點(diǎn)關(guān)注同業(yè)存放、存放同業(yè)等資金類會(huì)計(jì)科目的變化情況，對(duì)相對(duì)較為頻繁交易應(yīng)重點(diǎn)檢查。

八是關(guān)注因管理產(chǎn)生的系統(tǒng)性控制缺陷。相對(duì)于地區(qū)二級(jí)分支行，中心城市行對(duì)業(yè)務(wù)或所轄機(jī)構(gòu)一般都具有更強(qiáng)的管控水平，存在問題相對(duì)于地區(qū)二級(jí)分支行也更集中表現(xiàn)為同一性和系統(tǒng)性，所以，對(duì)中心城市行審計(jì)，更多的應(yīng)關(guān)注因管理或決策失誤造成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.掌握三個(gè)方法，完成對(duì)中心城市行內(nèi)部控制的精準(zhǔn)審計(jì)

一是掌握內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)不是一個(gè)專業(yè)、不是一類項(xiàng)目、不是審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，而是內(nèi)部審計(jì)的基本方法論?！皟?nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)”概念的提出，不是否定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，而是對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理念 “落地”和實(shí)踐探索。在項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組應(yīng)牢牢把握內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)理念，緊緊抓住內(nèi)部控制的總綱領(lǐng)，并掌握其具體方法，積極開展二級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況審計(jì)檢查項(xiàng)目。

二是掌握數(shù)據(jù)分析法。對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)的整體內(nèi)部控制狀況進(jìn)行審計(jì)，就要了解該機(jī)構(gòu)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)發(fā)展情況，掌握具體的數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)上述指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分及有效分析，如通過近幾年的數(shù)據(jù)做趨勢(shì)分析、異常分析，從宏觀層面關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，為具體業(yè)務(wù)查證提供方向。

三是掌握訪談?wù){(diào)查方法。內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目不僅僅是查證問題，還要做內(nèi)部控制缺陷分析，與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，更加注重訪談?wù){(diào)查，需要建立一套流程化、規(guī)范化的訪談?wù){(diào)查方法，能夠以詳實(shí)調(diào)查資料為有效分析問題成因服務(wù)。

4.建立一個(gè)工具，為二級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況審計(jì)檢查項(xiàng)目提供支持

內(nèi)部控制審計(jì)檢查項(xiàng)目主要目標(biāo)就是要反映一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制整體狀況，通過內(nèi)部控制狀況的審計(jì)，能向被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層及上級(jí)管理機(jī)構(gòu)報(bào)告該機(jī)構(gòu)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)部控制狀況，哪些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制水平較好，哪些業(yè)務(wù)一般，哪些業(yè)務(wù)較差而急需改進(jìn)，并能提供具體可行的改進(jìn)建議。

那么，如何提供一份這樣的展示畫面，提出一個(gè)內(nèi)部控制管理水平視圖的概念，類似于交通“紅、黃、綠”指示燈，如，“綠燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平較高、風(fēng)險(xiǎn)控制較好；“黃燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平一般、存在一定的風(fēng)險(xiǎn)；“紅燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平較差、如不加強(qiáng)管理可能會(huì)造成較大的風(fēng)險(xiǎn)等。

可以考慮通過EXCEL表，建立一個(gè)二級(jí)分支行內(nèi)部控制審計(jì)檢查測(cè)試工具。通過其引導(dǎo)整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，包括審前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的樣本抽取、現(xiàn)場(chǎng)樣本核實(shí)、后期問題整體分析，并通過這個(gè)工具能夠直接加工、生成內(nèi)部控制缺陷分析結(jié)果以及內(nèi)部控制管理水平視圖。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因此，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)手段與方法、專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的法律體系還不夠完善，審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)手段與方法比較單一。因此，我們要不斷加深理論學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)規(guī)律，深化內(nèi)部控制審計(jì)理論，優(yōu)化審計(jì)手段和審計(jì)方法，使城市中心行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)工作日臻成熟，建立符合中國(guó)特色的內(nèi)部控制審計(jì)。

作者簡(jiǎn)介：

曹曉東（1978—），女，漢族，陜西省咸陽市，大學(xué)本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：內(nèi)控審計(jì)。