郭亞麗

【摘 要】企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)組織運(yùn)營中具有重要的作用，甚至影響企業(yè)的成敗。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸融入企業(yè)的經(jīng)營管理中，和企業(yè)的內(nèi)部控制也越發(fā)聯(lián)系緊密?；诖耍疚年U述了內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，同時(shí)提出了內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，并借助實(shí)際案例，來討論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的交互作用。通過論述以上內(nèi)容，來為我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制質(zhì)量；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；交互作用

一、引言

內(nèi)部控制的質(zhì)量能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生一定的影響。由于內(nèi)部控制是由多個(gè)目標(biāo)、多個(gè)生產(chǎn)要素構(gòu)成，是管控整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管控和企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，能夠?yàn)槠髽I(yè)的審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，構(gòu)建出現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部管控體系。因此，為進(jìn)一步開展內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合，奠定好企業(yè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，需要優(yōu)化內(nèi)部管控質(zhì)量，來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制主要分為兩層含義：第一，從狹義角度出發(fā)，內(nèi)部控制指的是會(huì)計(jì)工作，用來保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性；第二，從廣義角度來講，內(nèi)部控制還包括了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管控，小到物資資料，大到人員管理，都能夠用來優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營情況。內(nèi)部控制的第一階段內(nèi)容是賬目對(duì)賬。實(shí)施崗位分離政策，講會(huì)計(jì)人員的審計(jì)和對(duì)賬的工作進(jìn)行分離，來確保賬目準(zhǔn)確無誤。內(nèi)部控制的第二階段內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部管理控制，從審計(jì)角度來講，內(nèi)部控制并不等同于內(nèi)部管理控制；內(nèi)部控制的第三階段是內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)容，隨著企業(yè)管理的發(fā)展，諸如COSO定義、企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等內(nèi)部控制系統(tǒng)的出現(xiàn)，不僅完善了內(nèi)部控制的方法，還擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，延伸到了環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等層面。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

以風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制屬于一種開放性的模式，在開始審計(jì)工作時(shí)候，首先需要構(gòu)建組織的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估制定的生產(chǎn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃是否合理，進(jìn)而實(shí)施控制，這不僅體現(xiàn)在各部門和項(xiàng)目之間的聯(lián)系和溝通，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的宏觀財(cái)務(wù)規(guī)劃產(chǎn)生重要影響。因此，可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審核工作，以企業(yè)的組織目標(biāo)為重點(diǎn)，以企業(yè)的發(fā)展為中心，可以更加有效地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控，為企業(yè)做好服務(wù)。

三、內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的交互作用

1.內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部控制的發(fā)展對(duì)審計(jì)方法的完善有重要幫助，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的影響，內(nèi)部控制環(huán)境反映了企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度，是對(duì)審計(jì)工作重要性的肯定。管理層對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的顯形和隱形描述，是會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)的重要依據(jù)，同時(shí)能夠?yàn)殄e(cuò)報(bào)原因分析提供依據(jù)。構(gòu)建積極的內(nèi)部控制環(huán)境和有效的內(nèi)部控制制度，可以端正企業(yè)員工對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度，確保審計(jì)工作的有效開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和舞弊行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（2）內(nèi)部控制方法的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)具有較高的一致性，審計(jì)人員利用內(nèi)部控制結(jié)果，可以對(duì)審計(jì)工作加以補(bǔ)充，縮短審計(jì)時(shí)間，同時(shí)確保審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提升。在執(zhí)行審計(jì)程序前，確定可以接受的錯(cuò)報(bào)水平，可以為審計(jì)執(zhí)行提供具體指導(dǎo)。因此，有效的內(nèi)部控制方法可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度，同時(shí)減低審計(jì)費(fèi)用成本。

（3）內(nèi)部控制和審計(jì)意見。審計(jì)意見主要分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)兩種，不同類型的審計(jì)意見按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，代表了審計(jì)單位信息記錄的信賴程度。

2.內(nèi)部控制和審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)

二者之間存在著一定的聯(lián)系，內(nèi)部控制的本質(zhì)是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，采取的一系列行動(dòng)，主要的目的是為了確保企業(yè)經(jīng)營信息的可靠和完整。主要囊括了企業(yè)的計(jì)劃、規(guī)定、程序等多個(gè)方面的可行性，同時(shí)，還包括了企業(yè)資金的使用合理性、有效性。從而確保組織潛在存在的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，具有至關(guān)重要的優(yōu)勢(shì)。由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系是為了進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，評(píng)價(jià)組織控制機(jī)制存在的風(fēng)險(xiǎn)，來保證組織的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、管理等各個(gè)方面平穩(wěn)運(yùn)行的目標(biāo)。其作為企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，組織呈現(xiàn)出的相關(guān)會(huì)計(jì)信息與生產(chǎn)經(jīng)營信息的真實(shí)與否，都有著緊密的聯(lián)系，確保內(nèi)部規(guī)范制度能夠有效被執(zhí)行。

企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方式的抉擇具有很重要的關(guān)系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的平穩(wěn)運(yùn)行，而內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是在于管理層協(xié)查、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，進(jìn)而提供改進(jìn)的意見和方法，避免企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是由企業(yè)的經(jīng)營者或者經(jīng)營部門指定并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。通過內(nèi)部評(píng)價(jià)，來健全企業(yè)的財(cái)務(wù)有效性和完整性。由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)部門指定并實(shí)施，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善，由于內(nèi)部審核機(jī)制主要發(fā)生在有限的時(shí)間內(nèi)，通過一定的生產(chǎn)成本來進(jìn)行，同時(shí)，審計(jì)工作的主體需要對(duì)評(píng)價(jià)后果負(fù)責(zé)任。因此，企業(yè)的審計(jì)工作需要講究效率和結(jié)果，來確保企業(yè)內(nèi)部控制的合理性和完整性。

企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制是確保企業(yè)有效開展生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的保證。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是通過內(nèi)部控制測(cè)試，來評(píng)定企業(yè)的內(nèi)部管控制度，健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。同時(shí)針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的整改方法，來促進(jìn)企業(yè)成本管理質(zhì)量，完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，進(jìn)一步延伸經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度。

3.案例分析

為進(jìn)一步闡述內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用，本文以A企業(yè)為例，進(jìn)行分析。

A公司是民營企業(yè)領(lǐng)先的公司，生產(chǎn)規(guī)模曾經(jīng)一度占據(jù)產(chǎn)業(yè)45%左右，但隨著管理不善，再加上缺乏必要的財(cái)務(wù)危機(jī)和預(yù)警意識(shí)，債務(wù)始終處于一種不合理狀態(tài)，再加上缺乏同銀行的信貸聯(lián)系，正好趕上國家宏觀調(diào)控，導(dǎo)致出現(xiàn)了金融風(fēng)險(xiǎn)。

A公司為進(jìn)一步適應(yīng)當(dāng)前金融業(yè)強(qiáng)監(jiān)管形勢(shì)長(zhǎng)期期持續(xù)高壓的情況，防范金融風(fēng)險(xiǎn)已上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，在新形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)防控始終是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的重要任務(wù)，會(huì)議要求全行上下要認(rèn)清形勢(shì)，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、守住底線，借鑒他行經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，持續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，來以全面深化企業(yè)業(yè)市場(chǎng)亂象整治、加快培育審慎合規(guī)的信貸文化、貫徹落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

A公司制定了內(nèi)部控制四步走計(jì)劃：

第一步，從源頭上發(fā)現(xiàn)和掌握被審計(jì)單位合規(guī)管理不到位的根源；幫助被審計(jì)單位及時(shí)整改問題，優(yōu)化內(nèi)部管理質(zhì)量；促進(jìn)即促進(jìn)被審計(jì)單位健全長(zhǎng)效管理機(jī)制，將審計(jì)工作監(jiān)督服務(wù)的職責(zé)落實(shí)到實(shí)處，繼續(xù)推動(dòng)企業(yè)審計(jì)部門“醫(yī)療中心”作用充分發(fā)揮，探索審前溝通、控制、分析和整改的良性循環(huán)審計(jì)工作流程，為建設(shè)企業(yè)發(fā)展注入新活力。

第二步，與此同時(shí)，還強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作人員的考核、培訓(xùn)、交流等精細(xì)化管理工作，不松懈常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督檢查力度，僅2014—2017年間就開展專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目超80個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告近120份、提出并被采納審計(jì)建議158條，年凈增近370億元的速度下，資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)保持同業(yè)優(yōu)秀水平。

第三步，針對(duì)眼下復(fù)雜的市場(chǎng)運(yùn)行情況和日新月異的企業(yè)內(nèi)部管理，A企業(yè)（福建分行）以開拓創(chuàng)新、強(qiáng)化管理為總體工作要求，進(jìn)行了一系列審計(jì)工作上的創(chuàng)新。在工作機(jī)制上，將依靠專家經(jīng)驗(yàn)分散審計(jì)向“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，內(nèi)部控制整體聯(lián)動(dòng)”轉(zhuǎn)變，推進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)季度常態(tài)化，創(chuàng)建以企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)抽樣指標(biāo)體系，把內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營管理中。

第四步，A企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的積極響應(yīng)，需要按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，加強(qiáng)防控金融風(fēng)險(xiǎn)的號(hào)召，創(chuàng)新性的將傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)職能由“體檢中心”向“醫(yī)療中心”轉(zhuǎn)型，著力幫助被查單位問診、把脈，找良方。發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理和穩(wěn)健發(fā)展中的作用，為推動(dòng)金融安全運(yùn)行。

四、結(jié)論

綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作機(jī)制，能夠確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是通過內(nèi)部控制測(cè)試，來評(píng)定企業(yè)的內(nèi)部管控制度，健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，提升內(nèi)部控制質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的整改方法，來促進(jìn)企業(yè)成本管理質(zhì)量，完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。因此，通過健全管理機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)流程，能夠出金內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步融合發(fā)展。

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