隋軍梅

【摘 要】在會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行審計(jì)工作，成為了當(dāng)代社會(huì)中的重要工作內(nèi)容，通過(guò)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部能夠更好的控制，完善了當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，能夠科學(xué)合理實(shí)施審計(jì)工作，不僅節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，也節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。本文描述了會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理控制，同時(shí)檢測(cè)內(nèi)部管控制度并制定相應(yīng)的措施并得到有效的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所；企業(yè)內(nèi)部管控；審計(jì)實(shí)施

一、引言

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理控制工作，能將企業(yè)內(nèi)部的檢測(cè)得到有效的完善，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也能保障審計(jì)的質(zhì)量，能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)的方式有效的轉(zhuǎn)換，成為當(dāng)代的審計(jì)方式一個(gè)重要的工作項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，首先研究被審計(jì)的企業(yè)的單位內(nèi)部管理和控制，進(jìn)而幫助企業(yè)內(nèi)部控制有效完善。

二、企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的概念

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的概述

所謂的內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效實(shí)施過(guò)程，同時(shí)也包括對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)控制以及企業(yè)確認(rèn)控制、對(duì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)以及控制，在運(yùn)行過(guò)程中的缺陷，最后給出合理化的建議。內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的分析和調(diào)查，能夠提升可信賴(lài)的程度，進(jìn)而能夠?yàn)閮?nèi)部控制給出指導(dǎo)性的建議。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制進(jìn)而能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)也能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)調(diào)查了解到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到委托后對(duì)指定的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)企業(yè)管理層和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有效的控制，能夠有效做出自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也能夠在其中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而給出指導(dǎo)性意見(jiàn)。在狹義的概述上，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)企業(yè)中各個(gè)方面提出指導(dǎo)建議和評(píng)價(jià)，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)的完善內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的意義

這樣能促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制的可靠性，在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，能在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)業(yè)務(wù)同時(shí)也能提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中的重要因素，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)的人員能夠更好控制管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行為形成了程序化的管理，不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理具有重要的影響，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行更好的分析。在審計(jì)中指出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)理論，進(jìn)而能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化審計(jì)工作實(shí)施，將審計(jì)制度由基礎(chǔ)的審計(jì)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境方向轉(zhuǎn)變，形成了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作要與國(guó)際慣例相符合，這樣能夠幫助企業(yè)找到自身的缺陷，并且能給予有效的管控。同時(shí)，也能合理的維護(hù)企業(yè)投資者的利益與市場(chǎng)的秩序，也能夠幫助企業(yè)不斷的增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，也能不斷促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專(zhuān)業(yè)性于獨(dú)立性在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的審計(jì)的工作中具有全面性、精確性、深入性，并且能夠控制企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能在一定的程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)的會(huì)計(jì)師在一般的情況下能夠提供針對(duì)性建議。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的報(bào)告具備一定的法律效應(yīng)，能夠提高企業(yè)的管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指導(dǎo)建議的重視。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的指導(dǎo)性建議，進(jìn)而在內(nèi)控出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題能夠及時(shí)采取有效整改措施，能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)缺陷合理規(guī)范，推動(dòng)了企業(yè)的可持續(xù)的發(fā)展。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容

1.工作內(nèi)容的要求

在審計(jì)指引得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，要確保審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)性，設(shè)置具有專(zhuān)業(yè)性的小組，對(duì)審計(jì)的助理人員進(jìn)行有效的監(jiān)督指導(dǎo)，在工作中要對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，能夠合理的安排工作實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)找到充分的證據(jù)，獲取充分信息資源能夠幫助內(nèi)部控制給予合理建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行有效的控制，指出有效合理性的建議。在內(nèi)部工作中了解非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中出現(xiàn)重大缺陷問(wèn)題，并且能夠給予有效指導(dǎo)性建議。

2.審計(jì)工作計(jì)劃

在針對(duì)整體的審計(jì)工作計(jì)劃中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理的審計(jì)，要充分了解內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系。另外在企業(yè)重要事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先充分了解如何能夠影響審計(jì)的工作、在針對(duì)客戶(hù)的評(píng)價(jià)、對(duì)接受業(yè)務(wù)以及企業(yè)存在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，另外在執(zhí)行其他的業(yè)務(wù)中也要了解單位的情況。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)中，企業(yè)資本組織結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行全面的了解，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要具備一定判斷能力，從而能夠獲得和企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)資料，另外注冊(cè)的會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)和關(guān)注，針對(duì)出現(xiàn)可能發(fā)生的錯(cuò)誤給出有效的策略。

3.審計(jì)工作的實(shí)施

在審計(jì)指引的第十條明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照從上到下的審計(jì)工作方式進(jìn)行審計(jì)的工作，由于運(yùn)用上到下方法能夠幫助審計(jì)會(huì)計(jì)師找到適當(dāng)?shù)姆绞?，同時(shí)也能選擇性的進(jìn)行預(yù)測(cè)審計(jì)控制的工作思路。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作中可以將企業(yè)層面進(jìn)行有效控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的層面測(cè)試管理工作中，應(yīng)當(dāng)積極的把握審計(jì)工作的重要性原則，至少應(yīng)該了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的相關(guān)控制情況，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)估的范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部的信息在傳遞的過(guò)程中應(yīng)該了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容對(duì)企業(yè)要有效的監(jiān)督和管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部測(cè)試中，掌握基本的工作原則要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和各項(xiàng)工作中的引領(lǐng)的要求，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)層面進(jìn)行合理的控制，要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。

4.控制內(nèi)部的缺陷

在控制企業(yè)內(nèi)部缺陷時(shí)要找到內(nèi)部控制工作中缺陷的成因，并且給出合理化建議，同時(shí)劃分內(nèi)部缺陷的層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要合理分析在各項(xiàng)內(nèi)部控制工作難易層度，這樣能夠確定缺陷構(gòu)成原因，分析出構(gòu)成缺陷的原因?？赡軙?huì)發(fā)生重大缺陷主要包括內(nèi)容，高級(jí)人員管理人員的舞弊的現(xiàn)象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制工作中監(jiān)督指導(dǎo)無(wú)效時(shí)，應(yīng)該應(yīng)用書(shū)面的形式與董事長(zhǎng)和總經(jīng)理溝通，通過(guò)書(shū)面的溝通的內(nèi)容，應(yīng)該在注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出具體內(nèi)部控制報(bào)告前進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)獲得的相應(yīng)證據(jù)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，能夠?qū)?nèi)部管理控制給出指導(dǎo)性的建議。

四、總結(jié)

企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)的工作中，應(yīng)該對(duì)所有上市公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)管理。在促進(jìn)上市企業(yè)內(nèi)部管理工作角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)是必要的，在法律的角度看注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中，要在法律的規(guī)章制度中，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定可能產(chǎn)生的法律責(zé)任并且對(duì)審計(jì)要求和審計(jì)程序明確的規(guī)定，這樣能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益受到法律的保護(hù)，同時(shí)也能保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作順利開(kāi)展。

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