方翠霞

【摘 要】十八大以來，全國上下形成了反腐倡廉的高壓態(tài)勢，習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)：“要把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。”黨和政府堅(jiān)持黨要管黨、從嚴(yán)治黨的方針，在這種高壓形勢下，建立與完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度也越來越被關(guān)注，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。完善的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度既能有效的起到權(quán)力制衡作用，既能提升行政事業(yè)單位的工作效率，又能保障國有資產(chǎn)的安全，推動各項(xiàng)工作的有序開展。本文針對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的背景，結(jié)合實(shí)際工作存在的問題，提出行之有效的對策分析。在新形勢下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)意義重大，勢在必行。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)；內(nèi)部控制；對策分析

一、引言

為了認(rèn)真做好各行各業(yè)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作，針對行政事業(yè)單位內(nèi)控的背景、存在的問題及完善的對策三大方面進(jìn)行探討，旨在更好地促進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)管理架構(gòu)體系的不斷完善，推進(jìn)行政事業(yè)單位健康、有序地發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控的背景意義及作用

1.提高行政事業(yè)單位服務(wù)職能工作的需要

行政事業(yè)單位是我國政府實(shí)施民生、服務(wù)公眾的重要組織和載體。近年來，隨著我國財政資金、民生工程資金的加大投入，尤其是行政事業(yè)單位肩負(fù)著眾多民生工程項(xiàng)目的實(shí)施主體，為確保民生工程項(xiàng)目的正確實(shí)施，保障資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，民生工程資金去向、行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金、經(jīng)費(fèi)預(yù)算及執(zhí)行情況等方面越來越被社會關(guān)注。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)，制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度，確保行政事業(yè)單位資金安全，從而杜絕腐敗行為發(fā)生，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)職能工作至關(guān)重要。

2.順應(yīng)新時期行政事業(yè)單位改革發(fā)展的需要

日前，我國對行政事業(yè)單位已實(shí)施了一系列改革，如：財政預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用和管理、預(yù)算的執(zhí)行等，單憑這些籠統(tǒng)的制度無法更好地提升行政事業(yè)單位的管理水平和管理效率，仍有部分行政事業(yè)單位存在職責(zé)劃分不清、財務(wù)管理紊亂、私設(shè)“小金庫”、會計(jì)信息不真實(shí)、貪污腐敗、管理成本過高、“暗箱操作”國有資產(chǎn)等一系列違規(guī)違紀(jì)行為，從而嚴(yán)重影響了我國行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定地發(fā)展。因此，如何更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資源配置，有效遏制各種貪腐行為，提升我國行政事業(yè)單位的公信力及管理水平，必須建立一整套科學(xué)、合理的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度已迫在眉睫。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題分析

1.缺失財務(wù)內(nèi)控制度管理的理念

所有行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對本單位的預(yù)算執(zhí)行力，但部分單位領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識及執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度管理的理念不強(qiáng)，再加有些預(yù)算編制過于籠統(tǒng)、不夠細(xì)化準(zhǔn)確等因素，更加淡化了內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。在實(shí)際工作中沒有嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算和相關(guān)規(guī)定。比如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用，年年嚴(yán)重超支等問題。在管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)太過于重視政績，對“短、平、快”的投資項(xiàng)目，“三拍”決策現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成單位成本過高，效率低下，國有資產(chǎn)損失過大。

2.基層單位財務(wù)制度的制約力度不強(qiáng)

有些行政事業(yè)單位并未設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)和人員，存在財務(wù)人員混崗代辦的現(xiàn)象。一是職責(zé)不清。比如：某縣紀(jì)委對全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)實(shí)行全覆蓋審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地資源管理單位，由于該單位人員編制較少，并沒有設(shè)置崗位分離制度，主管會計(jì)、出納均由一人擔(dān)任，甚至經(jīng)營性收支項(xiàng)目賬簿由一人保管，從而存在很大的漏洞隱患。二是會計(jì)基礎(chǔ)薄弱。比如：某基層林業(yè)站于2015年新建站房，于2016年中旬竣工，總投資132萬元，可在2016年至2017年年底，其縣林業(yè)局的資產(chǎn)負(fù)值表中均沒反映在建工程科目或結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)科目，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符及任意處置的隱患。三是管理混亂。實(shí)際工作中我發(fā)現(xiàn)“三公消費(fèi)”費(fèi)用管理混亂，比如：只要是領(lǐng)導(dǎo)開支的費(fèi)用，公私不分，財務(wù)經(jīng)辦人不問什么原因就直接給予報銷，或者相關(guān)審批人員例行簽批，無視財務(wù)制度，隨意性很大；另外，在單位采購重要物資時，不按年初計(jì)劃執(zhí)行，不按規(guī)定權(quán)限審批，只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意愿，采購后也不進(jìn)行跟蹤管理，重購輕管現(xiàn)象非常普遍，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。財務(wù)人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，財務(wù)制度形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部審計(jì)職能沒有充分發(fā)揮作用

2015年12月，財政部下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這為行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向。面對新形勢、新要求，目前各級行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和紀(jì)委監(jiān)察等重要部門，然而，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在著諸多不完善。此類問題的產(chǎn)生首先是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不重視。在部分行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)往往只注重業(yè)績，部分領(lǐng)導(dǎo)自律意識不強(qiáng)，沒有打鐵方需自身硬的膽識，重業(yè)績輕內(nèi)審現(xiàn)象比較嚴(yán)重；另外，機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立。有的單位人員少，把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財會部門合并在一起，單位領(lǐng)導(dǎo)既分管財務(wù)又分管審計(jì)工作；還有就是相關(guān)內(nèi)審人員專業(yè)能力不高。有的單位內(nèi)審業(yè)務(wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)，缺少復(fù)合性審計(jì)人員，絕大部分都是傳統(tǒng)的手工查賬，再加思維局限性，不能接受新事物、新理念，不能尋根探源，認(rèn)為內(nèi)審只對下屬單位資金報賬票據(jù)的進(jìn)行審核，把工作深度局限于票據(jù)違規(guī)等方面的表面性問題，往往把工作范圍限制在具體財務(wù)收支的狹小空間上，未能充分發(fā)揮內(nèi)審職能。長期以來，內(nèi)審人員沒有把內(nèi)審工作的重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督與制約上，也很難對一些苗頭性的問題進(jìn)行深層次的分析，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)審部門沒能充分發(fā)揮作用。

4.缺乏科學(xué)的激勵機(jī)制

隨著我國對事業(yè)單位的改革的不斷深入，事業(yè)單位的發(fā)展起到一定的作用，但仍存在一些不容忽視的問題：一是管理者的思想認(rèn)識不足。部分行政事業(yè)單位的管理者仍思想僵化，責(zé)任感不強(qiáng)，沒有真正實(shí)現(xiàn)從管理角色轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)角色。二是績效考核不夠合理。目前，我國行政事業(yè)單位考核還是體現(xiàn)在德、能、勤、績等方面，考核指標(biāo)單一、籠統(tǒng)、不夠細(xì)化，不能全方位反映員工的能力。三是論資排輩現(xiàn)象比較嚴(yán)重。事業(yè)單位的員工在提拔重用及薪酬待遇方面，論資排輩現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不以實(shí)績論英雄，甚至優(yōu)親厚友，這些機(jī)制很難煥發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。因此，內(nèi)部激勵機(jī)制往往影響行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行。

四、建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策及建議

1.懲治腐敗提高單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控審計(jì)意識

一要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。監(jiān)督本單位主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為、重大問題決策和個人廉潔自律情況，把“權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，遏制腐敗產(chǎn)生，增強(qiáng)廉政意識。特別是“一把手”要順勢轉(zhuǎn)變以往“內(nèi)部控制審計(jì)是自找麻煩”的錯誤觀念，要正確樹立內(nèi)部控制審計(jì)是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，把內(nèi)部審計(jì)、民主決策作為觀察單位業(yè)績的窗口和依據(jù)，筑牢反腐倡廉的堤壩。二要提升“一把手”的內(nèi)控能力。首先領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制對單位工作的重要作用，其次，將內(nèi)部控制的理念與單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度進(jìn)行銜接，抓住預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制等重要控制環(huán)節(jié)，制訂出符合本單位科學(xué)合理、行之有效的內(nèi)控制度。三要加強(qiáng)指導(dǎo)與銜接。上級職能部門要加大對下級部門的內(nèi)控制度體系建設(shè)的指導(dǎo)力度，上級與下級職能部門要做好溝通，確保制訂的內(nèi)控制度符合要求，上下銜接，執(zhí)行有效。

2.提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

提高行政事業(yè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，要從以下方面入手：一是把好招聘關(guān)。人力資源管理部門要對應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)、學(xué)歷和以及工作態(tài)度進(jìn)行全方位地衡量。二是鼓勵晉升職稱。鼓勵員工積極參加職稱考試，對取得不同的職稱證書除給予精神獎勵外還應(yīng)給予不同的物質(zhì)獎勵，從而營造員工積極向上的學(xué)習(xí)氛圍。三是加大員工的交流和溝通。在日常的業(yè)務(wù)工作中，采取“請進(jìn)來輸出去”方式，加強(qiáng)員工間的交流和溝通，“他山之石可以攻玉”，良好的做法能夠幫助自己改正缺點(diǎn)或提供借鑒，從而提高財務(wù)人員的專業(yè)水平及對內(nèi)部控制制度建立重要性的認(rèn)識。

3.強(qiáng)化內(nèi)部及外部審計(jì)的監(jiān)督力度

（1）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該合理，首先理清隸屬關(guān)系，財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人不能兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)人，否則監(jiān)督制度形同虛設(shè)。其次挑選政治覺悟高、專業(yè)性強(qiáng)的人擔(dān)任財務(wù)人員及審計(jì)人員。另外，還必須加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)，完善獎懲機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識及工作激情。

（2）確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。為保障內(nèi)審人員放開手腳的開展工作，行政事業(yè)單位內(nèi)審部門只對預(yù)算委員會負(fù)責(zé)，不被審計(jì)單位管理，確保審計(jì)結(jié)果能夠客觀準(zhǔn)確的反映行政事業(yè)單位的內(nèi)控情況。

（3）借鑒國外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)。建立內(nèi)審長效機(jī)制，定期與不定期地對單位實(shí)施審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題第一時間整改，同時針對內(nèi)控管理加以評測，根據(jù)評測結(jié)果進(jìn)行獎懲。

4.建立科學(xué)的長效激勵機(jī)制

有效的激勵機(jī)制可充分發(fā)揮員工潛能到80%～90%，實(shí)現(xiàn)員工自身價值最大化。具體的激勵機(jī)制可從以下幾個方面實(shí)施：

（1）實(shí)施差別激勵。根據(jù)不同類型的性別、年齡、文化、職務(wù)等方面差異制定不同激勵制度，實(shí)施有效激勵。

（2）實(shí)施量化激勵。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，從員工的”德、能、勤、績”4個方面建立一套科學(xué)的績效考核體系，為員工晉升、聘任、獎懲及調(diào)整工資待遇等提供依據(jù)，真正做到客觀、公正地評價每一位員工的工作業(yè)績，激發(fā)每一位員工的潛能。

（3）實(shí)施競爭激勵。規(guī)范競爭行為，為員工搭建展示才華的平臺，設(shè)置競爭性崗位， 激勵員工激情，既實(shí)現(xiàn)員工自我提升，又激發(fā)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并以此推進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平的提高。

（4）實(shí)施動態(tài)激勵。隨著員工生活水平、收入的不斷提高，低層次的需要滿足后，就會上升到較高層次的需要。要結(jié)合實(shí)際工作及時調(diào)整動態(tài)持續(xù)的激勵政策，使員工積極性不斷提高，創(chuàng)造力不斷挖掘，為單位創(chuàng)造更多的財富。因此，建立動態(tài)長效的激勵機(jī)制，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)健康地發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，各行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身實(shí)際，高度重視內(nèi)控制度建設(shè)問題，采取科學(xué)有效的對策對其加以完善。只有這樣，不僅夯實(shí)了行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，而且增強(qiáng)了風(fēng)險的防范能力，堵塞了漏洞及消除了隱患，保證了國有資產(chǎn)的安全，減少了貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。 在新形勢新任務(wù)的要求下，做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，確保行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定地發(fā)展。

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