翁雪娣
【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)模越來越大,經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,企業(yè)層級越來越多,迫切需要加強、完善各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、企業(yè)各層級之間內(nèi)控制度的建設(shè),而公司內(nèi)部審計則適應(yīng)這一要求。目前規(guī)范的內(nèi)部審計工作已成為國內(nèi)企業(yè)上市成功重要條件之一,這充分說明了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控部中的重要性地位。根據(jù)內(nèi)部審計在企業(yè)不同環(huán)節(jié)發(fā)揮的重性層度,及結(jié)合我國國內(nèi)企業(yè)實際情況,展開分析企業(yè)內(nèi)部審計存在的總題,及相應(yīng)對策。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;監(jiān)督;對策
一、內(nèi)部審計的重要性
1.內(nèi)部審計促進企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善
企業(yè)內(nèi)部控制涉及銷售及收款、采購及付款、生產(chǎn)、存貨、研發(fā)、固定資產(chǎn)、資金、會計稅務(wù)等各個環(huán)節(jié)。要做好內(nèi)控的工作,除了明確規(guī)定內(nèi)部控制的風(fēng)險管理規(guī)定外,還需要通過建立內(nèi)部審計機制來降低內(nèi)控的風(fēng)險,從而不斷提煉、完善內(nèi)控制度,防患風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)營效益。如,內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點進行測試,分析各控制點是否存在薄弱點,是否需要整改,以及評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中運行情況,同時審查各項管理制度在執(zhí)行中落實情況。
2.內(nèi)部審計有利企業(yè)良性運作
企業(yè)價值觀是指企業(yè)及其員工的價值取向,是指企業(yè)在追求經(jīng)營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標(biāo)。對戰(zhàn)略管理的影響作用是滲透在每一個階段的每一個步驟中的,甚至可以滲透到每位員工身上,是企業(yè)判斷是非的唯一標(biāo)準。為了讓企業(yè)全體或多數(shù)員工一致贊同企業(yè)的價值觀,則需要借助內(nèi)部審計規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟秩序,發(fā)揮內(nèi)部審計最基本的經(jīng)濟督導(dǎo)職能。通過監(jiān)督手段,推動、灌輸全體員工堅守誠實、守信等價值觀,可以幫助管理建立和完善各項制度,降低、防患舞弊行為,從而提高企業(yè)良性運作。
3.內(nèi)部審計可以提高企業(yè)經(jīng)營水平
內(nèi)部審計貫穿企業(yè)整個經(jīng)濟活動過程,對關(guān)鍵指標(biāo)進行對比分析,揭示差異,分析差異形成的原因,評價經(jīng)營業(yè)績,總結(jié)經(jīng)濟活動效益,提出改進觀點,從而推動企業(yè)內(nèi)部人員降低成本,提高企業(yè)經(jīng)營能力和經(jīng)營水平。
內(nèi)部審計除了發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督兩機制外,同時為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強有力的信息反饋,并積級主動規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度流程、防患未來風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)營效率。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的存在的問題
1.企業(yè)對內(nèi)部審計重視度不高
很多企業(yè)認為外部聘請的第三方審計機構(gòu)可以完成本企業(yè)的審計職能,認為設(shè)置內(nèi)部審計人員或機構(gòu)不但增加人力成本,而且沒有外部審計機構(gòu)的水平專業(yè),發(fā)揮不了外部審計機構(gòu)的專業(yè)水準。如,有些企業(yè)在發(fā)展初期未設(shè)置內(nèi)部審計人員,在發(fā)展中期就算設(shè)置內(nèi)部審計人員或內(nèi)部審計機構(gòu),但往往在企業(yè)組織架構(gòu)中不突顯、不重視其機構(gòu)的職能,導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營運作過程中,存在不相容職務(wù)未分離,最終產(chǎn)生貪污、行賄等舞弊行為,從而腐敗企業(yè)。
2.內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)相對低
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高低和能力大小直接關(guān)系審計工作質(zhì)量的高低和成敗。如企業(yè)價值觀的踐行需要一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊進行推動,而往往很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)人員本身的綜合素質(zhì)能力較差,往往缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、心理素質(zhì)、溝通協(xié)調(diào)能力及法律、預(yù)算、信息技術(shù)等綜合專業(yè)背景的知識。
在企業(yè)內(nèi)部展開經(jīng)濟審計時,若內(nèi)部審計人員無法做到自覺抵御經(jīng)濟利益的誘惑,且內(nèi)心缺少強烈政治思想博弈時,往往因為一步之差的念頭,做出違背內(nèi)部審計客觀、公正的原則,不但無法發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,而且失去自我正確的價值觀,讓自己走上錯誤的人生。
3.內(nèi)部審計缺少客觀性、獨立性、公正性機制
企業(yè)若不授予審計機構(gòu)的獨立性,則將無法發(fā)揮內(nèi)部審計的客觀性、公正性的價值,而客觀性、獨立性、公正性是企業(yè)內(nèi)部審計的基本原則,是內(nèi)部審計人員開展工作的基本前提。企業(yè)在發(fā)展的經(jīng)營中,往往誤將審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)設(shè)置在財務(wù)或職業(yè)執(zhí)行總經(jīng)理下,如將負責(zé)全國銷售審計工作的機構(gòu),設(shè)置在銷售總經(jīng)理下等,因銷售審計團隊的績效KPI由銷售總經(jīng)理點評,銷售審計團隊擔(dān)心個人經(jīng)濟利益的影響,從而使銷售審計團隊在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中無法客觀、獨立、公正的工作,從而無法發(fā)揮銷售審計的價值,甚至失去銷售審計機構(gòu)真正存在的意義。
4.民營企業(yè)審計定位局限,內(nèi)部審計內(nèi)容狹窄
民營企業(yè)內(nèi)部審計往往偏向賬務(wù)審計,如財務(wù)人員賬務(wù)記賬是否存在錯誤,發(fā)票報銷審核是否嚴格按公司標(biāo)準、流程、制度報銷和審核等,而這塊往往財務(wù)主管、經(jīng)理等角色人員已做把關(guān),審計人員對此進行二次復(fù)審,不但難以再審查出問題,反而增加成本。而公司生產(chǎn)采購、營銷渠道或終端的資源,是否真實投放、投放的金額大小是否真實等,審計人員卻未介入監(jiān)控審查,但往往這兩塊費用是占公司主要的成本費用,而且是構(gòu)成賬務(wù)處理的原始依據(jù),審計人員不應(yīng)僅對產(chǎn)生后的單據(jù)的數(shù)據(jù)簡單的相加減復(fù)核。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議
1.設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),給予充分的授權(quán)
董事會下設(shè)審計委員會,在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu),這樣有利于審計人員獨立工作。如營銷審計機構(gòu)隸屬集團董事長下,而非在銷售部經(jīng)理管轄下,以集團的角色充分授予銷售審計機構(gòu)權(quán)限,且其組織地位超然獨立于企業(yè)的任何管理部門,發(fā)揮集團授權(quán)的權(quán)威性功能。這樣有利于銷售審計機構(gòu)發(fā)揮獨立性的作用,且有利于內(nèi)部審計工作中各項所需資源得到充分的保證。
2.重視內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),注重培訓(xùn)
內(nèi)部審計人員是一支權(quán)威而獨立審查的監(jiān)查部隊,他有區(qū)別于其他職能管理人員,在企業(yè)內(nèi)部,職能管理人員和審計人員在執(zhí)行同一政策,實現(xiàn)同一目標(biāo)時,管理人員往往僅限管轄部門范圍的局限,而審計人員可以無限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié),工作領(lǐng)域非常廣闊、甚至無界,那則必須要求內(nèi)部審計人員向多學(xué)科、多智能的方向發(fā)展,同時具備較高的職業(yè)素質(zhì)、強大的內(nèi)心素質(zhì)及良好的溝通能力等綜合素質(zhì)水平。如營銷審計人員在對營銷渠道門店、經(jīng)銷商的費用投放進行審查時,不僅需要懂財務(wù)內(nèi)控專業(yè)水平,而且懂營銷的商業(yè)政策、渠道的操作模式等營銷專業(yè)知識,同時時刻具備獨立性思想,不受他人干擾、不受他人行賄等經(jīng)濟誘惑,必須具備財務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等綜合素質(zhì)水平。
而上述這些綜合性強的營銷審計人員,集團需要對內(nèi)部審計人員進行從業(yè)資格考試和不定期政治素質(zhì)教育及考核,,加強對內(nèi)部審計人員內(nèi)部梯隊的后續(xù)教育培養(yǎng),使內(nèi)部審計計人員的知識隨業(yè)務(wù)模式、政策制度的改變而提升,不斷掌握新的內(nèi)部審計手段、方法的新技能,讓銷售審計人員不僅懂財務(wù)知識、而且熟悉審計業(yè)務(wù)、又具備經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)合型人才,從而提高內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,且發(fā)揮審計機構(gòu)的審查價值。
3.明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職能,加強內(nèi)部審計管理辦法
任何企業(yè)的內(nèi)部審計工作運行好壞,取決于企業(yè)管理當(dāng)局的重視度和所賦予的權(quán)力大小,也就是對企業(yè)給予內(nèi)部審計部門的定位高度決定內(nèi)部審計的質(zhì)量。但給予的定位高度或權(quán)力大小必須從獨立性的角色思考,即設(shè)置的內(nèi)部審計部門在執(zhí)行任何審計工作時,可以不受任何外界的干擾和威脅,這樣才能保證審計工作的公正和客觀性。
內(nèi)部審計部門設(shè)置后,需要明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé),即不僅有經(jīng)濟監(jiān)督職能,還要有經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的作用。明確職能后,再梳理清楚審計人員的工作內(nèi)容,建立內(nèi)部審計各項規(guī)章制度,跟進內(nèi)部審計機構(gòu)運行的情況,對審計人員審計輸出的成果進行評估,是否真正有效發(fā)揮監(jiān)督角色的功能,是否提升企業(yè)的整體內(nèi)控管理水平等,即從全方位提升內(nèi)部審計管理辦法來提升和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
4.拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域,積極實行營銷內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計工作不應(yīng)僅局限審查賬務(wù)處理是否正確、財務(wù)報銷審核是否符合內(nèi)控等財務(wù)領(lǐng)域的事項,而應(yīng)延伸業(yè)務(wù)的前端或終端。如耐用、快消品等行業(yè)往往在網(wǎng)絡(luò)媒體、電視廣告、市場渠道等不同方式,進行大量的營銷宣傳活動而費用投放,而這塊資源投放的真實性,必須一支懂業(yè)務(wù)、審計兩多角色內(nèi)部銷售審計機構(gòu)進行監(jiān)督審查。所以根據(jù)企業(yè)的特性,經(jīng)濟重要性角度評估,必須拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域,重視營銷審計機構(gòu),積極充分發(fā)揮營銷審計的價值,幫助企業(yè)提升營銷內(nèi)控管理水平。
一家成功上市的企業(yè)或基業(yè)常青的企業(yè),企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計工作的重要性,重視培養(yǎng)審計人員的成長性,發(fā)揮內(nèi)部審計與時俱進,及時調(diào)整審計方法,更新審計內(nèi)容。同時,內(nèi)部審計未來必須朝著服務(wù)與監(jiān)督方向發(fā)展,為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強有力的信息反饋,并積級主動規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度流程、防患未來風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)營效益。
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