張藝

【摘 要】本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中可能出現(xiàn)的問題，并在此基礎(chǔ)上討論和總結(jié)了未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化和制度化。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；發(fā)展方向

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域正在不斷與國(guó)際接軌，各項(xiàng)規(guī)程制度更加趨于規(guī)范。雖然國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)下了定義，但與企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部審計(jì)職能和審計(jì)范圍確定有很大的偏差。為了能夠提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，本文將通過分析內(nèi)部審計(jì)的定位以及內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)的發(fā)展方向，探究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題，為未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供解決途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位分析

1.內(nèi)部審計(jì)的初期定位

內(nèi)部審計(jì)最初是在國(guó)家進(jìn)行審計(jì)工作中給予必要的監(jiān)督。在早期的內(nèi)部審計(jì)中，只出臺(tái)了籠統(tǒng)的標(biāo)志性文件，并沒有形成完善的法律體系。我國(guó)初期的內(nèi)部審計(jì)，是以行政手段為主，為國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位提供監(jiān)管和評(píng)價(jià)。我國(guó)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》作為內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，通過獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)以輔助國(guó)家進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。

2.內(nèi)部審計(jì)的定位發(fā)展

2013年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義，該準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的施行是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的里程碑。該準(zhǔn)則目標(biāo)明確，以促進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主要任務(wù)，并細(xì)化了監(jiān)督和評(píng)價(jià)各企業(yè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了重大的改變，主要在職能結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向。從職能結(jié)構(gòu)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)化為監(jiān)督評(píng)價(jià)并行的職能而不只是單純地局限于監(jiān)督，從根本上發(fā)生了變化，并且在發(fā)展方向上考慮企業(yè)自身情況，專注于企業(yè)的自身發(fā)展，從企業(yè)自己的角度去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。由此可知，這一階段的內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)企業(yè)為主要目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)定位

內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)的發(fā)展方向上將站在企業(yè)的需求上，專注于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，將來(lái)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)將服務(wù)企業(yè)發(fā)展作為核心目標(biāo)，不過在實(shí)務(wù)操作過程中仍存在許多問題需要解決。因此，要實(shí)現(xiàn)以服務(wù)企業(yè)發(fā)展為核心仍存在多種挑戰(zhàn)。在當(dāng)前階段，多數(shù)企業(yè)仍以實(shí)現(xiàn)利益最大化作為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，因此，若內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于單一檢查和監(jiān)督將不能滿足利益最大化的需求，而應(yīng)整合監(jiān)督體系和評(píng)價(jià)體系，才能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在及時(shí)糾正內(nèi)部審計(jì)人員的不良作風(fēng)和現(xiàn)象的過程中不斷改善監(jiān)督體系。并且在找出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在問題的同時(shí)，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況總結(jié)出改革方案。在內(nèi)部審計(jì)改革的同時(shí)也可以借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范化走上正軌，從而更簡(jiǎn)潔更迅速地找準(zhǔn)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

1.發(fā)展歷程

（1）內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

首先，多數(shù)企業(yè)關(guān)注產(chǎn)生直接利潤(rùn)的部門，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)在于防范企業(yè)可能產(chǎn)生的問題，沒有產(chǎn)生直接的利潤(rùn)收益，不被企業(yè)所重視。其次，一般的審計(jì)人員只知道分析和調(diào)查企業(yè)信息中心，卻不懂得合理運(yùn)用信息工具，這也使得所提供的審計(jì)報(bào)告中存在可預(yù)知的批評(píng)。最后，由于內(nèi)部審計(jì)程序的復(fù)雜性，通常在審查時(shí)會(huì)出現(xiàn)所用時(shí)間過長(zhǎng)或?qū)徍诵畔⒂纺[，便會(huì)影響企業(yè)其他部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并且，內(nèi)部審計(jì)所報(bào)備的底稿較多，也不利于審計(jì)主管進(jìn)行復(fù)核工作。綜上所述，為了能協(xié)調(diào)企業(yè)的整體工作，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)吸收來(lái)自于外部的批評(píng)，在實(shí)踐中提高自身的能力和素質(zhì)，并且根據(jù)企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理。

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，主要包括控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)兩種類型，它們存在已久，并且各有特點(diǎn)。首先，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，前者以內(nèi)部控制為主，后者則是將風(fēng)險(xiǎn)與控制相結(jié)合。其次，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在細(xì)節(jié)上也有所區(qū)別，比如內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以獨(dú)立的評(píng)估功能為主，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)則是以整合風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理為主； 又或者是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)因素，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是利用情景規(guī)劃。所以，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，結(jié)合兩者的特點(diǎn)和功能的不同，在實(shí)際工作中靈活地運(yùn)用審計(jì)手段。

（3）內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的改變

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在未來(lái)的發(fā)展中將會(huì)取代控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中占主要地位。其次，內(nèi)部審計(jì)將會(huì)轉(zhuǎn)為及時(shí)的咨詢和顧問角色，改變了以往僅僅提供事后確認(rèn)及評(píng)估的手段。因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)主要充當(dāng)審計(jì)顧問的作用，不同于以往僅局限于事后的審計(jì)報(bào)告，能夠?qū)崟r(shí)地給企業(yè)進(jìn)行信息反饋。所以，在未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁皩?shí)時(shí)”、“跟蹤”為主，充當(dāng)顧問和監(jiān)管者的作用。

2.未來(lái)發(fā)展方向

（1）從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的傳統(tǒng)領(lǐng)域，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)在當(dāng)今仍具有重要的作用，但是內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，以經(jīng)營(yíng)、管理、效益和效果為主。對(duì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核、鑒定，以判斷其安全性和可靠性的過程被稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)。作為經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的主體，經(jīng)營(yíng)審計(jì)人員需要確保實(shí)際工作能夠體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬目上，并且要對(duì)職權(quán)、程序、法律政策，企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和結(jié)果，管理的質(zhì)量、效果、以及運(yùn)營(yíng)中特殊問題的處理進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。以改善企業(yè)的管理水平和提高管理素質(zhì)為目的，審查審計(jì)目標(biāo)在計(jì)劃、決策、組織、實(shí)行以及控制等管理職能上的表現(xiàn)被稱作管理審計(jì)。以評(píng)價(jià)在計(jì)劃、決策、組織、實(shí)行以及控制等管理活動(dòng)的健全性、有效性為目的。管理審計(jì)可以在管理部門制定決策和對(duì)決策的執(zhí)行過程中提供合理的建議，保證決策的科學(xué)性。

（2）完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督職能

內(nèi)控制度是企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)管理行為的準(zhǔn)繩，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康運(yùn)行。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)控制度執(zhí)行的專項(xiàng)審計(jì)力度，不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控制度。一是積極建言完善內(nèi)控制度體系。例如，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控體系和重要內(nèi)部控制制度的專項(xiàng)審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前某些制度已不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，需要重新制定、修改和完善。二是有些制度不夠細(xì)化，操作性不強(qiáng)；少數(shù)制度分散、缺乏系統(tǒng)性，業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)性不強(qiáng)。根據(jù)審計(jì)建議，企業(yè)要修訂并完善，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作。

（3）以著眼企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)，提升審計(jì)服務(wù)水平

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要緊緊圍繞“企業(yè)保值增值，績(jī)效上水平”總體規(guī)劃確定的戰(zhàn)略任務(wù)，依法履行監(jiān)督職責(zé)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，為企業(yè)健康發(fā)展盡職盡責(zé)。一是服務(wù)決策上當(dāng)參謀。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要有計(jì)劃地開展預(yù)算審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外合作等專項(xiàng)審計(jì)。把對(duì)審計(jì)情況的綜合分析與信息反饋?zhàn)鳛榉?wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的切入點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，從制度和機(jī)制上提出解決問題的建議，幫助被審計(jì)單位建章立制，使審計(jì)成果得到充分運(yùn)用。二是在督促整改上下功夫。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要注重與紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)行有效的監(jiān)督信息共享機(jī)制，在部門結(jié)構(gòu)上建立內(nèi)部信監(jiān)督息和審計(jì)反饋機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)后信息的整理及運(yùn)用，通過紀(jì)檢部門的效能監(jiān)察督促整改，形成監(jiān)督合力，使問題整改迅速落到實(shí)處，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確“強(qiáng)監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位，不斷樹立科學(xué)審計(jì)理念，逐步由合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，在深化常規(guī)審計(jì)工作的同時(shí)，堅(jiān)持把專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)工作提質(zhì)擴(kuò)面增效的重要突破口，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中管理層關(guān)注、職工關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，在規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提升管理層次，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面作出積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金華.審計(jì)理論研究.中國(guó)審計(jì)出版社.北京，2001.

[2]陳業(yè)菊.淺議內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008.8.

[3]陳濤.21世紀(jì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的十大發(fā)展方向.財(cái)會(huì)月刊，2001.16.