張藝

【摘 要】本文通過對內(nèi)部審計的定位和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了內(nèi)部審計在企業(yè)中可能出現(xiàn)的問題，并在此基礎(chǔ)上討論和總結(jié)了未來企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，以推動內(nèi)部審計科學(xué)化和制度化。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；監(jiān)督；發(fā)展方向

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)的各個領(lǐng)域正在不斷與國際接軌，各項規(guī)程制度更加趨于規(guī)范。雖然國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）已經(jīng)對內(nèi)部審計下了定義，但與企業(yè)在實際運營中的內(nèi)部審計職能和審計范圍確定有很大的偏差。為了能夠提高企業(yè)運營中所實行的內(nèi)部審計質(zhì)量，本文將通過分析內(nèi)部審計的定位以及內(nèi)部審計在未來的發(fā)展方向，探究企業(yè)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題，為未來企業(yè)內(nèi)部審計工作提供解決途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的定位分析

1.內(nèi)部審計的初期定位

內(nèi)部審計最初是在國家進(jìn)行審計工作中給予必要的監(jiān)督。在早期的內(nèi)部審計中，只出臺了籠統(tǒng)的標(biāo)志性文件，并沒有形成完善的法律體系。我國初期的內(nèi)部審計，是以行政手段為主，為國有企業(yè)和事業(yè)單位提供監(jiān)管和評價。我國的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》作為內(nèi)部審計的法律依據(jù)，通過獨立客觀的監(jiān)督和評價活動以輔助國家進(jìn)行審計監(jiān)督工作。

2.內(nèi)部審計的定位發(fā)展

2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計做出了定義，該準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的施行是我國企業(yè)內(nèi)部審計的里程碑。該準(zhǔn)則目標(biāo)明確，以促進(jìn)和加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)為主要任務(wù)，并細(xì)化了監(jiān)督和評價各企業(yè)部門的經(jīng)濟活動。內(nèi)部審計發(fā)生了重大的改變，主要在職能結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向。從職能結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化為監(jiān)督評價并行的職能而不只是單純地局限于監(jiān)督，從根本上發(fā)生了變化，并且在發(fā)展方向上考慮企業(yè)自身情況，專注于企業(yè)的自身發(fā)展，從企業(yè)自己的角度去進(jìn)行內(nèi)部審計。由此可知，這一階段的內(nèi)部審計以服務(wù)企業(yè)為主要目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計的未來定位

內(nèi)部審計在未來的發(fā)展方向上將站在企業(yè)的需求上，專注于實現(xiàn)企業(yè)價值，將來企業(yè)的內(nèi)部審計會將服務(wù)企業(yè)發(fā)展作為核心目標(biāo)，不過在實務(wù)操作過程中仍存在許多問題需要解決。因此，要實現(xiàn)以服務(wù)企業(yè)發(fā)展為核心仍存在多種挑戰(zhàn)。在當(dāng)前階段，多數(shù)企業(yè)仍以實現(xiàn)利益最大化作為運營目標(biāo)，因此，若內(nèi)部審計僅僅局限于單一檢查和監(jiān)督將不能滿足利益最大化的需求，而應(yīng)整合監(jiān)督體系和評價體系，才能推動企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)在及時糾正內(nèi)部審計人員的不良作風(fēng)和現(xiàn)象的過程中不斷改善監(jiān)督體系。并且在找出企業(yè)內(nèi)部審計所存在問題的同時，根據(jù)企業(yè)自身實際情況總結(jié)出改革方案。在內(nèi)部審計改革的同時也可以借鑒國外的優(yōu)秀經(jīng)驗，將內(nèi)部審計的制度規(guī)范化走上正軌，從而更簡潔更迅速地找準(zhǔn)國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的定位。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向

1.發(fā)展歷程

（1）內(nèi)部審計面臨的問題

首先，多數(shù)企業(yè)關(guān)注產(chǎn)生直接利潤的部門，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)在于防范企業(yè)可能產(chǎn)生的問題，沒有產(chǎn)生直接的利潤收益，不被企業(yè)所重視。其次，一般的審計人員只知道分析和調(diào)查企業(yè)信息中心，卻不懂得合理運用信息工具，這也使得所提供的審計報告中存在可預(yù)知的批評。最后，由于內(nèi)部審計程序的復(fù)雜性，通常在審查時會出現(xiàn)所用時間過長或?qū)徍诵畔⒂纺[，便會影響企業(yè)其他部門的正常運轉(zhuǎn)，并且，內(nèi)部審計所報備的底稿較多，也不利于審計主管進(jìn)行復(fù)核工作。綜上所述，為了能協(xié)調(diào)企業(yè)的整體工作，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)主動吸收來自于外部的批評，在實踐中提高自身的能力和素質(zhì)，并且根據(jù)企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部審計的管理。

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展

在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，主要包括控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計兩種類型，它們存在已久，并且各有特點。首先，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計側(cè)重點不同，前者以內(nèi)部控制為主，后者則是將風(fēng)險與控制相結(jié)合。其次，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在細(xì)節(jié)上也有所區(qū)別，比如內(nèi)部審計在組織中的角色，控制導(dǎo)向?qū)徲嬛饕且元毩⒌脑u估功能為主，而風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計則是以整合風(fēng)險管理與公司治理為主； 又或者是在風(fēng)險評估上，控制導(dǎo)向?qū)徲嬛饕秋L(fēng)險因素，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是利用情景規(guī)劃。所以，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼涂刂茖?dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，結(jié)合兩者的特點和功能的不同，在實際工作中靈活地運用審計手段。

（3）內(nèi)部審計未來的改變

首先，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖磥淼陌l(fā)展中將會取代控制導(dǎo)向?qū)徲嫞谄髽I(yè)的內(nèi)部審計中占主要地位。其次，內(nèi)部審計將會轉(zhuǎn)為及時的咨詢和顧問角色，改變了以往僅僅提供事后確認(rèn)及評估的手段。因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計主要充當(dāng)審計顧問的作用，不同于以往僅局限于事后的審計報告，能夠?qū)崟r地給企業(yè)進(jìn)行信息反饋。所以，在未來的內(nèi)部審計將會轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁皩崟r”、“跟蹤”為主，充當(dāng)顧問和監(jiān)管者的作用。

2.未來發(fā)展方向

（1）從財務(wù)審計向經(jīng)營和管理審計轉(zhuǎn)變

作為企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)運營中的傳統(tǒng)領(lǐng)域，企業(yè)的財務(wù)審計和合規(guī)審計在當(dāng)今仍具有重要的作用，但是內(nèi)部審計也應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，以經(jīng)營、管理、效益和效果為主。對組織的財務(wù)報表以及相關(guān)的會計記錄進(jìn)行審核、鑒定，以判斷其安全性和可靠性的過程被稱為經(jīng)營審計。作為經(jīng)營審計工作的主體，經(jīng)營審計人員需要確保實際工作能夠體現(xiàn)在會計賬目上，并且要對職權(quán)、程序、法律政策，企業(yè)運營活動的經(jīng)濟性、效率性和結(jié)果，管理的質(zhì)量、效果、以及運營中特殊問題的處理進(jìn)行綜合性的評價。以改善企業(yè)的管理水平和提高管理素質(zhì)為目的，審查審計目標(biāo)在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理職能上的表現(xiàn)被稱作管理審計。以評價在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理活動的健全性、有效性為目的。管理審計可以在管理部門制定決策和對決策的執(zhí)行過程中提供合理的建議，保證決策的科學(xué)性。

（2）完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強內(nèi)審監(jiān)督職能

內(nèi)控制度是企業(yè)一切經(jīng)營管理行為的準(zhǔn)繩，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的健康運行。內(nèi)審機構(gòu)要加大內(nèi)控制度執(zhí)行的專項審計力度，不斷加強和完善企業(yè)內(nèi)控制度。一是積極建言完善內(nèi)控制度體系。例如，通過對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控體系和重要內(nèi)部控制制度的專項審計，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前某些制度已不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求，需要重新制定、修改和完善。二是有些制度不夠細(xì)化，操作性不強；少數(shù)制度分散、缺乏系統(tǒng)性，業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)性不強。根據(jù)審計建議，企業(yè)要修訂并完善，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運作。

（3）以著眼企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)，提升審計服務(wù)水平

內(nèi)審機構(gòu)要緊緊圍繞“企業(yè)保值增值，績效上水平”總體規(guī)劃確定的戰(zhàn)略任務(wù)，依法履行監(jiān)督職責(zé)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，為企業(yè)健康發(fā)展盡職盡責(zé)。一是服務(wù)決策上當(dāng)參謀。內(nèi)審機構(gòu)要有計劃地開展預(yù)算審計、資產(chǎn)管理審計、投資項目審計、對外合作等專項審計。把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的切入點，及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟活動中存在的問題，從制度和機制上提出解決問題的建議，幫助被審計單位建章立制，使審計成果得到充分運用。二是在督促整改上下功夫。內(nèi)審機構(gòu)要注重與紀(jì)檢監(jiān)察部門實行有效的監(jiān)督信息共享機制，在部門結(jié)構(gòu)上建立內(nèi)部信監(jiān)督息和審計反饋機制，加強審計活動后信息的整理及運用，通過紀(jì)檢部門的效能監(jiān)察督促整改，形成監(jiān)督合力，使問題整改迅速落到實處，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，增強內(nèi)部控制約束力。

三、結(jié)束語

作為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)明確“強監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位，不斷樹立科學(xué)審計理念，逐步由合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，由控制財務(wù)風(fēng)險向控制企業(yè)風(fēng)險轉(zhuǎn)變，在深化常規(guī)審計工作的同時，堅持把專項審計和審計調(diào)查作為審計工作提質(zhì)擴面增效的重要突破口，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)濟生活中管理層關(guān)注、職工關(guān)心的熱點、重點、難點、焦點問題進(jìn)行審計和審計調(diào)查，在規(guī)范經(jīng)濟行為，提升管理層次，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面作出積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金華.審計理論研究.中國審計出版社.北京，2001.

[2]陳業(yè)菊.淺議內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系.商場現(xiàn)代化，2008.8.

[3]陳濤.21世紀(jì)中國內(nèi)部審計的十大發(fā)展方向.財會月刊，2001.16.