白菁華

【摘 要】 云會計(jì)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)是指在云端數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)平臺中，以企業(yè)被審計(jì)業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生大數(shù)據(jù)信息作為審計(jì)對象，在確保對云會計(jì)平臺信息系統(tǒng)內(nèi)部控制合理評估的基礎(chǔ)之上，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面收集，并構(gòu)建設(shè)計(jì)模型，最終達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一種特殊審計(jì)方式。在云會計(jì)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)活動中開始引入COBIT標(biāo)準(zhǔn)（信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)，即國際通用信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），并對大數(shù)據(jù)審計(jì)活動的開展產(chǎn)生了非常積極的影響。以下即圍繞云會計(jì)環(huán)境下，遵循COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作展開分析與探討，望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。

【關(guān)鍵詞】云會計(jì)；COBIT；大數(shù)據(jù)；審計(jì)

眾所周知，在云計(jì)算技術(shù)以及移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，云會計(jì)模式開始逐步發(fā)展成為會計(jì)信息化建設(shè)的主流方向與趨勢之一。數(shù)據(jù)審計(jì)則是在信息化時(shí)代背景下，進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面，發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)深度的重要手段。隨著云會計(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中開始生成規(guī)模大、類型眾多但價(jià)值密度偏低的大數(shù)據(jù)信息，海量的大數(shù)據(jù)信息更成為了企業(yè)業(yè)務(wù)活動最主要的呈現(xiàn)方式之一。因此，在云會計(jì)環(huán)境下，圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)展開審計(jì)工作，對于確保云會計(jì)平臺信息系統(tǒng)內(nèi)部控制穩(wěn)定性，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)并最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)審計(jì)而言意義重大。以下即圍繞云會計(jì)環(huán)境下，遵循COBIT標(biāo)準(zhǔn)展開大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)與流程進(jìn)行分析與探討。

一、云會計(jì)對審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

在COBIT標(biāo)準(zhǔn)框架下，形成了包括利益相關(guān)者、生命周期、目標(biāo)以及最佳實(shí)踐在內(nèi)的四個(gè)促成因素維度。在云會計(jì)背景下，可以以促成因素維度為切入點(diǎn)，分析云會計(jì)環(huán)境對審計(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的影響：一方面，從審計(jì)價(jià)值的角度上來說，云會計(jì)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)開始突破企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息局限性，并逐步擴(kuò)大延伸至與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的機(jī)構(gòu)部門乃至同類型企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)上，在審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)揮著相應(yīng)的作用。大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)開展可以搭載云會計(jì)信息平臺，整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，并通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的方式多維度提取審計(jì)數(shù)據(jù)，以生成對審計(jì)有利的大數(shù)據(jù)體系，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息價(jià)值的創(chuàng)造與體現(xiàn)；另一方面，從審計(jì)服務(wù)供需關(guān)系的角度上來說，云供應(yīng)商同時(shí)向多家企業(yè)提供云會計(jì)服務(wù)，在這樣的多租戶模式下，對云供應(yīng)商數(shù)據(jù)供應(yīng)的可信性、安全性以及數(shù)據(jù)如何隔離等問題將成為審計(jì)的新挑戰(zhàn)。此外，包括移動互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)核心是并發(fā)的、分布式的、實(shí)時(shí)的，這就要求審計(jì)體系須呈知識化、扁平化和平臺化。

二、基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架結(jié)構(gòu)

COBIT標(biāo)準(zhǔn)（Control Objectives for Information and related Technology）是目前國際上通用的信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，由信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會在1996年公布。COBIT標(biāo)準(zhǔn)以信息技術(shù)控制目標(biāo)為立足點(diǎn)，融入IT資源維、IT過程維、以及IT準(zhǔn)則維，構(gòu)成一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)體系，在滿足數(shù)據(jù)信息可靠性要求的基礎(chǔ)之上，兼顧控制目標(biāo)有效性、完整性、可用性、機(jī)密性以及符合性的體現(xiàn)。目前，COBIT標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)自審計(jì)工具逐步發(fā)展成為基于IT的治理框架結(jié)構(gòu)。

作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代發(fā)展背景下一種全新的會計(jì)工作模式，云會計(jì)涉及到了一定程度上的IT治理業(yè)務(wù)，與COBIT的控制目標(biāo)是高度類似的?；贑OBIT標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系涵蓋了審計(jì)目標(biāo)維、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程維、以及數(shù)據(jù)審計(jì)制度維這3個(gè)層面，審計(jì)目標(biāo)維以COBIT標(biāo)準(zhǔn)信息體系原則為依據(jù)，主要以用于反應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)手段在不同性質(zhì)審計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用中的側(cè)重點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)維中則對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了劃分，形成包括大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)這兩個(gè)方面的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)流程維則從數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、審計(jì)程序?qū)嵤┮约俺鼍邔徲?jì)報(bào)告這4個(gè)步驟入手，構(gòu)建以了一套完整的大數(shù)據(jù)審計(jì)流程方法體系。

三、基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)

在云會計(jì)環(huán)境下，圍繞特定業(yè)務(wù)所產(chǎn)生相關(guān)大數(shù)據(jù)展開的審計(jì)行為即稱之為大數(shù)據(jù)審計(jì)。受到外部環(huán)境變化的因素影響，IT審計(jì)手段及其治理發(fā)生了非常顯著的改變。基于對COBIT框架的應(yīng)用，使企業(yè)對IT資源的需求以及標(biāo)準(zhǔn)要求融入各個(gè)IT過程中，財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)如何緊密結(jié)合并共同面向?qū)徲?jì)目標(biāo)展開審計(jì)行為，已成為云會計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本要求。從這一角度上來說，在云會計(jì)環(huán)境背景下，基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)基本流程應(yīng)當(dāng)是大數(shù)據(jù)獲取→大數(shù)據(jù)清洗→審計(jì)程序?qū)嵤鼍邔徲?jì)結(jié)果。具體操作步驟如下：

1.大數(shù)據(jù)獲取

在云會計(jì)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)審計(jì)前必須獲取相關(guān)大數(shù)據(jù)信息。根據(jù)COBIT框架的要求，被審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的收集可能與多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)產(chǎn)生密切聯(lián)系，企業(yè)在核算、采購管理、生產(chǎn)制造、庫存管理、銷售管理、服務(wù)管理等多個(gè)環(huán)節(jié)中所積累的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)均與可反應(yīng)被審計(jì)業(yè)務(wù)在不同節(jié)點(diǎn)下的具體表現(xiàn)，且系統(tǒng)框架中可為其提供一體化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，以滿足大數(shù)據(jù)獲取的基本要求。

2.大數(shù)據(jù)清洗

云會計(jì)環(huán)境下進(jìn)行大數(shù)據(jù)清洗的最直接目的是通過數(shù)據(jù)審計(jì)的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在的問題。大數(shù)據(jù)具有大量、多樣、有價(jià)值、以及高速性的特點(diǎn)，界于上述特點(diǎn)，使得所獲取的大部分?jǐn)?shù)據(jù)信息無法直接作為審計(jì)證據(jù)所使用，必須通過大數(shù)據(jù)清洗處理的方式以達(dá)到合理審計(jì)的目的。目前，大數(shù)據(jù)清洗過程中可采取的技術(shù)包括Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill、RapidMiner等，經(jīng)過對大數(shù)據(jù)的抽取、轉(zhuǎn)換以及加載處理，能夠在所獲取的海量數(shù)據(jù)信息中挖掘與待審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，并在后續(xù)審計(jì)過程中形成證據(jù)，繼而判斷審計(jì)業(yè)務(wù)存在的問題與缺陷。

3.審計(jì)程序?qū)嵤?/p>

根據(jù)COBIT控制項(xiàng)目處理框架結(jié)果，在云會計(jì)環(huán)境下展開大數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)形成一套完善的審計(jì)程序?qū)嵤┝鞒?，將關(guān)鍵審計(jì)因素、風(fēng)險(xiǎn)控制模型、云會計(jì)AIS可信性評估、流程能力模型以及審計(jì)知識庫等組合起來構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)指南，以發(fā)揮對審計(jì)過程的監(jiān)督與指導(dǎo)作用。在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)之上構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃，并對審計(jì)程序進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，以利用數(shù)據(jù)分析模型的方式構(gòu)建中間表，并進(jìn)行平衡檢驗(yàn)，以保障審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行浴?/p>

4.出具審計(jì)結(jié)果

根據(jù)審計(jì)證據(jù)，結(jié)合本審計(jì)單位初始審計(jì)目標(biāo)、目標(biāo)業(yè)務(wù)背景以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，可生成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)所出具審計(jì)結(jié)果中反應(yīng)的問題，面向被審計(jì)單位管理層提出相應(yīng)的意見與建議，并通過溝通交流的方式取得被審計(jì)單位對審計(jì)意見的回復(fù)。

四、結(jié)束語

隨著云計(jì)算技術(shù)與會計(jì)信息化建設(shè)的不斷融合，以云端互聯(lián)為基礎(chǔ)的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式已逐步發(fā)展成為大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)行為必然發(fā)展方向之一。本文在云會計(jì)背景下引入COBIT標(biāo)準(zhǔn)框架，首先分析了云會計(jì)對審計(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響；其次指出了在COBIT標(biāo)準(zhǔn)下基于云會計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架結(jié)構(gòu)；最后針對基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析。從大數(shù)據(jù)獲取、大數(shù)據(jù)清洗、審計(jì)程序?qū)嵤┮约俺鼍邔徲?jì)結(jié)果這4個(gè)步驟入手，分析了大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施要點(diǎn)，望能夠進(jìn)一步提高云會計(jì)背景下大數(shù)據(jù)審計(jì)的質(zhì)量水平，將引入COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮至最理想狀態(tài)。

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