王群斌

摘 要：全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展影響重大。隨著全面預(yù)算管理方式在企業(yè)的不斷普及和運(yùn)用，更充分體現(xiàn)了全面預(yù)算管理在提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效、落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的作用。但在實(shí)際工作中仍存在不少問題，在一定程度制約了企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。本文簡(jiǎn)要了解全面預(yù)算管理的背景及意義，通過對(duì)全面預(yù)算在執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等方面存在的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出一些相應(yīng)的對(duì)策措施，以期使全面預(yù)算管理能更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 問題 思考

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-076-02

1 全面預(yù)算管理的作用及意義

全面預(yù)算在我國(guó)的應(yīng)用肇始于20世紀(jì)90年代。進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，各種新型的管理模式不斷出現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)迫切的需要改變舊觀念，接受新的管理方式，如何使企業(yè)能在經(jīng)營(yíng)過程中更加有效地利用有限的資源滿足企業(yè)發(fā)展的需要，而全面預(yù)算管理模式正好迎合了企業(yè)管理對(duì)發(fā)展的需求。

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)與信息的整合，對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒?dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置具有重大意義。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理，能有效實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

2 現(xiàn)行企業(yè)在全面預(yù)算管理活動(dòng)過程中存在的問題

2.1 重要性認(rèn)識(shí)不足、組織機(jī)構(gòu)不健全

預(yù)算管理是企業(yè)管理過程中的一種十分有效的組織規(guī)劃工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，對(duì)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著十分重要的作用。

全面預(yù)算雖然在國(guó)內(nèi)運(yùn)用多年，但仍有許多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，在預(yù)算實(shí)施過程中往往存在以偏蓋全，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有數(shù)據(jù)，預(yù)算工作理所當(dāng)然歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，要求財(cái)務(wù)部門包攬預(yù)算全過程。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)尤為常見。有些企業(yè)雖然對(duì)預(yù)算的全局性、全面性有所認(rèn)識(shí)，要求其他職能部門為預(yù)算編制提供幫助，但由于企業(yè)未設(shè)置全面預(yù)算的組織管理機(jī)構(gòu)，使各部門在提供的數(shù)據(jù)時(shí)往往各抒己見，有的數(shù)據(jù)甚至互相沖突，而財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通往往缺乏權(quán)威性，對(duì)如何綜合各部門的數(shù)據(jù)也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得最終的預(yù)算結(jié)果不能在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2 執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督調(diào)控措施不力

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算執(zhí)行過程中需要及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)不同采取相應(yīng)的控制措施。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算工作的中心環(huán)節(jié)，有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算編制完成了就萬事大吉，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制過程疏于管理，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺少有效的監(jiān)督管理措施，造成預(yù)算約束力降低，使預(yù)算管理不能體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。甚至出現(xiàn)職能部門之間互相推諉，導(dǎo)致預(yù)算失效，產(chǎn)生偏差。由于監(jiān)管部門重視不夠，管理不到位，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督規(guī)范機(jī)制，對(duì)執(zhí)行人的權(quán)責(zé)不明確，調(diào)控措施滯后，最后都將導(dǎo)致預(yù)算流于形式。

2.3 預(yù)算編制方式單一，預(yù)算數(shù)據(jù)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

目前，許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，并沒有樹立預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的意識(shí)，預(yù)算管理沒有立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)要求，往往造成預(yù)算目標(biāo)短視，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)，不能充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的積極作用。有的企業(yè)預(yù)算編制方法過于簡(jiǎn)單且較為固定，有的只對(duì)各部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，或在以往的預(yù)算基礎(chǔ)上稍做變動(dòng)，沒有全面、綜合分析企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際狀況及考慮外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，使全面預(yù)算既不能有效引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的變化產(chǎn)生誤判，最終導(dǎo)致全面預(yù)算可操作性差，預(yù)算數(shù)據(jù)失效也在所難免。

2.4 考核評(píng)價(jià)體系不科學(xué)缺乏約束的激勵(lì)機(jī)制

很多企業(yè)未構(gòu)建與預(yù)算實(shí)施相配合的激勵(lì)機(jī)制，在對(duì)預(yù)算進(jìn)行最后的考評(píng)時(shí)，由于考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)，缺乏與預(yù)算管理體系相關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)懲措施與考核制度，使得最終的績(jī)效評(píng)價(jià)不合理、不客觀，造成部門意見較大，為預(yù)算執(zhí)行差異找各種理由，用不可控因素為借口互相推諉，對(duì)全面預(yù)算管理不認(rèn)同，最終導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。甚至有的企業(yè)只在預(yù)算執(zhí)行完成后對(duì)存在的偏差進(jìn)行文字上分析總結(jié)，長(zhǎng)此以往，預(yù)算最終都將流于形式。

3 全面預(yù)算管理的對(duì)策思考

3.1 構(gòu)建完善的預(yù)算組織體系

再好的制度也必須依靠強(qiáng)大的監(jiān)管體系才能保證其順利實(shí)施。因此，企業(yè)全面預(yù)算要得到較好的貫徹落實(shí)，先要構(gòu)建完善的組織體系。通過設(shè)立由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人參與的預(yù)算管理委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)企業(yè)年度規(guī)劃和審議年度預(yù)算、決算，樹立預(yù)算工作的重要性、全面性及預(yù)算管理的權(quán)威性思想，通過編制、審批、執(zhí)行、考核等一系列制度規(guī)定，促成預(yù)算工作的落實(shí)和有效實(shí)施。

3.2 強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行管控

對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，系統(tǒng)推進(jìn)，全面協(xié)同。充分發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)上下融通，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，優(yōu)化流程，落實(shí)責(zé)任，積極推進(jìn)落實(shí)預(yù)算的“全員、全要素、全過程”管理內(nèi)涵，有條件的企業(yè)可通過制定內(nèi)部預(yù)算審計(jì)實(shí)施辦法，將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲等列入審計(jì)監(jiān)督范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部預(yù)算審計(jì)在推進(jìn)全面預(yù)算管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平等方面的作用。把制度監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，構(gòu)建行之有效的管控體系，促使預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。

企業(yè)還要充分發(fā)揮預(yù)算主體的自我控制能力，將控制重心前移，改變以往“以財(cái)務(wù)部門控制為主”的模式，實(shí)行管理部門和預(yù)算責(zé)任主體自我控制相結(jié)合的方式，通過事前監(jiān)督、事中檢查、事后考核等措施，把預(yù)算執(zhí)行控制在監(jiān)管之內(nèi)，為全面預(yù)算的順利執(zhí)行創(chuàng)造良好氛圍，使預(yù)算的執(zhí)行力度真正得以強(qiáng)化，更好地提高企業(yè)管理水平及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.3 科學(xué)有效地將企業(yè)戰(zhàn)略融入預(yù)算編制中

預(yù)算編制應(yīng)充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理模式，采取科學(xué)合理的辦法防止預(yù)算陷入僵化。企業(yè)預(yù)算應(yīng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，客觀分析本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，以調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、降成本、增效益、提質(zhì)量、控風(fēng)險(xiǎn)為基本目標(biāo)，科學(xué)合理安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)，有效確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和資源配置方向，在預(yù)算編制過程中通過對(duì)市場(chǎng)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)來選擇適合自身的編制方法，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)盡可能做到細(xì)化測(cè)算、明細(xì)說明，有效避免預(yù)算的盲目性與隨意性，提高預(yù)算的科學(xué)性和可控性。還可根據(jù)需要以編制的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更趨合理為目的將各種預(yù)算方法綜合使用。

預(yù)算應(yīng)服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略定位，企業(yè)戰(zhàn)略是預(yù)算的靈魂，而預(yù)算是支撐戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的具體措施。企業(yè)應(yīng)樹立“預(yù)算為戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)”的預(yù)算價(jià)值觀，通過把企業(yè)戰(zhàn)略融入到全面預(yù)算管理中，將全面預(yù)算做成圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開的一項(xiàng)可以動(dòng)態(tài)調(diào)整的管理制度，使企業(yè)對(duì)可能影響預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境變化等狀況可以靈活應(yīng)對(duì)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 建立科學(xué)有效的考核評(píng)價(jià)體系

預(yù)算考核主要針對(duì)的是各個(gè)部門和員工，科學(xué)有效的考評(píng)體系能夠調(diào)動(dòng)員工積極性，有效提高預(yù)算管理的執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)制定層級(jí)分明、責(zé)任清晰、自我評(píng)價(jià)與上級(jí)評(píng)價(jià)相結(jié)合的全面預(yù)算管理考評(píng)體系，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工的績(jī)效掛鉤，既體現(xiàn)了全員參與性，又發(fā)揮了員工積極主動(dòng)性，既有效提升了全面預(yù)算管理工作水平，又使得通過執(zhí)行考評(píng)方案能促成戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)整個(gè)管理體系的一個(gè)重要組成部分，科學(xué)合理的預(yù)算管理模式對(duì)提升企業(yè)資金使用效率、實(shí)現(xiàn)利益最大化、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等起到了積極的推動(dòng)作用?，F(xiàn)代企業(yè)要想在復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就離不開全面預(yù)算管理。因此企業(yè)管理者必須提升對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，營(yíng)造企業(yè)預(yù)算文化氛圍。尤其是在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控以及考評(píng)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理控制，完善預(yù)算管理框架，保證全面預(yù)算管理工作科學(xué)系統(tǒng)的實(shí)施，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，使預(yù)算管理模式符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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