賀玉環(huán)

摘要：軟件企業(yè)是指以軟件或軟件技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，軟件企業(yè)作為國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心，其發(fā)展存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此企業(yè)本身應(yīng)更應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性[1]。目前我國(guó)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在較多的問題，為企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響，基于此，本研究主要通過結(jié)合美國(guó)的coso模型，分析我國(guó)軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目前的發(fā)展現(xiàn)狀以及改革措施。

關(guān)鍵詞：COSO模型；軟件企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

軟件企業(yè)的發(fā)展需要企業(yè)具有較高的科技水平，同時(shí)也離不開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠幫助企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)水平，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)能夠有效的降低和避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說極為重要[2]。鑒于軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中可能存在的問題，本研究主要提出改進(jìn)軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議，力求提高軟件企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，主要是企業(yè)為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法所制定的政策，能夠有效的提高軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)具有高科技含量、科研投入大、創(chuàng)新性強(qiáng)、技術(shù)人員多的特點(diǎn)，開發(fā)周期較長(zhǎng)，前期需要投入較大的財(cái)力物力到研發(fā)中，因此財(cái)務(wù)管理、稅收等方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)目前所面臨的主要的問題。企業(yè)只有從自身愿景和實(shí)際情況出發(fā)，制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和商業(yè)規(guī)劃目標(biāo)，并加以嚴(yán)格執(zhí)行和實(shí)施，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值最大化。如圖1所示。

二、coso模型對(duì)軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

COSO是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)的英文縮寫，COSO模型是一個(gè)理論框架，解釋了內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成等，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有積極的引導(dǎo)作用[3]。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是為了促進(jìn)企業(yè)的工作效率，減少資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及對(duì)法律法規(guī)的遵從性。企業(yè)發(fā)展中各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要通過財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋了企業(yè)各個(gè)部門，而coso模型則強(qiáng)調(diào)需要企業(yè)管理者時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，采取一定的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，同時(shí)需要企業(yè)全部員工參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中，及時(shí)有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的溝通與交流，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并解決風(fēng)險(xiǎn)[4]。

三、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施coso模型存在的問題

（一）管理階層缺乏重視

軟件行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)，更新?lián)Q代塊，管理階層人員一般較為重視自身企業(yè)技術(shù)的革新以及行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為低下，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是記錄賬單、管理資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作存在較多的問題，對(duì)企業(yè)的效益甚至運(yùn)營(yíng)帶來了一定的影響。coso模型則認(rèn)為內(nèi)部控制需要貫穿整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，管理階層應(yīng)形成一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，當(dāng)確定的目標(biāo)因?yàn)槟承╋L(fēng)險(xiǎn)而無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，采取有效的措施來管理和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏

目前我國(guó)軟件企業(yè)大多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都是借鑒行內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)的制度，或是從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度所制定的，缺乏針對(duì)自身行業(yè)的特異性和可行性，涉及到的內(nèi)容不夠全面，無法滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的所有需求，同時(shí)對(duì)于目標(biāo)的定位也處于較為低下的水平，軟件企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展，就需要企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并完善自身企業(yè)的目標(biāo)定位。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力差

目前我國(guó)大部分軟件企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系只是為了針對(duì)財(cái)政、審計(jì)等部門的檢查所設(shè)立的，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較為薄弱，重視表面形式，而忽略了內(nèi)在執(zhí)行，無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用。coso模型認(rèn)為，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制取得成功的基礎(chǔ)，充分證明企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)得到落實(shí)的重要性，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要性[6]。

（四）員工內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

作為軟件企業(yè)來說，具有較強(qiáng)的技術(shù)專業(yè)性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員對(duì)軟件行業(yè)缺乏一定的認(rèn)識(shí)和了解，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制程度容易產(chǎn)生誤判等情況，控制能力低下，會(huì)給內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施帶來一定的阻礙。同時(shí)，作為技術(shù)人員來說，更偏重于專業(yè)技術(shù)，不愿意參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中來，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的工作范疇，缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且與coso模型所提倡的全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控控制相違背[7]。

四、如何運(yùn)用coso模型改進(jìn)軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理制度

軟件企業(yè)管理階層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行規(guī)劃、營(yíng)銷等工作時(shí)，從自身企業(yè)實(shí)際出發(fā)，分析自身企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素和對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響，并制定適宜的解決措施來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。軟件企業(yè)管理階層可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及風(fēng)險(xiǎn)管理考核制度，以達(dá)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，只有形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，才能提高員工的控制意識(shí)，因此，企業(yè)可以通過塑造特色的符合實(shí)際的企業(yè)文化，從而加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳力度；可以對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度行為準(zhǔn)則的設(shè)立，通過培訓(xùn)、考核等方式加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，從而達(dá)到自覺執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的；同時(shí)，企業(yè)還可以進(jìn)行明確的職責(zé)分工，使各部門之間互相監(jiān)督和約束，形成高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率；除此之外，企業(yè)需要注意健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位的責(zé)任制度和財(cái)務(wù)收支審批制度，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作得到有效執(zhí)行。

（三）加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度

總體來說，軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)成主要由戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通等所構(gòu)成，彼此之間相輔相成，互相影響，如圖2所示。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要是通過內(nèi)部監(jiān)督部門進(jìn)行實(shí)施的，持續(xù)性監(jiān)控能夠提高內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。為了充分發(fā)揮監(jiān)控的作用，軟件企業(yè)在加大監(jiān)控力度的同時(shí)，需注意保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性。企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員需要積極參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中來，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)效益，不斷的完善監(jiān)督相關(guān)工作內(nèi)容，并且可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度和考核制度等，及時(shí)的檢查內(nèi)部控制的實(shí)施情況。

五、結(jié)束語

目前我國(guó)軟件企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善的問題，由于內(nèi)部控制制度針對(duì)性和系統(tǒng)性的缺乏，導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的過程中無法得到有效的監(jiān)控，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)無法得到全面的發(fā)揮。軟件企業(yè)可以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理水平，例如制度的完善、體系的建立、意識(shí)的提高等都能為企業(yè)的發(fā)展帶來一定的積極作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化[8]。本研究中，提倡軟件企業(yè)將內(nèi)部控制理論運(yùn)用到實(shí)踐中來，從每個(gè)項(xiàng)目著手，充分結(jié)合內(nèi)部控制與信息化手段，以達(dá)到改善管理流程、提高工作效率的目的。

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（作者單位：東軟集團(tuán)（廣州）有限公司）